關(guān)于律師事務(wù)所分所納稅申報(bào)的有關(guān)問題
咨詢對(duì)象：福建省稅務(wù)局
留言時(shí)間：2021-06-11
問題內(nèi)容：
設(shè)：律師事務(wù)所總所在福州，在漳州設(shè)立一家分所。問題：
1、漳州分所收入是并入福州總所，由福州總所一并在福州申報(bào)納稅，還是不并入，各自向當(dāng)?shù)囟惥稚陥?bào)納稅？
2、漳州分所由福州總所投資設(shè)立，福州總所從漳州分所取得的收入是并入總所收入按5%一35%稅率繳納個(gè)人所得稅，還是不并入按利息、分紅適用20％的稅率繳納個(gè)人所得稅？
3、漳州分所由總所派律師擔(dān)任分所合伙人，漳州分所和福州總所如何納稅？如派往漳州分所的合伙人律師同時(shí)也是福州總所合伙人，該律師如何納稅？
4、漳州分所由福州總所和漳州本地律師設(shè)立，本地律師為分所合伙人，但不是福州總所合伙人，該漳州本地律師合伙人如何納稅？
這是一個(gè)可以直接回答的問題，筆者結(jié)合自然人電子稅務(wù)局（ITS）、金三系統(tǒng)相關(guān)模塊在此嘗試作答，供大家參考：
1. 根據(jù)《律師事務(wù)所管理辦法》相關(guān)規(guī)定，符合條件的合伙律所可以在規(guī)定的地區(qū)設(shè)立分所。而對(duì)于分所設(shè)立資產(chǎn)的投資主體，《律師事務(wù)所管理辦法》沒有明確的規(guī)定，實(shí)務(wù)中投資方各有不同。如果問題中設(shè)立在漳州的分所確由福州的總所投資，那么，分所稅務(wù)登記信息中“投資方信息”是總所，也就是說分所沒有合伙律師（自然人），即無經(jīng)營所得個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人，所以，分所的經(jīng)營所得（應(yīng)納稅所得額）應(yīng)該合并到總所，由總所合伙律師（人）在總所所在地申報(bào)繳納經(jīng)營所得個(gè)稅。
2.總所作為分所的投資人，從分所取得屬于經(jīng)營所得的投資收益，應(yīng)該合并到總所的收入，按照“先分后稅”的原則確定納稅義務(wù)人，根據(jù)分配比例，計(jì)算合伙人的經(jīng)營所得，然后按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納經(jīng)營所得個(gè)稅。
3.漳州分所由總所派律師擔(dān)任分所合伙人，派往漳州分所的合伙人律師同時(shí)也是福州總所合伙人（實(shí)務(wù)中這樣可以嗎？筆者目前沒有查找到禁止性規(guī)定），那么，總所、分所的稅務(wù)登記信息“投資方信息”中都應(yīng)有該派駐律師，等于該派駐律師可以“從兩處以上取得經(jīng)營所得”。預(yù)繳申報(bào)時(shí)，該派駐律師（納稅人）應(yīng)就兩處取得的經(jīng)營所得分別在總所、分所所在地進(jìn)行納稅申報(bào)，填報(bào)A表；次年3月31日前分別在其所在地進(jìn)行匯算清繳，填報(bào)B表；然后選擇福州或者漳州其中之一所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行匯總申報(bào)，報(bào)送C表。
但這里需要區(qū)分一個(gè)細(xì)節(jié)：律所投資合伙人與律所執(zhí)業(yè)合伙人不太相同。律師可以同時(shí)投資總所、分所，作兩個(gè)律師事務(wù)所的投資（合伙）人；但是，成為律師事務(wù)所執(zhí)業(yè)合伙人條件之一是必須在該律所執(zhí)業(yè)（即在律所執(zhí)業(yè)證上登記的本所律師）。按照《律師執(zhí)業(yè)管理辦法》，派駐分所成為分所的合伙人（這里指廣義的合伙人）.并且在分所執(zhí)業(yè)，便不再是總所的執(zhí)業(yè)合伙律師（這一點(diǎn)與一般的合伙企業(yè)不同）。因?yàn)榕神v分所執(zhí)業(yè)的律師，需要參照《律師執(zhí)業(yè)管理辦法》有關(guān)律師變更執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定辦理變更手續(xù)，由準(zhǔn)予設(shè)立分所的省、自治區(qū)、直轄市司法行政機(jī)關(guān)予以換發(fā)執(zhí)業(yè)證書，原執(zhí)業(yè)證書交回原頒證機(jī)關(guān)（即律師只能在一個(gè)律所執(zhí)業(yè)）。
如果派駐律師只任分所的合伙人且執(zhí)業(yè)，那更簡(jiǎn)單，該派駐律師從分所取得的經(jīng)營所得在分所所在地預(yù)繳（報(bào)送A表）、匯繳（報(bào)送B表）經(jīng)營所得個(gè)稅。
4.如果漳州分所由福州總所和漳州本地律師設(shè)立，本地律師為分所合伙人，但不是福州總所合伙人。這種情況下，稅務(wù)登記中分所的“投資方信息”應(yīng)當(dāng)包括總所和本地律師（合伙人）。
分所與總所性質(zhì)一致，是合伙企業(yè)，對(duì)于分所的經(jīng)營所得（應(yīng)納稅所得額），由分所的合伙人（即總所和本地律師）按照“先分后稅”原則確定納稅義務(wù)人。其中，本地律師（合伙人）取得的經(jīng)營所得，計(jì)算應(yīng)納稅所得額在本地（分所所在地）申報(bào)繳納經(jīng)營所得個(gè)稅。
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