建筑企業(yè)預(yù)交增值稅有兩種可能情況，第一種是收到預(yù)收款必須預(yù)交增值稅；第二種是正常到工程款發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，但異地施工的需要在項目所在地預(yù)交增值稅。這兩種情況下如何繳稅？如何進行會計處理？又如何填寫納稅申報表？
關(guān)于建筑企業(yè)預(yù)交增值稅的
相關(guān)稅法規(guī)定詳解
1
關(guān)于建筑企業(yè)跨區(qū)經(jīng)營增值稅預(yù)交問題
（1）哪一種跨區(qū)經(jīng)營需要預(yù)交增值稅？
原來的國家稅務(wù)總局公告2016年第17號規(guī)定只要建筑業(yè)納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，就應(yīng)當在項目所在地預(yù)交增值稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）對此進行了調(diào)整，規(guī)定納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）。自2017年5月1日起，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用于國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā)）。納稅人不再開具《外管證》進行稅收管理，也不再預(yù)繳增值稅。直接由分公司或總公司正常繳納和申報增值稅即可。
（2）跨區(qū)經(jīng)營預(yù)交稅款如何計算繳納？
這里區(qū)分了三種情況，一般納稅人一般計稅和簡易計稅，以及小規(guī)模納稅人：
情況一：一般納稅人適用一般計稅方法計稅的
以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。
應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+9%)×2%
情況二：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的
以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。
應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
情況三：小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)
以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。
這里特別需要注意的是三種情況的計算基數(shù)都可以扣除當期支付的分包款，這個邏輯非常有趣，因為簡易計稅中有增值稅差額征稅扣除分包款的規(guī)定，一般計稅方式不存在差額征稅問題，但是進項可以抵扣。但在預(yù)交時，為了公平起見，也為了項目所在地和公司所在地稅收收入平衡，最終國稅總局允許所有預(yù)征計算基數(shù)均可以扣除分包款。但分包款扣除是需要證據(jù)的。
（3）可扣除的分包款應(yīng)提供哪些證據(jù)鏈？
這里的分包款必須是真實業(yè)務(wù)且當期發(fā)生的，需要向稅務(wù)機關(guān)提供如下證據(jù)：
第一，施工單位和建設(shè)單位（或項目方）簽署的施工合同復(fù)印件；
第二，施工單位和分包單位簽署的分包合同復(fù)印件；
第三，當期分包單位向施工單位開具的增值稅發(fā)票復(fù)印件。
以前要求原件復(fù)印件一起提供，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第53號調(diào)整為復(fù)印件加蓋施工單位公章即可。
還有一點需要注意，這里對分包的界定一定是符合建筑法要求的分包，那么只有勞務(wù)分包和專業(yè)技術(shù)分包才能符合要求，違規(guī)轉(zhuǎn)包、肢解分包和沒有資質(zhì)的單位或個人分包均不能享受這個政策。
（4）預(yù)交稅款納稅義務(wù)何時發(fā)生？
盡管是預(yù)交稅款，但也需要嚴格按照稅法要求按時申報繳納，這個預(yù)交的時間節(jié)點應(yīng)按照財稅2016年36號文中明確規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，當期在項目所在地預(yù)交同時在公司所在地申報。
關(guān)于這個納稅義務(wù)發(fā)生時間，對于建筑業(yè)來講基本就是按照合同約定結(jié)算工程款的時間節(jié)點，以后有機會會專門談?wù)勥@個問題。
2
關(guān)于建筑企業(yè)收到預(yù)收款預(yù)交增值稅問題
（1）預(yù)收款納稅義務(wù)的政策變遷
建筑業(yè)收到預(yù)收款到底咋交稅？其實是經(jīng)歷了重大政策變遷的。早在營業(yè)稅時代，收到預(yù)收款就認定為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生；營改增的時候其實是延續(xù)了這一政策，財稅2016年36號文規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。
但這個政策給建筑企業(yè)帶來巨大的壓力，因此《財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）文件將預(yù)收款交稅規(guī)定作了重大調(diào)整，建筑企業(yè)收到預(yù)收款（備料款）不再認定為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，而是將其并入預(yù)交的范疇，造成了我們今天看到的兩類預(yù)交的情況。
（2）預(yù)收款增值稅如何預(yù)交？
納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。
從這個規(guī)定可以看出，預(yù)收款預(yù)交增值稅同異地施工預(yù)交增值稅的交稅模式基本相同，都是區(qū)分一般計稅方式和簡易計稅方式，而且都是以扣除分包款后的余額為計算基數(shù)。具體計算公式同前面的計算，需要提供的相關(guān)證據(jù)也同前面的規(guī)定，不再贅述。
（3）預(yù)收款增值稅預(yù)交應(yīng)該在項目所在地還是公司所在地？
對于納稅地點問題，財稅[2017]58號的規(guī)定是：按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。
現(xiàn)行規(guī)定是什么？其實就是我們前面分析的異地施工預(yù)交增值稅的相關(guān)規(guī)定，不再贅述。也就是說預(yù)收款預(yù)繳納增值稅的地點同正常預(yù)交增值稅的地點保持一致，這樣最終工程結(jié)算后施工單位收取工程款就不需要再次預(yù)交增值稅，直接在公司所在地正常申報即可。
預(yù)交增值稅企業(yè)
如何進行會計處理？
無論是上面哪一種預(yù)交模式，都屬于增值稅預(yù)交，會計處理是一致的。在《財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知》（財會〔2016〕22號）文件中，專門新增加了一個增值稅會計科目——預(yù)交增值稅，來清晰核算企業(yè)預(yù)交的增值稅。
案例
A建筑企業(yè)項目為一般計稅，2019年8月收到預(yù)收工程款（備料款）100萬元，當月支付分包款50萬元，取得增值稅專用發(fā)票50萬元，當月預(yù)交增值稅如何實施會計處理？
1、收到預(yù)收款時
借：銀行存款100萬元
貸：預(yù)收賬款100萬元
2、計算應(yīng)預(yù)交增值稅
按照公式計算：
應(yīng)預(yù)繳稅款=(100-50) ÷(1+9%)×2%=9174元
借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅9174元
貸：其他應(yīng)付款9174元
3、當月月末將可以抵減的預(yù)交稅款轉(zhuǎn)入未交增值稅
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅9175元
貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅9174元
再來看一個案例：
B建筑企業(yè)為一般納稅人，簡易計稅項目當月取得工程款100萬元，當月支付分包款50萬元，取得增值稅普通發(fā)票50萬元，當月預(yù)交增值稅如何會計處理？
1、收到預(yù)收款時
借：銀行存款100萬元
貸：預(yù)收賬款100萬元
2、計算應(yīng)預(yù)交增值稅
按照公式計算：
應(yīng)預(yù)繳稅款=(100-50) ÷(1+3%)×3%=14563元
借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（預(yù)交增值稅）14563元
貸：其他應(yīng)付款9174元
因為簡易計稅科目直接可以核算計提、扣減、預(yù)交、繳納等各種情況，建議在后面?zhèn)渥ⅰ邦A(yù)交增值稅”。
預(yù)交增值稅如何
填寫納稅申報表
針對營改增配套政策，《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）在最新的增值稅納稅申報表中，特別增加了《增值稅預(yù)交稅款表》，我們結(jié)合上述A公司案例來填一下：
需要特別注意的是這里的銷售額和扣除金額都是按照含稅數(shù)字填寫，這一點同增值稅納稅申報表中數(shù)據(jù)口徑不同。
同時在增值稅稅申報表主表下方“稅款繳納”區(qū)域，還要將預(yù)征稅額填寫對應(yīng)欄目：
聯(lián)系客服
