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新租賃準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)行很久了，但是很多企業(yè)都還并沒有執(zhí)行，再過兩三個(gè)月就要年審了，這塊估計(jì)會有大量的調(diào)整。所以今天簡單說一下具體的賬務(wù)處理，新準(zhǔn)則的內(nèi)容網(wǎng)上已經(jīng)都很多了，就不再贅述了，就簡單說一下承租人角度的賬務(wù)處理吧。還不了解具體新租賃準(zhǔn)則內(nèi)容的小伙伴，建議先看內(nèi)容理解邏輯。
兩個(gè)比較重要的科目：
直接上案例：
A公司與B公司訂立租賃辦公樓的合同，合同期限3年（2021.01-2023.12），月租金12000元，年折現(xiàn)率4.75%，無預(yù)付租金、初始直接費(fèi)用、租賃激勵(lì)。
租賃負(fù)債=尚未支付租金的現(xiàn)值=401891.82元
租賃付款額=12000*12*3=432000元
使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值=401891.82元
每月折舊額=401891.82/36=11163.66元
未確認(rèn)融資費(fèi)用=432000-401891.82=30108.18元
2021.01利息費(fèi)用
=（432000-30108.18）*4.75%/12=1590.82元（與實(shí)際利率攤銷法類似）
2021.01月末租賃負(fù)債余額
=432000-30108.18+1590.82-12000=391482.64元
2021.02利息費(fèi)用=391482.64*4.75%/12=1549.62元
相關(guān)分錄為：
借：使用權(quán)資產(chǎn) 401891.82
租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用30108.18
貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 432000
2021.01
借：xx費(fèi)用 11163.66
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 11163.66
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1590.82
貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 1590.82
借：租賃負(fù)債——租賃付款額 12000
貸：銀行存款 12000
后續(xù)月份相關(guān)分錄類似
溫馨提示：
1、租期最后1期的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是倒擠出來的，就是看一下這個(gè)科目的余額有多少，全部轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2、租賃合同一年一簽可能不全部屬于短期租賃，也并不能全部豁免簡化處理。
2021年6月9日，財(cái)政部企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則委員會以會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答的方式給予回應(yīng)，要求企業(yè)不能簡單認(rèn)為“承租人與出租人簽訂租賃期為1年的租賃合同”的租賃期為1年，而應(yīng)當(dāng)基于所有相關(guān)事實(shí)和情況判斷可強(qiáng)制執(zhí)行合同的期間以及是否存在實(shí)質(zhì)續(xù)租、終止等選擇權(quán)以合理確定租賃期。如果歷史上承租人與出租人之間存在逐年續(xù)簽的慣例，或者承租人與出租人互為關(guān)聯(lián)方，尤其應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎確定租賃期。
企業(yè)在考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況后確定租賃期為1年的，其他會計(jì)估計(jì)應(yīng)與此一致。例如，與該租賃相關(guān)的租賃資產(chǎn)改良支出、初始直接費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)在1年內(nèi)以直線法或其他系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。
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