來(lái)源：內(nèi)審網(wǎng)（ID:neishenwang)。
審計(jì)整改，通常是指被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的意見(jiàn)或建議，對(duì)其存在的問(wèn)題采取措施進(jìn)行糾正和改進(jìn)、提升管理水平的行為。如何推進(jìn)審計(jì)整改工作，提高審計(jì)整改效率，強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用，是內(nèi)部審計(jì)人員必須面對(duì)的課題。筆者對(duì)如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改工作談一些看法：
一、內(nèi)部審計(jì)整改工作的意義
（一）審計(jì)整改是依法治企、促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效的重要環(huán)節(jié)
審計(jì)的職責(zé)是審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)等進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)不合規(guī)行為，通過(guò)審計(jì)整改規(guī)范經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)及財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，促進(jìn)被審計(jì)單位提高資源配置效率、改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)。
（二）審計(jì)整改是履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的重要途徑
內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)包括對(duì)本單位或所屬單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，資金的管理和使用情況，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目情況，經(jīng)濟(jì)管理和效益情況，以及對(duì)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況進(jìn)行審計(jì)，并從實(shí)際狀況出發(fā)，提出審計(jì)意見(jiàn)，督促整改。審計(jì)整改過(guò)程有助于更好的推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的履行。
（三）審計(jì)整改是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的重要手段
2002年7月，IIA指出：“健全一個(gè)完善公司治理結(jié)構(gòu)的前提是建立有效的公司治理體系的協(xié)同關(guān)系，即董事會(huì)、經(jīng)理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等”，內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)治理的四大“基石”之一，通過(guò)審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，起到預(yù)警作用，同時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題由表及里地從制度缺失、內(nèi)控失效、風(fēng)險(xiǎn)防范等方面進(jìn)行揭示。在查出問(wèn)題的基礎(chǔ)上，通過(guò)審計(jì)整改，對(duì)癥下藥，從而解決問(wèn)題，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。
二、內(nèi)部審計(jì)整改工作程序、方法
（一）整改工作程序
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將正式發(fā)文的審計(jì)報(bào)告及審計(jì)意見(jiàn)書(shū)提交被審計(jì)單位，并要求被審計(jì)單位在規(guī)定的期限內(nèi)提交審計(jì)整改方案。被審計(jì)單位應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題及審計(jì)意見(jiàn)按時(shí)提交審計(jì)整改方案，并根據(jù)整改方案制定整改計(jì)劃，細(xì)化整改措施，明確整改責(zé)任及整改時(shí)限（內(nèi)審網(wǎng)注:更多審計(jì)干貨資源，請(qǐng)關(guān)注公眾號(hào)內(nèi)審網(wǎng)），確保審計(jì)整改工作順利開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擇時(shí)檢查被審計(jì)單位整改方案落實(shí)的具體情況。對(duì)整改不到位的單位，實(shí)施后續(xù)跟蹤檢查。
（二）整改工作方法
被審計(jì)單位應(yīng)認(rèn)真研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分類(lèi)剖析：對(duì)不能立即整改到位的，要制定具體整改措施，列出整改時(shí)間表，限期整改；對(duì)反復(fù)出現(xiàn)的同類(lèi)問(wèn)題，要分析原因、深入研究、舉一反三，從源頭上解決審計(jì)查出的問(wèn)題，做好審計(jì)整改落實(shí)；對(duì)可以立即糾正的問(wèn)題，要采取以下方法進(jìn)行糾正：涉及財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性問(wèn)題的，應(yīng)調(diào)整賬務(wù)或糾正數(shù)據(jù)；涉及資金被挪用、套用及違規(guī)運(yùn)營(yíng)問(wèn)題的，應(yīng)追回資金；涉及審批手續(xù)不全問(wèn)題的，應(yīng)予以補(bǔ)齊；涉及違規(guī)違法問(wèn)題正在實(shí)施過(guò)程中的應(yīng)及時(shí)制止或終止；其他應(yīng)當(dāng)采取的整改方法。
三、內(nèi)部審計(jì)整改工作存在的問(wèn)題
（一）審計(jì)整改重視程度不夠
被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題剖析和落實(shí)整改方面的認(rèn)識(shí)有偏差，片面認(rèn)為審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題已成過(guò)去式，整改的必要性不大、時(shí)效性不強(qiáng)；審計(jì)整改僅停留在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題表面、問(wèn)題發(fā)生當(dāng)?shù)?、?dāng)時(shí)，就事論事地進(jìn)行整改處理，沒(méi)有對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因深入分析，源頭治理力度不夠。被審計(jì)單位多采取制定或修訂制度、制度辦法培訓(xùn)并承諾今后加強(qiáng)管理等措施進(jìn)行整改，但對(duì)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題沒(méi)有采取有效措施予以糾正，使整改工作流于形式。
（二）整改工作未能“舉一反三”，同類(lèi)問(wèn)題重復(fù)出現(xiàn)
被審計(jì)單位的整改工作僅僅注重對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的整改工作，未按照審計(jì)建議要求針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行排查和整改、未能有效實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位在整改過(guò)程中應(yīng)遵循“舉一反三”的原則，系統(tǒng)地推動(dòng)審計(jì)整改措施的有效落實(shí)。
（三）審計(jì)成果運(yùn)用不到位
從被審計(jì)單位審計(jì)整改成效看，審計(jì)成果運(yùn)用不到位，制定的整改措施與審計(jì)建議要求不契合，缺乏具體操作性或未按要求進(jìn)行整改；對(duì)形成問(wèn)題的深層次原因分析不透、把握不準(zhǔn)，只強(qiáng)調(diào)客觀因素和外部環(huán)境，未能從主觀原因和經(jīng)營(yíng)策略深處挖掘產(chǎn)生問(wèn)題的根源，只簡(jiǎn)單把審計(jì)中上發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題歸結(jié)于市場(chǎng)、政策等外部因素，導(dǎo)致審計(jì)整改工作不徹底，留有死角。
四、對(duì)策及建議
注重強(qiáng)化長(zhǎng)效機(jī)制，將審計(jì)整改落實(shí)與改進(jìn)管理相結(jié)合，對(duì)于典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題，要研究和剖析其成因，從管理體制和機(jī)制上加以改進(jìn)。健全審計(jì)整改工作機(jī)制，強(qiáng)化整改職責(zé)分工，充分發(fā)揮四個(gè)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改在企業(yè)內(nèi)部的閉環(huán)管理，推動(dòng)審計(jì)成果運(yùn)用，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理的促進(jìn)作用。
（一）明確決策責(zé)任
明確企業(yè)最高決策機(jī)構(gòu)的決策責(zé)任，其職責(zé)是對(duì)審計(jì)整改工作進(jìn)行總體研究和部署，提出整改工作要求。
（二）強(qiáng)化主體責(zé)任
要求被審計(jì)單位對(duì)未整改完成的審計(jì)事項(xiàng)加大整改力度，分類(lèi)梳理問(wèn)題類(lèi)別、深入分析整改難點(diǎn)，制定切實(shí)有效的整改措施；對(duì)困難事項(xiàng)和遺留問(wèn)題，加強(qiáng)與有關(guān)單位的溝通協(xié)調(diào)，積極推進(jìn)整改；對(duì)涉及體制機(jī)制的問(wèn)題，按照企業(yè)總體戰(zhàn)略部署及年度工作計(jì)劃，推進(jìn)制度建立健全；對(duì)已經(jīng)整改的問(wèn)題，深入查找管理漏洞，舉一反三，鞏固整改成果。被審計(jì)單位應(yīng)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作列入本單位年度工作計(jì)劃，確保審計(jì)整改有效落實(shí)。
（三）加強(qiáng)監(jiān)督責(zé)任
一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)合年度審計(jì)工作計(jì)劃，進(jìn)一步加大跟蹤督促力度。對(duì)尚未全部完成或需要逐步解決的審計(jì)問(wèn)題，建立清單，實(shí)行“銷(xiāo)號(hào)”管理，保證整改落實(shí)效果。按要求建立《未完成審計(jì)整改問(wèn)題進(jìn)展情況表》，跟蹤整改情況，直至整改完畢?！段赐瓿蓪徲?jì)整改問(wèn)題進(jìn)展情況表》要直觀體現(xiàn)被審計(jì)單位整改工作的進(jìn)度，有助于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從整體上把握審計(jì)整改工作進(jìn)程，同時(shí)為審計(jì)整改納入考核奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，要提高審計(jì)建議的可操作性，促進(jìn)審計(jì)整改措施有效落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)持續(xù)提高審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)及業(yè)務(wù)水平，根據(jù)法律法規(guī)要求、結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際情況及客觀環(huán)境，分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題存在的根本原因，厘清是制度問(wèn)題還是執(zhí)行問(wèn)題，是普遍性問(wèn)題還是特殊問(wèn)題，切實(shí)制定有效措施，使整改可操作、可落地，真正達(dá)到審計(jì)工作促進(jìn)管理提升的目的。另一方面，加強(qiáng)與黨委、監(jiān)察、財(cái)務(wù)、法律等部門(mén)的協(xié)作配合，積極參與內(nèi)部協(xié)同監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，著力推動(dòng)監(jiān)督信息共享、監(jiān)督成果共用、問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)共同落實(shí)，發(fā)揮督促整改整體合力。
（四）落實(shí)考核責(zé)任
考核歸口管理機(jī)構(gòu)在對(duì)各單位的年度目標(biāo)考核中，應(yīng)將被審計(jì)單位在審計(jì)整改工作中的情況納入考核內(nèi)容，以提高各單位對(duì)審計(jì)整改工作的重視程度。該考核方式要對(duì)整改措施上報(bào)的及時(shí)性、整改措施內(nèi)容完整性及可操作性、整改措施落實(shí)情況分別進(jìn)行考核。
隨著內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)一步加強(qiáng)，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)問(wèn)題整改落實(shí)是確保內(nèi)部審計(jì)工作有效性的重要措施。目前內(nèi)部審計(jì)整改工作中依然存在許多問(wèn)題，如何增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)整改工作是需要不斷強(qiáng)化的課題。企業(yè)各單位在整改過(guò)程中要做到統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、多管齊下、綜合治理，這樣才能進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)問(wèn)題整改落實(shí)和審計(jì)成果有效運(yùn)用。
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