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風(fēng)險(xiǎn)一：你會(huì)發(fā)現(xiàn)，2011年你企業(yè)只扣繳了十一次個(gè)人所得稅，丟了一個(gè)月的個(gè)人所得稅。

當(dāng)然，稅務(wù)稽查也可以發(fā)現(xiàn)。

你也可以在九月份發(fā)兩次工資，但個(gè)人所得稅可能會(huì)更多。

風(fēng)險(xiǎn)二：國稅函（2009）3號(hào)規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

2011年因?yàn)樯倏垡粋€(gè)月的工資薪金的個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅稅前扣除減少了一個(gè)月的工資，為此可能要在本年多付出企業(yè)所得稅支出。

風(fēng)險(xiǎn)三：9月份發(fā)放的工資，9月份報(bào)稅，屬于提前征稅，為法律所禁止。

“有人”可能受江蘇地稅《新個(gè)人所得稅法在線訪談》誤導(dǎo)：江蘇地稅回答稱：“有小部分單位，如行政事業(yè)單位、部分外企等，習(xí)慣上是9月份發(fā)放的工資9月份報(bào)稅，那么根據(jù)實(shí)際發(fā)放時(shí)間判斷，適用3500元/月的新標(biāo)準(zhǔn)和新稅率”。

實(shí)際操作存在的問題是：9月份發(fā)放的工資，9月份報(bào)稅，屬于提前征稅，為法律所禁止。

江蘇地稅是按習(xí)慣征稅 ？是應(yīng)依法征稅？

而且此回答的受益者是“如行政事業(yè)單位、部分外企等”（這是一特殊的群體）

大多數(shù)納稅人還要注意江蘇地稅接下來的回答：“為了讓國家減稅惠民的政策第一時(shí)間貫徹落實(shí)到位，9月份申報(bào)納稅時(shí)，我們?cè)诩{稅服務(wù)廳征管系統(tǒng)及個(gè)人所得稅代扣代繳客戶端都提供新舊費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率兩種方案，由扣繳義務(wù)人根據(jù)工薪實(shí)際發(fā)放時(shí)間判斷是否適用新稅法，讓小部分實(shí)際工資在9月1號(hào)以后發(fā)放的單位能夠按照新稅法納稅。需要指出的是，納稅人和扣繳義務(wù)人有如實(shí)申報(bào)的義務(wù)，不能為了少交一個(gè)月的稅款而虛假申報(bào)”。

也就是說，江蘇只有小部分人可以適用9月扣稅，9月申報(bào)的政策。

9月份發(fā)放的工資，不應(yīng)在9月份申報(bào)納稅。

依據(jù)是：

一是：《個(gè)人所得稅法》第九條：扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

此規(guī)定明確：工資薪金按月計(jì)征，次月申報(bào)。

二是：國家稅務(wù)總局制定的《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》填表說明

“所得期間：填寫扣繳義務(wù)人支付所得的時(shí)間”。

本月支付，應(yīng)下月申報(bào)入庫。

而《支付個(gè)人收入明細(xì)表》“所屬期： 年   月   日至   年    月   日”

指的是上月份的區(qū)間

三是：《稅收征管法》第二十八條　稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。

各級(jí)行政機(jī)關(guān)都無權(quán)提前征稅。按江蘇地稅的回答，9月發(fā)放，9月申報(bào)繳稅，基層稅務(wù)可能會(huì)面臨執(zhí)法檢查的風(fēng)險(xiǎn)。也可能面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

樓下繼續(xù)……

看看今年國家審計(jì)署公布的審計(jì)國家稅務(wù)局系統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告。

“二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題
(一)有的地方人為調(diào)節(jié)稅收收入進(jìn)度，提前或延緩征收稅款，影響年度稅收真實(shí)性。

受稅收計(jì)劃影響或地方政府干預(yù)，2009年至2010年，9個(gè)省區(qū)市有103家國稅局通過違規(guī)提前征收、多預(yù)征稅款等方式，向397戶企業(yè)跨年度提前征稅33.57億元(其中，2009年30.33億元、2010年3.24億元)”。

因提前征稅被審計(jì)署在全國通報(bào)，雖說有的是因?yàn)榈胤秸膲毫?，有的是納稅人的關(guān)系或利益，但審計(jì)通報(bào)對(duì)稅務(wù)來說，絕不是好事。

工資個(gè)人所得稅收付實(shí)現(xiàn)制是個(gè)偽命題。

注意：總局解釋一直用：“實(shí)際所得”，其比實(shí)際發(fā)放更準(zhǔn)確。

目前財(cái)稅實(shí)踐中，工資收付實(shí)現(xiàn)制一般只適用于行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位。這與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有關(guān)，也與習(xí)慣有關(guān)。

企業(yè)所得稅的工資，在總局層面上雖然也一再強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制，但全國大多數(shù)省仍實(shí)行的是只要在匯算清繳前支付，就可以扣除的變通處理方法。

實(shí)際征管操作，為規(guī)范個(gè)人所得稅征收管理工作，保證稅款及時(shí)足額入庫，對(duì)個(gè)人是否取得收入一般以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即在納稅人對(duì)其收入（包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券）擁有所有權(quán)時(shí)，視同其收入實(shí)現(xiàn)。代扣代繳單位應(yīng)依法代扣代繳其個(gè)人所得稅。

對(duì)個(gè)人是否取得收入要以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即在納稅人對(duì)其收入（包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券）擁有所有權(quán)時(shí)，視同其收入實(shí)現(xiàn)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征稅。

實(shí)際操作中，稅務(wù)征管和稽查認(rèn)定工資薪金的實(shí)際取得，并不是企業(yè)把工資實(shí)際發(fā)放到員工個(gè)人手中，個(gè)人擁有所有權(quán)，就應(yīng)代扣個(gè)人所得稅。企業(yè)在代扣個(gè)人所得稅時(shí)。大多也未在發(fā)放時(shí)代扣，而是在做工資表時(shí)就代扣了。基層稅企業(yè)之間理解是一致的。

理論和實(shí)踐有很大差異，主要原因是：解釋法律不能脫離法律，而執(zhí)行可以相機(jī)決擇。

再一次強(qiáng)調(diào)：把“實(shí)際取得”解釋為：“是指員工實(shí)際收到工資的時(shí)間，而不是納稅人取得的工資薪金的歸屬期間”。是不符合征管實(shí)際要求的。


再一次提示：

如果企業(yè)2011年7月的工資在2011年7月底按照權(quán)責(zé)發(fā)生制提取，并按2000元標(biāo)準(zhǔn)代扣個(gè)人所得稅，2011年8月5日發(fā)放，并申報(bào)。

那么，該企業(yè)2011年8月扣的工資在2011年8月底按照權(quán)責(zé)發(fā)生制提取，應(yīng)按2000元標(biāo)準(zhǔn)代扣個(gè)人所得稅。

如果8月底企業(yè)做帳時(shí)，改變過去的習(xí)慣，不代扣個(gè)人所得稅，而是等到2011年9月3日發(fā)放，同時(shí)扣除個(gè)人所得稅，按免征額是3500無處理，9月或10月《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》與《支付個(gè)人收入明細(xì)表》的“所得期間”和“所屬期”難以正確填列，未來稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)很大。

堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算的一貫性，是規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保障。