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進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法

進(jìn)料加工是指企業(yè)進(jìn)口或委托其他單位代

理進(jìn)口原輔料件，通過(guò)自行加工或以委托、作價(jià)加工形式加工成產(chǎn)成品后，再?gòu)?fù)出口

的業(yè)務(wù)。因此進(jìn)料加工業(yè)務(wù)可分為進(jìn)口、加工、出口三個(gè)過(guò)程，它們共同構(gòu)成進(jìn)料加

工業(yè)務(wù)的全部?jī)?nèi)容。

企業(yè)免稅或減稅進(jìn)口原材料、零部件用于加工或轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)先填

具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”，憑申請(qǐng)表辦理復(fù)出口后的出口退稅業(yè)務(wù)。務(wù)必按海關(guān)在

進(jìn)料加工手冊(cè)中核定的出口量在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)出口加工的產(chǎn)成品，逾期不出或出口量

不足，海關(guān)將對(duì)原進(jìn)口料件的減免稅照章予以補(bǔ)征。

一、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理內(nèi)容

由于進(jìn)料加工業(yè)務(wù)分為進(jìn)口、加工和出口三個(gè)環(huán)節(jié)，因此進(jìn)料加工的核算內(nèi)容也

就是自營(yíng)進(jìn)口，委托加工或作價(jià)加工，自營(yíng)出口的業(yè)務(wù)內(nèi)容。特別注意的是進(jìn)料加工

業(yè)務(wù)的征退稅的賬務(wù)處理，必須根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行反

映。

出口企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料件加工或者轉(zhuǎn)售加工時(shí)，應(yīng)先填具“進(jìn)

料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章同意后，再將此申報(bào)表報(bào)

送其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷

售料件的稅額。主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷售料件的銷售發(fā)票上注明的

應(yīng)交稅額不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理當(dāng)期出口退稅時(shí)在退稅額中

抵扣。

二、進(jìn)料加工賬務(wù)處理的賬戶

為了正確反映進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的銷售收入、銷售成本和盈虧，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立“商品

采購(gòu)”；“其他銷售收入-作價(jià)加工”、“其他銷售成本-作價(jià)加工”、“加工商品”、

“材料物資”、“應(yīng)交稅金”、“自營(yíng)出口銷售收入”和“自營(yíng)出口銷售成本”等賬

戶，分別核算進(jìn)料加工業(yè)務(wù)在進(jìn)口、加工和出口各環(huán)節(jié)的收入、成本和損送。有關(guān)賬

戶的運(yùn)用請(qǐng)看下面講解的實(shí)例。

三、進(jìn)料加工賬務(wù)處理的方法與實(shí)例

［基本資料］

２０００年８月廣東博達(dá)五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口氧化

鋁２２０噸轉(zhuǎn)售給下屬的宏發(fā)五金加工廠生產(chǎn)鋁錠。進(jìn)料加工手冊(cè)規(guī)定返還比例為

２．２：１，進(jìn)價(jià)為６５０美元／噸（CIF），關(guān)稅稅率為７％，增值稅稅率為１７％，

增值稅減半征收。８月６日?qǐng)?bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)美元匯價(jià)為８．３元／美元。氧化鋁轉(zhuǎn)售給宏

發(fā)工廠每噸不含稅價(jià)為７，０００元人民幣。８月２８日宏發(fā)工廠生產(chǎn)出鋁錠１００

噸，廣東博達(dá)五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司以２０，０００元／噸（不含稅價(jià)）全部收購(gòu)用于

復(fù)出口，當(dāng)日銀行的美元匯價(jià)為８．４元／美元

（一）進(jìn)口時(shí)賬務(wù)處理

［案例９５］

廣東博達(dá)五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司憑審核無(wú)誤的進(jìn)口全套單據(jù)，通過(guò)銀行支付氧化鋁

貨款時(shí)，賬務(wù)處理方法如下：

借：商品采購(gòu)--進(jìn)口商品采購(gòu)一氧化鋁 １，１８６，９００

貸：銀行存款 １，１８６，９００

（１，１８６，９００＝２２０×６５０×８．３）

［案例９６］

支付關(guān)稅和增值稅時(shí)，賬務(wù)處理如下：

①計(jì)算應(yīng)交納的關(guān)稅額：１，１８６，９００×７％＝８３，０８３

借：商品采購(gòu)--進(jìn)口商品采購(gòu)--氧化鉛 ８３，０８３

貸：應(yīng)交稅金--進(jìn)口關(guān)稅 ８３，０８３

②計(jì)算增值稅額，并上繳關(guān)稅和增值稅時(shí)，賬務(wù)處理如下：

（１，１８６，９００＋８３，０８３）×１７％×１／２

＝１０７，９４８．５６

借：應(yīng)交稅金---進(jìn)口關(guān)稅 ８３，０８３

--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額 １０７，９４８．５６

貸：銀行存款 １９１，０３１．５６

［案例９７］

進(jìn)口氧化鋁入庫(kù)，憑進(jìn)口料件入庫(kù)單等憑證做賬務(wù)處理如下：

借：材料物資--進(jìn)料加工--氧化鋁 １，２６９，９８３

貸：商品采購(gòu)--進(jìn)口商品采購(gòu)--氧化鋁 １，２６９，９８３

（１，２６９，９８３＝１，１８６，９００＋８３，０８３）

（二）加工時(shí)賬務(wù)處理

［案例９８］

進(jìn)口料件轉(zhuǎn)售給宏發(fā)工廠，據(jù)開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票，做賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 １，８０１，８００

貸：其他銷售收入--作價(jià)加工--氧化鋁 １，５４０，０００

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額 ２６１，８００

（１，８０１，８００＝２２０×７，０００×１．１７）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：其他銷售成本--作價(jià)加工--氧化鋁１，２６９，９８３

貸：材料物資--進(jìn)料加工--氧化鋁 １，２６９，９８３

［案例９９］

收回加工成品時(shí)，根據(jù)宏發(fā)工廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票做如下賬務(wù)處理：

借：庫(kù)存出口商品--鋁錠 ２，０００，０００

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額 ３４０，０００

貸：銀行存款 ２，３４０，０００

（２，３４０，０００＝１００×２０，０００×１．１７）

［案例１００］

如果進(jìn)口料件不是作價(jià)銷售給宏發(fā)加工廠。而是廣東博達(dá)五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司以

委托加工方式委托宏發(fā)加工廠進(jìn)行加工，支付宏發(fā)加工廠加工費(fèi)及增值稅共計(jì)

８５４，１１９．８９元，則廣東博達(dá)五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司的賬務(wù)處理方法如下：

①撥料交付給宏發(fā)工廠進(jìn)行委托加工時(shí)，

借：加工商品--宏發(fā)工廠--氧化鋁 １，２６９，９８３

貸：材料物資--進(jìn)料加工--氧化鋁 １，２６９，９８３

②支付給宏發(fā)加工廠的加工費(fèi)和增值稅的稅款時(shí)，

借：加工商品--宏發(fā)工廠--氧化鋁 ７３０，０１７

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額 １２４，１０２．８９

貸：銀行存款 ８５４，１１９．８９

③收回委托宏發(fā)工廠加工完畢的產(chǎn)成品時(shí)，其賬務(wù)處理為：

借：庫(kù)存出口商品--鋁錠 ２，０００，０００

貸：加工商品--宏發(fā)工廠--氧化鋁 ２，０００，０００

（２，０００，０００＝１，２６９，９８３＋７３０，０１７）

　財(cái)稅[2002]7號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。該辦法適用能夠獨(dú)立核算，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。在免抵退稅業(yè)務(wù)中，進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較復(fù)雜，現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)，本月外購(gòu)原材料、動(dòng)能費(fèi)等支付價(jià)款600萬(wàn)元，支付進(jìn)項(xiàng)稅額102萬(wàn)元，本月海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件價(jià)格100萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物銷售額500萬(wàn)元，自營(yíng)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額600萬(wàn)元（按離岸價(jià)計(jì)算），該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非應(yīng)稅消費(fèi)稅品），復(fù)出口貨物的退稅率為15%。假設(shè)上期無(wú)留抵稅款，本月未發(fā)生其他進(jìn)項(xiàng)稅額。則，該企業(yè)本月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅額及相關(guān)相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　?。?）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

　　借：原材料等科目6000000

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　7020000

（2）免稅進(jìn)口料件，分錄為：

　　借：原材料　　　　　1000000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　1000000

（3）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：

　　借：應(yīng)收外匯賬款　　6000000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　6000000

（4）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

　　借：銀行存款5850000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　5000000

　　　　　應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850000

　?。?）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

　　不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率－退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率－退稅率）－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝600×（17%－15%）－100×（17%－15%）=10（萬(wàn)元）

　　借：產(chǎn)品銷售成本100000

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）100000

　?。?）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額

　　應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=85－（102－10）=－7（萬(wàn)元）

　　由于應(yīng)納稅額小于零，說(shuō)明當(dāng)期“期末留抵稅額”為7萬(wàn)元。

　?。?）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬(wàn)元）

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%－15=75（萬(wàn)元）

　當(dāng)期期末留抵稅額7萬(wàn)元≤當(dāng)期免抵退稅額75萬(wàn)元時(shí)

　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=7（萬(wàn)元）

　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=75－7=68（萬(wàn)元）

　借：應(yīng)收出口退稅　　　　　　　　70000

　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）680000

　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　750000

　?。?）收到退稅款時(shí)，分錄為：

　　借：銀行存款70000

　　　貸：應(yīng)收出口退稅70000