財稅[2002]7號《關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。該辦法適用能夠獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。在免抵退稅業(yè)務(wù)中，進料加工復出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較復雜，現(xiàn)舉例說明如下：　　某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，本月外購原材料、動能費等支付價款600萬元，支付進項稅額102萬元，本月海關(guān)核銷免稅進口料件價格100萬元，本月內(nèi)銷貨物銷售額500萬元，自營進料加工復出口貨物折合人民幣金額600萬元（按離岸價計算），該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非應(yīng)稅消費稅品），復出口貨物的退稅率為15%。假設(shè)上期無留抵稅款，本月未發(fā)生其他進項稅額。則，該企業(yè)本月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅額及相關(guān)相關(guān)賬務(wù)處理如下：
　　（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：
　　借：原材料等科目 6000000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1020000
貸：銀行存款　　 　　　　　　　　　　　　　　7020000
（2）免稅進口料件，分錄為：
　　借：原材料　　　　 　 1000000
貸：銀行存款　　　　　　　　 1000000
（3）產(chǎn)品外銷時，分錄為：
　　借：應(yīng)收外匯賬款　　 6000000
　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　 6000000
（4）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：
　　借：銀行存款 5850000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　 5000000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850000
　?。?）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
　　不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）－免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝600 ×（17%-15%）-100×（17%-15%）=10（萬元）
　　借：產(chǎn)品銷售成本 100000
　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 100000
　?。?）計算應(yīng)納稅額或當期期末留抵稅額
　　應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=85-（102-10）=-7（萬元）
　　由于應(yīng)納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為7萬元。
　?。?）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元）
　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%-15=75（萬元）
　 當期期末留抵稅額7萬元≤當期免抵退稅額75萬元時
　 當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額=7（萬元）
　 當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額=75-7=68（萬元）
　 借：應(yīng)收出口退稅 　　　　　　　　 70000
　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 680000
　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 　　　　　　 750000
　?。?）收到退稅款時，分錄為：
　　借：銀行存款 70000
　　　貸：應(yīng)收出口退稅 70000