一段時(shí)間以來，經(jīng)常有小會(huì)計(jì)問到凡人這樣一個(gè)問題：新《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報(bào)納稅。那么居民個(gè)人取得兩處以上工資、薪金所得，扣繳義務(wù)人累計(jì)預(yù)扣稅款后，還需要不需要在次月十五日內(nèi)合并申報(bào)納稅呢？不申報(bào)會(huì)不會(huì)有問題？
這種用原個(gè)人所得稅法的制度考慮新個(gè)人所得稅法下的問題的情況，經(jīng)常出現(xiàn)。其實(shí)，這個(gè)問題很簡(jiǎn)單，且和凡人一起往下看：
居民個(gè)人取得兩處以上工資、薪金所得的，對(duì)于各個(gè)支付所得的企業(yè)或其他組織，只需按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)印發(fā)）的規(guī)定，各自按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅即可。居民個(gè)人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項(xiàng)附加扣除的，對(duì)同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。
如果居民個(gè)人納稅人同時(shí)有多個(gè)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的，既可以選擇在一處全部扣除，也可以將不同的扣除項(xiàng)目由不同的扣繳義務(wù)人扣除。對(duì)于選擇不同扣繳義務(wù)人扣除不同項(xiàng)目的，納稅人只能通過填報(bào)電子模板的方式申報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息。
扣繳義務(wù)人分別預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，對(duì)于納稅人來說，其基本扣除費(fèi)用（全年6萬元，按5000元每月累計(jì)扣除）會(huì)出現(xiàn)重復(fù)扣除的情形，對(duì)于居民個(gè)人的這種重復(fù)扣除基本減除費(fèi)用的情形，也因居民個(gè)人取得綜合所得按年綜合申報(bào)制度，不需要在次月十五日內(nèi)予以申報(bào)調(diào)整。應(yīng)按照新《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，在次年3-6月份判定是否符合個(gè)人所得稅匯算清繳條件，符合條件的應(yīng)依法匯算清繳并補(bǔ)繳稅款。
案例：
小張?jiān)谑?huì)A公司任職的同時(shí)，又利用休息時(shí)間在B公司兼職，同A、B公司均簽訂《勞動(dòng)合同》， 2019年小張?jiān)?/span>A公司任職，月薪10000元；在B公司任職，月薪6000元，小張2019年每月可扣除子女教育和住房租金兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除共2500元。不考慮小張的專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除。
問題：A、B兩公司應(yīng)如何計(jì)算并預(yù)扣小張工資薪金個(gè)人所得稅。小張2020年3月辦理匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)（退）多少稅款？
解析：
小張?jiān)?/span>A、B公司均取得“工資、薪金所得”，依法按照累計(jì)預(yù)扣法代扣代繳個(gè)人所得稅。
A公司全年累計(jì)預(yù)扣個(gè)人所得稅：
（10000*12-60000-2500*12）*3%=900元
B公司全年累計(jì)預(yù)扣個(gè)人所得稅：
（6000*12-60000)*3%=360元
2020年小張匯算清繳：
應(yīng)納稅所得額=（10000*12+6000*12-60000-2500*12）=102000元
應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=102000*10%-2520-900-360=6420元
不過，對(duì)于扣繳義務(wù)人和納稅人來說，還需要特別關(guān)注四個(gè)事項(xiàng)：
一要關(guān)注代扣代繳義務(wù)的履行。無論居民個(gè)人的工資、薪金是多少，扣繳義務(wù)人都必須扣繳申報(bào)。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。
二要關(guān)注匯算清繳條件的判定。兩處以上居民個(gè)人需要判斷是否匯算清繳。對(duì)于只有一處工資、薪金所得的居民個(gè)人，在納稅年度內(nèi)沒有勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，無論工資、薪金多高，都可以不匯算清繳。但是對(duì)于兩處以上取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，是一定要判斷是否需要匯算清繳。判定很簡(jiǎn)單，就是將自己兩處以上取得的工資、薪金合計(jì)，再減除單位代扣代繳的“三險(xiǎn)一金”的專項(xiàng)扣除，看看是否超過6萬元。超過了，就需要匯算清繳；不超過，可自行決定是否匯算清繳。
三要關(guān)注“三險(xiǎn)一金”的繳納。對(duì)于居民個(gè)人納稅人按照靈活就業(yè)人員自行參保并繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，既可以將相關(guān)繳費(fèi)情況提供給扣繳義務(wù)人按月扣除，也可以在年度匯算清繳時(shí)按年申報(bào)扣除。對(duì)于用人單位按職工參保并代扣代繳個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)注意納稅人取得的工資薪金收入是否是減除代扣代繳“三險(xiǎn)一金”后的金額，避免專項(xiàng)扣除重復(fù)扣除。
四要關(guān)注扣除項(xiàng)目的扣除。對(duì)于居民個(gè)人納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得綜合所得不足6萬元，或是取得綜合所得減除基本減除費(fèi)用6萬元后的余額，不足扣除專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除的，以居民個(gè)人納稅人納稅年度內(nèi)取得的綜合所得收入額為限扣除，扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
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