證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》
上市公司2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告截至 2023 年 4 月 30 日，除 ST 摩登等 6 家公司外，A股市場(chǎng)共有 5,158 家上市公司披露了 2022 年年度報(bào)告，其中主板 3,195 家、創(chuàng)業(yè)板 1,255 家、科創(chuàng)板 517 家、北交所 191家，實(shí)現(xiàn)盈利的 4,111 家、發(fā)生虧損的 1,047 家。按期披露年報(bào)的上市公司中，235 家公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，其中無法表示意見 37 家、保留意見 94 家、帶解釋性說明段的無保留意見 104 家。為掌握上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的情況，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部組織專門力量抽樣審閱了上市公司2022 年年度財(cái)務(wù)報(bào)告?？傮w來看，上市公司能夠較好地理解并執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則，但仍有部分上市公司在收入、長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并、金融工具、資產(chǎn)減值、非經(jīng)常性損益等方面，存在會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤或財(cái)務(wù)信息披露問題。（一）未恰當(dāng)合并合同和識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與同一客戶及其關(guān)聯(lián)方同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：一是兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的訂立并構(gòu)成一攬子交易；二是兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況；三是兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司提供新能源 EPC 服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容涉及設(shè)備采購、工程施工等。上市公司未恰當(dāng)判斷合同中所承諾的設(shè)備采購、工程施工等是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，僅依據(jù)是否單獨(dú)簽訂設(shè)備采購合同錯(cuò)誤地對(duì)同一類型業(yè)務(wù)采取不同的會(huì)計(jì)處理方法。其中，對(duì)于單獨(dú)簽訂設(shè)備采購合同的，上市公司在將商品運(yùn)至交貨地點(diǎn)且購買方簽收時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于未單獨(dú)簽訂設(shè)備采購合同的，上市公司將設(shè)備采購和工程施工整體作為一項(xiàng)履約義務(wù)，并按照履約進(jìn)度在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入。對(duì)此，上市公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)商業(yè)目的、所承諾的商品是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)等，判斷與同一客戶及其關(guān)聯(lián)方同時(shí)或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同是否應(yīng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不應(yīng)僅依據(jù)單獨(dú)還是合并簽訂合同的形式識(shí)別履約義務(wù)。（二）未恰當(dāng)識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)并判斷主要責(zé)任人和代理人根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來判斷其是主要責(zé)任人還是代理人，并相應(yīng)按照總額法或凈額法確認(rèn)收入。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括：企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)移給客戶；企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)；企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。在判斷是否有控制權(quán)時(shí)，可以綜合考慮企業(yè)是否承擔(dān)轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任、是否承擔(dān)了存貨風(fēng)險(xiǎn)、是否自主決定商品價(jià)格等因素。一項(xiàng)合同中存在多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，應(yīng)分別對(duì)每項(xiàng)履約義務(wù)判斷主要責(zé)任人和代理人。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司向客戶銷售產(chǎn)品，該產(chǎn)品需要在基礎(chǔ)零件上實(shí)施兩道工序。上市公司、供應(yīng)商及客戶三方約定：最終產(chǎn)品交付方案由三方共同商議，上市公司僅負(fù)責(zé)第一道工序，客戶指定第二道工序的工藝及供應(yīng)商；上市公司僅需按照三方商定的交付方案，對(duì)第二道工序加工后的最終產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收并向客戶交付，過程中不改變產(chǎn)品的形態(tài)和使用價(jià)值。定價(jià)方面，由客戶和供應(yīng)商確定第二道工序報(bào)價(jià)，上市公司在此報(bào)價(jià)基礎(chǔ)上加價(jià)一定比例，同時(shí)加上第一道工序形成的半成品價(jià)格，作為最終產(chǎn)品報(bào)價(jià)向客戶收取貨款。此外，上市公司分別與供應(yīng)商和客戶簽訂采購和銷售協(xié)議，如質(zhì)量問題引發(fā)退貨，客戶向上市公司追責(zé)，上市公司再進(jìn)一步區(qū)分其與供應(yīng)商的責(zé)任。上述情況下，上市公司錯(cuò)誤地將最終交付的產(chǎn)品作為單項(xiàng)履約義務(wù)并按總額法確認(rèn)收入。首先，該合同中的兩道工序，應(yīng)被識(shí)別為兩項(xiàng)履約義務(wù)。其次，由于上市公司不能主導(dǎo)第二道工序的具體方案及價(jià)格，也不承擔(dān)該工序的主要責(zé)任，對(duì)于第二道工序加工后的產(chǎn)品也未進(jìn)一步提供重大整合服務(wù)，因此上市公司不能對(duì)其他供應(yīng)商提供的第二道工序施加控制，對(duì)于第二道工序應(yīng)按照凈額法確認(rèn)收入。（三）未正確判斷能否按照時(shí)段法確認(rèn)收入根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，滿足按照時(shí)段法確認(rèn)收入的條件之一是企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。該條件要求在整個(gè)合同期間內(nèi)的任一時(shí)點(diǎn)，由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)均有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在會(huì)計(jì)政策中披露其滿足按時(shí)段法確認(rèn)收入的條件，并披露其收款方式為按照產(chǎn)品組裝完畢、安裝驗(yàn)收完畢和取得最終驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的節(jié)點(diǎn)分別收取合同金額的 30%、40%和 30%。事實(shí)上，僅依據(jù)上述分階段收款安排，無法保證上市公司在整個(gè)合同期間內(nèi)的任一時(shí)點(diǎn)，由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，已收取的款項(xiàng)均能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)，按時(shí)段法確認(rèn)收入的依據(jù)不足。（四）未恰當(dāng)計(jì)量履約進(jìn)度并結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法合理確定履約進(jìn)度。只有當(dāng)企業(yè)履約進(jìn)度能夠合理確定時(shí)，才應(yīng)當(dāng)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。企業(yè)在評(píng)估是否采用產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具體事實(shí)和情況，選擇能夠如實(shí)反映企業(yè)履約進(jìn)度和向客戶轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)的產(chǎn)出指標(biāo)。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)履約進(jìn)度進(jìn)行重新估計(jì)。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司從事工程監(jiān)理業(yè)務(wù)，采用時(shí)段法確認(rèn)收入，按照工程實(shí)際已完成并經(jīng)業(yè)主方確認(rèn)的工作量占比估計(jì)履約進(jìn)度。報(bào)告期末，上市公司僅以未取得業(yè)主方的確認(rèn)單據(jù)、不能恰當(dāng)估計(jì)履約進(jìn)度為由，未確認(rèn)監(jiān)理服務(wù)收入，亦未將合同履約成本結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)成本。上述情形下，上市公司應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)履約進(jìn)度進(jìn)行重新估計(jì)，結(jié)合具體事實(shí)和情況，評(píng)估在業(yè)主方未及時(shí)或不配合提供確認(rèn)單據(jù)的情況下，采用該方法計(jì)量履約進(jìn)度是否恰當(dāng)。（五）未恰當(dāng)對(duì)合作建房后低價(jià)租回的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)向客戶收取的對(duì)價(jià)是非現(xiàn)金形式時(shí)，如實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)在合同開始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)確定交易價(jià)格。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司與客戶簽訂合作建房協(xié)議，約定由上市公司負(fù)責(zé)廠房建設(shè)，完工驗(yàn)收后，上市公司在協(xié)議期內(nèi)占有并使用廠房，協(xié)議期滿后，上市公司向客戶移交廠房，客戶向上市公司支付廠房建造費(fèi)用，但需扣除上市公司按照市場(chǎng)價(jià)格實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的房租。上市公司將合作建房支出按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)入其他非流動(dòng)資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)利息收入。上述交易的實(shí)質(zhì)是上市公司提供建造服務(wù)換取新建廠房在協(xié)議期內(nèi)的使用權(quán)，上市公司應(yīng)按照收入準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定判斷其為主要責(zé)任人還是代理人，并確認(rèn)建造服務(wù)相關(guān)收入和成本。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并相關(guān)問題（一）錯(cuò)誤計(jì)量合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面喪失控制權(quán)時(shí)剩余股權(quán)的公允價(jià)值根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失對(duì)原有子公司控制的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)和剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額與商譽(yù)之和的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司的子公司破產(chǎn)被接管，上市公司喪失了對(duì)該子公司的控制權(quán)、不再將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，但仍錯(cuò)誤地在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照取得該股權(quán)投資的原始成本計(jì)量，并將其與按持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額與商譽(yù)之和的差額，確認(rèn)為喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益；后續(xù)上市公司又對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資全額計(jì)提減值，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。上市公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失對(duì)原有子公司控制的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，在此基礎(chǔ)上根據(jù)對(duì)被投資單位的影響程度，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行后續(xù)會(huì)計(jì)處理。
（二）錯(cuò)誤核算非同一控制下企業(yè)合并中被購買方因政府補(bǔ)助確認(rèn)的遞延收益在購買日的公允價(jià)值根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并采用購買法核算，被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日確定的公允價(jià)值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。如果被購買方涉及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，無論被購買方在其個(gè)別報(bào)表中是采用凈額法直接抵減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，還是采用總額法單獨(dú)確認(rèn)遞延收益，購買方在非同一控制下企業(yè)合并中都應(yīng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)在合并日的公允價(jià)值進(jìn)行初始確認(rèn)。對(duì)于被購買方采用總額法核算的與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助，如果其不存在需要返還政府補(bǔ)助款項(xiàng)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，則購買方不應(yīng)將該遞延收益單獨(dú)識(shí)別為一項(xiàng)可辨認(rèn)負(fù)債。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在非同一控制下企業(yè)合并中，錯(cuò)誤地將被購買方因與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)的遞延收益作為購買日取得的一項(xiàng)可辨認(rèn)負(fù)債，并以其賬面價(jià)值作為購買日的公允價(jià)值，減少了可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，高估了商譽(yù)初始確認(rèn)的金額。無論被購買方在其自身財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法還是凈額法進(jìn)行核算，購買方基于購買日的公允價(jià)值所確認(rèn)的被購買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)保持一致，確認(rèn)的商譽(yù)金額也應(yīng)一致。
（三）未恰當(dāng)核算子公司股權(quán)處置收益根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，如果購買方和被購買方在進(jìn)行企業(yè)合并之前或合并過程中約定了某些單獨(dú)交易或安排，購買方需要區(qū)分交易價(jià)款中的合并對(duì)價(jià)與其他交易對(duì)價(jià)，并分別按照企業(yè)合并和其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司處置子公司股權(quán)并喪失控制權(quán)，同時(shí)向交易對(duì)手方承諾在股權(quán)交割后三年內(nèi)，上市公司需以高價(jià)向標(biāo)的公司采購產(chǎn)品，從而確保標(biāo)的公司平均毛利達(dá)到約定水平，否則上市公司必須向交易對(duì)手方進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)償。對(duì)此，上市公司將其收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款全部確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。該筆處置價(jià)款包括上市公司未來可能發(fā)生的采購義務(wù)，上市公司不應(yīng)將其一次性計(jì)入投資收益，而應(yīng)將處置價(jià)款中涉及未來采購義務(wù)的部分確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，在后期實(shí)際向標(biāo)的公司采購產(chǎn)品時(shí)沖減采購成本。（四）未審慎判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資處置價(jià)款的可收回性根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，在確定處置時(shí)點(diǎn)和損益時(shí)，按照收入準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。如果存在可變對(duì)價(jià)，交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)己確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重8大轉(zhuǎn)回的金額。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司本期處置子公司部分股權(quán)并喪失控制權(quán)，在僅收到部分處置價(jià)款的前提下，全額確認(rèn)投資收益，同時(shí)對(duì)剩余股權(quán)按處置時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值重新計(jì)量。隨后，上市公司與股權(quán)受讓方就轉(zhuǎn)讓價(jià)款發(fā)生法律糾紛，在處置當(dāng)期對(duì)剩余應(yīng)收股權(quán)轉(zhuǎn)讓款確認(rèn)大額預(yù)期信用損失，并對(duì)剩余股權(quán)計(jì)提了大額資產(chǎn)減值損失。上市公司應(yīng)按照可變對(duì)價(jià)相關(guān)處理原則，對(duì)股權(quán)處置價(jià)款的可回收性進(jìn)行判斷分析，如果處置時(shí)點(diǎn)預(yù)期股權(quán)轉(zhuǎn)讓款無法全部收回，則不應(yīng)全額確認(rèn)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益。（五）未恰當(dāng)考慮處置子公司時(shí)承擔(dān)的擔(dān)保義務(wù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)處置子公司時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)應(yīng)收的原子公司款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)和計(jì)量的金額與該應(yīng)收款項(xiàng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表原賬面余額之間的差額抵減處置子公司產(chǎn)生的投資收益。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司以前年度為子公司的借款提供對(duì)外擔(dān)保，本期通過司法拍賣處置該子公司全部股權(quán)并確認(rèn)投資收益，處置后上市公司對(duì)該筆擔(dān)保義務(wù)，按照財(cái)務(wù)擔(dān)保合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和信用減值損失。該擔(dān)保事項(xiàng)是上市公司處置子公司時(shí)所需附加承擔(dān)的一項(xiàng)義務(wù)，應(yīng)在處置當(dāng)期抵減子公司股權(quán)處置產(chǎn)生的投資收益，而非在股權(quán)處置后計(jì)提信用減值損失。（六）未恰當(dāng)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，不僅包括根據(jù)表決權(quán)（或類似權(quán)利）本身或者結(jié)合其他安排確定的子公司，也包括基于一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定的結(jié)構(gòu)化主體。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司作為原始權(quán)益人以持有的應(yīng)收賬款作為基礎(chǔ)資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓給證券公司作為計(jì)劃管理人設(shè)立的資產(chǎn)支持專項(xiàng)計(jì)劃（ABS），向合格投資者發(fā)行資產(chǎn)支持證券募集資金。資產(chǎn)支持專項(xiàng)計(jì)劃設(shè)置優(yōu)先級(jí)和次級(jí)份額，上市公司認(rèn)購全部次級(jí)份額，但未合理判斷是否應(yīng)將該ABS 納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。上市公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合其在該 ABS中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及其與管理人各自享有可變回報(bào)的情況等，恰當(dāng)判斷是否應(yīng)將該 ABS 納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。在判斷是否承擔(dān)了絕大多數(shù)的可變回報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，上市公司應(yīng)綜合考慮基礎(chǔ)資產(chǎn)應(yīng)收賬款未來的預(yù)期信用損失情況，審慎分析次級(jí)份額是否實(shí)際承擔(dān)了所有的下行風(fēng)險(xiǎn)，如應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)、延遲支付風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)等因素。（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍變化時(shí)原未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制的，對(duì)于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司處置子公司股權(quán)并喪失控制權(quán)，從對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資。在喪失控制權(quán)后，上市公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面錯(cuò)誤地按照持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)的股權(quán)比例對(duì)合并期間形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益繼續(xù)抵銷。另有部分上市公司通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，從對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的投資。在納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍后，上市公司錯(cuò)誤地對(duì)原與聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益繼續(xù)抵銷。對(duì)于上述兩類交易，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，無論是喪失控制權(quán)日后持有的將采用權(quán)益法核算的剩余股權(quán)投資，還是合并日前已經(jīng)持有的采用權(quán)益法核算的股權(quán)投資，都需要按照公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，會(huì)計(jì)處理上應(yīng)視同原未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益已經(jīng)全部實(shí)現(xiàn)，上市公司無需繼續(xù)抵銷。
三、金融工具確認(rèn)與計(jì)量相關(guān)問題（一）錯(cuò)誤核算已背書或貼現(xiàn)但不能終止確認(rèn)的應(yīng)收票據(jù)產(chǎn)生的金融負(fù)債根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于后續(xù)以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融負(fù)債預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)，對(duì)實(shí)際利率計(jì)算中包括的各項(xiàng)費(fèi)用、支付或收取的貼息、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)進(jìn)行攤銷。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對(duì)于已貼現(xiàn)但不能終止確認(rèn)的應(yīng)收票據(jù)，錯(cuò)誤地直接按照應(yīng)收票據(jù)的票面金額確認(rèn)短期借款，與實(shí)際收到的扣除貼現(xiàn)利息后的金額之間的差額，一次性確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）。上市公司應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值（即實(shí)際收到的扣除貼現(xiàn)利息后的金額）對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量，一次性支付的貼現(xiàn)利息應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在后續(xù)按實(shí)際利率法分期確認(rèn)的利息費(fèi)用中。（二）未恰當(dāng)計(jì)量權(quán)益工具投資的公允價(jià)值根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于按照公允價(jià)值計(jì)量但不存在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股權(quán)投資，如果存在下列情形之一，可能表明成本不代表相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其公允價(jià)值進(jìn)行估值：被投資方業(yè)績(jī)發(fā)生重大變化；被投資方權(quán)益發(fā)生了外部交易并有客觀證據(jù)，包括發(fā)行新股等被投資方發(fā)生的交易和第三方之間轉(zhuǎn)讓被投資方權(quán)益工具的交易等。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司將持有的股權(quán)投資按照公允價(jià)值予以計(jì)量，分類為交易性金融資產(chǎn)或其他權(quán)益工具投資，但后續(xù)一直按初始投資成本計(jì)量。有的被投資單位財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況較初始投資時(shí)已發(fā)生了很大的改善，且多年一直保持較高的現(xiàn)金分紅；有的被投資單位正處于 IPO 申報(bào)階段，已完成多輪融資；有的被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化，已經(jīng)被列為失信人。前述情形可能表明成本已不能恰當(dāng)反映被投資單位股權(quán)的公允價(jià)值，上市公司不應(yīng)一直對(duì)其按照初始成本計(jì)量。（三）未恰當(dāng)計(jì)量以自身股份結(jié)算的或有對(duì)價(jià)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具，應(yīng)分類為權(quán)益工具。對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并形成的或有對(duì)價(jià)，若購買方根據(jù)標(biāo)的公司的業(yè)績(jī)情況確定收回自身股份的數(shù)量，相關(guān)或有對(duì)價(jià)在購買日不滿足“固定換固定”的條件，則不屬于權(quán)益工具，應(yīng)按照金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。后續(xù)隨著標(biāo)的公司實(shí)際業(yè)績(jī)的確定，購買方能夠確定當(dāng)期應(yīng)收回股份具體數(shù)量時(shí)，則應(yīng)將其確認(rèn)為權(quán)益工具（其他權(quán)益工具）。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分公司通過發(fā)行股份方式實(shí)施非同一控制下企業(yè)合并，并與標(biāo)的公司原股東約定業(yè)績(jī)承諾期內(nèi)任一會(huì)計(jì)年度下的當(dāng)期累計(jì)實(shí)際凈利潤(rùn)數(shù)未達(dá)到承諾標(biāo)準(zhǔn)，則原股東應(yīng)于當(dāng)年即時(shí)以其本次交易取得的股份進(jìn)行業(yè)績(jī)補(bǔ)償。標(biāo)的公司 2022 年度凈利潤(rùn)未能達(dá)標(biāo)，公司錯(cuò)誤地將應(yīng)收業(yè)績(jī)補(bǔ)償款確認(rèn)為其他應(yīng)收款，同時(shí)增加資本公積。由于在 2022 年底，應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓煞輸?shù)量已確定，滿足“固定換固定”的條件，公司應(yīng)將相關(guān)股份補(bǔ)償確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具，并按照資產(chǎn)負(fù)債表日該權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)相關(guān)損益，后續(xù)不再確認(rèn)其公允價(jià)值變動(dòng)。（四）對(duì)金融資產(chǎn)的分類不恰當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利等。金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。如果金融資產(chǎn)的合同條款產(chǎn)生了其他現(xiàn)金流量，或者以一種與代表本金和利息的支付不一致的方式限制了現(xiàn)金流量，則該金融資產(chǎn)不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。審閱分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司與其他方約定共同投資礦山項(xiàng)目，上市公司不參與礦山項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)營(yíng)，僅取得項(xiàng)目部分收益權(quán)。為保障上市公司利益，約定當(dāng)其他方違反協(xié)議約定的義務(wù)時(shí)，其他方應(yīng)按上市公司的實(shí)際出資額回購上市公司持有的收益權(quán)，回購日前上市公司已取得的收益仍歸上市公司所有。上市公司基于回購協(xié)議，認(rèn)為如果其行使回購權(quán)利，所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以通過合同現(xiàn)金流量測(cè)試，因此將取得的礦山項(xiàng)目收益權(quán)作為其他債權(quán)投資核算。對(duì)于上述交易，上市公司應(yīng)首先判斷其投資獲得的是一項(xiàng)無形資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)，如果上市公司無需參與該礦山項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)便可取得相關(guān)收益，應(yīng)將其確認(rèn)為一金融資產(chǎn)，否則為無形資產(chǎn)。如果判斷為金融資產(chǎn)，則由于該收益權(quán)的合同現(xiàn)金流量取決于礦山未來期間的收益情況，屬于與基本借貸安排無關(guān)的合同現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)敞口，因此不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，不滿足分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。（五）未恰當(dāng)核算主負(fù)債合同中嵌入的衍生工具根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，嵌入在主債務(wù)工具或保險(xiǎn)合同中且與權(quán)益掛鉤的利息或本金支付額（即利息或本金金額與權(quán)益工具價(jià)值掛鉤），因?yàn)閮?nèi)含在主合同工具的風(fēng)險(xiǎn)與嵌入衍生工具中的風(fēng)險(xiǎn)不同，不與主合同工具緊密相關(guān)，應(yīng)當(dāng)從混合合同中分拆嵌入衍生工具，將其作為單獨(dú)存在的衍生工具處理。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司將全資子公司部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他方，并約定于 5 年后以本金加股權(quán)溢價(jià)的方式進(jìn)行回購，上市公司將上述借款列報(bào)在長(zhǎng)期應(yīng)付款中，未單獨(dú)確認(rèn)衍生工具。該交易的實(shí)質(zhì)是股權(quán)質(zhì)押借款，由于回購價(jià)格是本金加上股權(quán)溢價(jià)，即嵌入在主債務(wù)合同中的利息支付額與權(quán)益掛鉤，不與主債務(wù)合同緊密相關(guān)，上市公司應(yīng)將其作為嵌入衍生工具從主債務(wù)合同中分拆，并按照金融工具準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（一）未及時(shí)計(jì)提應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)無法以合理成本評(píng)估單項(xiàng)應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行恰當(dāng)分組。當(dāng)客戶信用風(fēng)險(xiǎn)特征發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整組合劃分情況，恰當(dāng)計(jì)提預(yù)期信用損失。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司本期以某客戶無可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)為由，對(duì)相關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提大額預(yù)期信用損失。然而，該客戶以前期間已存在多起訴訟，財(cái)務(wù)狀況和實(shí)際支付能力存疑，信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著下降，上市公司未恰當(dāng)分析其信用風(fēng)險(xiǎn)變化情況，而是繼續(xù)按照原組合方式，以較低的損失率對(duì)相關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提預(yù)期信用損失，導(dǎo)致以前多個(gè)報(bào)告期間計(jì)提預(yù)期信用損失明顯偏低，相關(guān)損失集中在本期一次性確認(rèn)，不符合準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的。資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有確鑿證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)發(fā)生的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)予以考慮。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司因資產(chǎn)負(fù)債表日后存貨售價(jià)大幅下跌，在計(jì)算期末存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，以資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)，確認(rèn)了大額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。上市公司應(yīng)考慮導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間存貨售價(jià)下跌的事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生的事項(xiàng)，還是資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)存在的事項(xiàng)的最新進(jìn)展。通常來說，除非有證據(jù)表明該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)發(fā)生的減值情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，否則在計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)不應(yīng)予以考慮。（三）商譽(yù)減值相關(guān)假設(shè)、參數(shù)合理性存疑根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)包含在與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中進(jìn)行減值測(cè)試。資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在確定可收回金額時(shí)，對(duì)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。此外，企業(yè)最近期間發(fā)生的虧損，僅在有足夠的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可供利用的情況下，或者取得其他確鑿的證據(jù)表明其于未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額的情況下，才能夠確認(rèn)與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司商譽(yù)減值測(cè)試過程中使用的關(guān)鍵假設(shè)、參數(shù)等信息合理性存疑，或與財(cái)務(wù)報(bào)表的其他信息之間存在矛盾。例如，有的上市公司在經(jīng)營(yíng)環(huán)境未發(fā)生顯著變化的前提下，商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)所采用的預(yù)測(cè)期收入增長(zhǎng)率、銷售毛利率等參數(shù)與其歷史年度實(shí)際發(fā)生的收入增長(zhǎng)率、銷售毛利率相差較大；有的上市公司確認(rèn)商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組可回收金額時(shí)所依據(jù)的盈利預(yù)期，與公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)所依據(jù)的盈利預(yù)期，以及公司披露的后續(xù)銷售預(yù)期等信息存在矛盾；有的上市公司本期確認(rèn)大額商譽(yù)，期末減值測(cè)試后又計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備，不到一年時(shí)間內(nèi)的兩次會(huì)計(jì)估計(jì)存在較大差異；有的上市公司披露因行業(yè)環(huán)境變化，其無法合理判斷商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組是否能持續(xù)運(yùn)營(yíng)，故采用公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額作為資產(chǎn)組的可收回金額，但在評(píng)估資產(chǎn)組公允價(jià)值時(shí)，上市公司又采用收益法確定資產(chǎn)組中部分單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，收益法的關(guān)鍵假設(shè)為相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值可以通過持續(xù)運(yùn)營(yíng)得以收回，與上市公司對(duì)商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組運(yùn)營(yíng)情況的判斷存在矛盾。（四）未恰當(dāng)計(jì)提短期出租資產(chǎn)的減值損失根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值的跡象包括：資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置，或者企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期等。對(duì)于出租資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，確定租賃資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對(duì)已識(shí)別的減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司以前年度將產(chǎn)能落后的閑置機(jī)器設(shè)備對(duì)外短期出租（不可撤銷的租賃期遠(yuǎn)小于資產(chǎn)剩余使用壽命），并以此為由認(rèn)為該資產(chǎn)不存在減值跡象。本年度租賃合同到期后，上市公司因未能繼續(xù)出租而對(duì)該資產(chǎn)計(jì)提大額減值準(zhǔn)備。上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，綜合不可撤銷租賃期、租賃合同到期后資產(chǎn)繼續(xù)出租的可能性、續(xù)租租金以及資產(chǎn)閑置情況等因素，合理判斷出租資產(chǎn)的減值跡象，恰當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備并計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間。（五）錯(cuò)誤將預(yù)期信用損失率的變化作為會(huì)計(jì)政策變更根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為，一般采用追溯調(diào)整法處理。企業(yè)在評(píng)估金融工具預(yù)期信用損失時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮所有合理且有依據(jù)的信息（包括前瞻性信息），并需在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以最近可利用的、可靠的信息為基礎(chǔ)作出新的判斷。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司本期調(diào)整了應(yīng)收票據(jù)壞賬計(jì)提比例，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，上市公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)最近可利用的可靠信息對(duì)預(yù)期信用損失作出新的判斷。因此，若上市公司預(yù)期信用損失模型及減值計(jì)提方法（如損失概率加權(quán)屬性）均未發(fā)生變化，而是依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)事實(shí)情況相應(yīng)調(diào)整損失計(jì)提比率，此事項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更，不應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。（一）錯(cuò)誤地將不能單獨(dú)出售的房屋計(jì)入投資性房地產(chǎn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司的辦公大樓僅能整體出售，不能分拆部分樓層出售。上市公司將部分樓層用于對(duì)外出租，并錯(cuò)誤地將其作為投資性房地產(chǎn)核算。由于對(duì)外出租的部分樓層不能單獨(dú)出售，因此不滿足投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件，不應(yīng)當(dāng)作為投資性房地產(chǎn)處理。（二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入其他綜合收益。審閱分析發(fā)現(xiàn)，某上市公司董事會(huì)在年中作出決議，將原自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。上市公司錯(cuò)誤地按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值而非轉(zhuǎn)換當(dāng)日（董事會(huì)作出決議日）的公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)，導(dǎo)致計(jì)入其他綜合收益的金額錯(cuò)誤。（三）未及時(shí)計(jì)提土地使用權(quán)攤銷根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)開始攤銷。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司將土地使用權(quán)和地上房屋及建筑物對(duì)外出租，公司已將房屋建筑物轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)核算并計(jì)提折舊，僅因土地使用權(quán)尚未辦理土地使用證，而錯(cuò)誤地將其一直作為在建工程核算，未及時(shí)攤銷土地使用權(quán)。（四）提前確認(rèn)搬遷補(bǔ)償相關(guān)資產(chǎn)處置損益根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，在確定處置時(shí)點(diǎn)以及計(jì)量處置損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司因政府規(guī)劃搬遷，搬遷補(bǔ)償協(xié)議約定公司需在廠房搬遷完成且土地污染修復(fù)治理完畢以后，才能辦理土地使用權(quán)移交手續(xù)。上市公司在土地污染修復(fù)仍處于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段、未辦理土地使用權(quán)移交手續(xù)的情況下，提前確認(rèn)土地處置收益，同時(shí)對(duì)尚未發(fā)生的修復(fù)治理費(fèi)用計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)于按照資產(chǎn)處置進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的搬遷補(bǔ)償交易，在土地污染修復(fù)尚未完成、土地使用權(quán)尚不符合搬遷補(bǔ)償協(xié)議約定的交付條件、相關(guān)控制權(quán)實(shí)際未發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下，上市公司不應(yīng)提前確認(rèn)資產(chǎn)處置收益。對(duì)于實(shí)際發(fā)生的修復(fù)治理費(fèi)用，上市公司預(yù)計(jì)能夠通過土地使用權(quán)處置對(duì)價(jià)予以補(bǔ)償?shù)?，可以按照流?dòng)性將其暫時(shí)計(jì)入其他流動(dòng)資產(chǎn)或其他非流動(dòng)資產(chǎn)，在處置資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入損益，否則應(yīng)當(dāng)在相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入損益。（五）未正確核算“兜底式”股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付具有以下特征：企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易；以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易；交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司中長(zhǎng)期員工持股計(jì)劃按照公允價(jià)值回購公司股票，同時(shí)約定如果到期股價(jià)低于購買價(jià)格，相關(guān)虧損由公司承擔(dān)，如果到期股價(jià)高于購買價(jià)格，相關(guān)收益歸屬于員工。該持股計(jì)劃要求員工連續(xù)三年為公司提供服務(wù)，根據(jù)公司業(yè)績(jī)及個(gè)人績(jī)效考核情況分三批解鎖，上市公司未進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理。上述安排中，員工為獲得收益（享有股票增值收益且不承擔(dān)貶值損失）必須連續(xù)多年為公司提供服務(wù)，屬于以獲取員工服務(wù)為目的交易，并且交易對(duì)價(jià)與公司股票未來價(jià)值密切相關(guān)，符合股份支付的定義，上市公司應(yīng)按照股份支付準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（六）未將股權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生的未來期間可抵扣的金額超出成本費(fèi)用部分計(jì)入所有者權(quán)益根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于附有業(yè)績(jī)條件或服務(wù)條件的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，企業(yè)在等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用在等待期內(nèi)不得稅前抵扣，待股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)時(shí)，按照實(shí)際行權(quán)時(shí)的股票公允價(jià)值與激勵(lì)對(duì)象支付的行權(quán)價(jià)格之間的差額予以稅前抵扣。公司應(yīng)以期末的股票價(jià)格為基礎(chǔ)，合理估計(jì)股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用未來可以稅前抵扣的金額，并以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。此外，如果預(yù)計(jì)未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，而不是計(jì)入當(dāng)期損益。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司低價(jià)授予了員工限制性股票，且約定了業(yè)績(jī)條件或服務(wù)條件，上市公司對(duì)此分期確認(rèn)股份支付費(fèi)用。2022 年末上市公司股價(jià)自授予時(shí)點(diǎn)已經(jīng)大幅度上漲，但上市公司未考慮預(yù)計(jì)未來期間可以稅前抵扣的金額很可能超過等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，未確認(rèn)因股價(jià)上漲導(dǎo)致的超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)并計(jì)入所有者權(quán)益。（七）未恰當(dāng)核算租賃相關(guān)的遞延所得稅根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于承租人在租賃期開始日初始確認(rèn)租賃負(fù)債并計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的租賃交易，不適用所得稅準(zhǔn)則關(guān)于豁免初始確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的規(guī)定。企業(yè)對(duì)該交易因資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)分別確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)租賃交易因使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，在交易發(fā)生時(shí)分別確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，而是在資產(chǎn)負(fù)債表日錯(cuò)誤地按照使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債初始確認(rèn)所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的差額凈額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。（八）未謹(jǐn)慎確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，公司是否確認(rèn)可抵扣虧損遞延所得稅資產(chǎn)取決于未來能否在可彌補(bǔ)期間很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損的應(yīng)納稅所得額的預(yù)期。公司在判斷是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，綜合考慮公司自身盈利情況、在手訂單、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及未來預(yù)期等多種因素，在可彌補(bǔ)期間很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損的應(yīng)納稅所得額時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司以前期間發(fā)生虧損，上市公司在虧損當(dāng)年確認(rèn)了大額遞延所得稅資產(chǎn)，第二年又將其轉(zhuǎn)回，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了較大影響。上市公司應(yīng)綜合考慮自身盈利情況、在手訂單、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及未來預(yù)期等多種因素，審慎判斷是否滿足基于以前年度虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件。一般而言，上市公司短期內(nèi)對(duì)于預(yù)期未來是否很可能獲得足夠用來抵扣可抵扣虧損的應(yīng)納稅所得額的判斷不應(yīng)存在較大差異。（九）未恰當(dāng)區(qū)分債務(wù)重組和預(yù)期信用損失根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，債務(wù)重組是指在不改變交易對(duì)手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。債務(wù)重組采用以修改其他條款方式進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)區(qū)分修改其他條款是否導(dǎo)致全部債權(quán)終止確認(rèn)采取不同的會(huì)計(jì)處理。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司最初給予客戶三年分期付款安排，后期考慮約定收款期較長(zhǎng)，與客戶重新約定將分期付款方式調(diào)整為集中支付，同時(shí)給予一些利息減免。上市公司在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，按照商品的現(xiàn)銷價(jià)格確認(rèn)應(yīng)收賬款和銷售收入。雙方協(xié)商更改付款方式后，上市公司錯(cuò)誤地將客戶支付款項(xiàng)與應(yīng)收賬款之間的差額確認(rèn)為預(yù)期信用損失。債權(quán)人和債務(wù)人就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易，屬于債務(wù)重組，上市公司應(yīng)當(dāng)就達(dá)成的利息減免確認(rèn)一項(xiàng)債務(wù)重組損益。（十）未恰當(dāng)處理權(quán)益性交易根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，權(quán)益性交易除所有者以其所有者身份與主體之間的交易外，還包括不同所有者之間的交易，多為母公司與子公司少數(shù)股東之間的交易。與權(quán)益性交易有關(guān)的利得和損失應(yīng)直接計(jì)入權(quán)益，不會(huì)影響當(dāng)期損益。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在向非關(guān)聯(lián)方對(duì)外轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)前，與子公司的少數(shù)股東約定將子公司賬面的貨幣資金及應(yīng)收賬款全額分配給上市公司，子公司少數(shù)股東同意放棄對(duì)上述資產(chǎn)的權(quán)利。上市公司在對(duì)外轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)時(shí)，將分配取得的上述資產(chǎn)作為股權(quán)處置對(duì)價(jià)的一部分，計(jì)入了處置子公司的損益。上述兩項(xiàng)交易的交易對(duì)手方不同，貨幣資金和應(yīng)收賬款的讓渡是上市公司與子公司少數(shù)股東基于股東身份所發(fā)生的，構(gòu)成權(quán)益性交易，相關(guān)利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益而非當(dāng)期損益。（十一）不恰當(dāng)認(rèn)定政府補(bǔ)助退回的性質(zhì)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，已確認(rèn)的政府補(bǔ)助后續(xù)退回的，應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期區(qū)分具體情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值；存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于屬于前期差錯(cuò)的政府補(bǔ)助退回，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)更正進(jìn)行追溯調(diào)整。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司存在政府補(bǔ)助退回，且退回原因是申請(qǐng)補(bǔ)貼的人員不符合政府補(bǔ)助文件中規(guī)定的條件。如果上市公司在申請(qǐng)政府補(bǔ)助時(shí)未恰當(dāng)理解政府補(bǔ)助文件中所述的申請(qǐng)補(bǔ)貼的條件，以不符合條件的人員進(jìn)行申請(qǐng)，則該項(xiàng)政府補(bǔ)助的退回應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)前期差錯(cuò)更正進(jìn)行追溯調(diào)整。（一）未恰當(dāng)?shù)咒N集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司子公司通過設(shè)立信托計(jì)劃募集資金，實(shí)質(zhì)上是以收益權(quán)作為擔(dān)保獲取債務(wù)性質(zhì)融資，子公司在其個(gè)別報(bào)表中將相關(guān)款項(xiàng)作為負(fù)債確認(rèn)。上市公司的另一子公司認(rèn)購了該信托計(jì)劃的劣后級(jí)信托資金，并在其個(gè)別報(bào)表中作為其他非流動(dòng)資產(chǎn)核算。上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，未能將上述子公司之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行相互抵銷，錯(cuò)誤按照子公司個(gè)別報(bào)表信息予以列示。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額應(yīng)列報(bào)在現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)下的“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中。審閱分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司計(jì)劃處置子公司全部股權(quán)，報(bào)告期末在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將該子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，上市公司錯(cuò)誤地將該子公司的貨幣資金作為“支付的其他與投資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金”計(jì)入投資活動(dòng)現(xiàn)金流。根據(jù)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，上市公司報(bào)告期末尚未實(shí)際處置該子公司，合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面子公司的貨幣資金仍屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，不應(yīng)列報(bào)為一項(xiàng)現(xiàn)金流出。（三）未充分披露或錯(cuò)誤披露相關(guān)信息根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，上市公司應(yīng)充分披露對(duì)投資者作出價(jià)值判斷和投資決策有重要影響的財(cái)務(wù)信息。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未嚴(yán)格按照規(guī)定披露重要的財(cái)務(wù)信息。例如，有的上市公司對(duì)于重要非全資子公司，僅披露了流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債相關(guān)信息，未根據(jù)有關(guān)要求充分披露子公司營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、綜合收益等信息；有的上市公司持有應(yīng)收款項(xiàng)融資，但未在公允價(jià)值的披露部分披露應(yīng)收款項(xiàng)融資相關(guān)信息；有的上市公司應(yīng)收款項(xiàng)融資均為應(yīng)收票據(jù)，卻未在附注部分披露已背書或貼現(xiàn)但在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未到期的票據(jù)金額。根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第 1 號(hào)——非經(jīng)常性損益》，非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報(bào)表使用人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力作出正常判斷的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未按照非經(jīng)常性損益相關(guān)規(guī)定，恰當(dāng)披露非經(jīng)常性損益項(xiàng)目：一是將大規(guī)模閉店產(chǎn)生的損失全部計(jì)入非經(jīng)常性損益。一般情況下，上市公司因經(jīng)營(yíng)不善等自身經(jīng)營(yíng)管理原因而決定關(guān)閉門店，是公司維持持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力所作出的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策，不應(yīng)列報(bào)為非經(jīng)常性損益。二是將停工期間的設(shè)備折舊、人員工資等損失計(jì)入非經(jīng)常性損益。公司正常停工停產(chǎn)期間（如因市場(chǎng)需求不足或生產(chǎn)事故導(dǎo)致停工檢修等），生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用屬于營(yíng)業(yè)成本，與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，不應(yīng)列報(bào)為非經(jīng)常性損益。三是將停業(yè)期間政府每月按照固定金額發(fā)放的停產(chǎn)停業(yè)經(jīng)濟(jì)損失補(bǔ)償計(jì)入經(jīng)常性損益。該補(bǔ)償僅在停產(chǎn)期間發(fā)放，具有一定的特殊性和偶發(fā)性，可能影響投資者恰當(dāng)評(píng)價(jià)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力，應(yīng)列報(bào)為非經(jīng)常性損益。四是將與自身業(yè)務(wù)模式相關(guān)的擔(dān)保損失計(jì)入非經(jīng)常性損益。部分上市公司因購銷業(yè)務(wù)為供應(yīng)商、客戶提供擔(dān)保，或者為子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等被投資單位開展經(jīng)營(yíng)提供擔(dān)保，卻錯(cuò)誤地將相關(guān)擔(dān)保損失計(jì)入非經(jīng)常性損益。上市公司應(yīng)當(dāng)綜合考慮財(cái)務(wù)擔(dān)保對(duì)象、商業(yè)合理性、交易特點(diǎn)等因素，判斷該財(cái)務(wù)擔(dān)保是否與公司的正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)。通常情況下，上市公司為開展正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所承擔(dān)的擔(dān)保損失不應(yīng)作為非經(jīng)常性損益披露。五是將與自身業(yè)務(wù)模式相關(guān)的資產(chǎn)處置損益計(jì)入非經(jīng)常性損益。上市公司從事分散式房屋管理業(yè)務(wù)，其先作為承租人與業(yè)主方簽訂房屋租賃合同，后作為出租人將房屋轉(zhuǎn)租出去。按照租賃準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，上市公司需先確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，轉(zhuǎn)租賃后再終止確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。如果使用權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)租是上市公司的正常經(jīng)營(yíng)模式，則使用權(quán)資產(chǎn)的處置行為具有持續(xù)性，并且對(duì)報(bào)表使用者恰當(dāng)評(píng)估公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生重要影響，上市公司不應(yīng)將相關(guān)處置損益計(jì)入非經(jīng)常性損益。針對(duì)上述問題，證監(jiān)會(huì)將進(jìn)一步做好以下工作：一是梳理審閱發(fā)現(xiàn)的上市公司問題線索，及時(shí)跟進(jìn)并按規(guī)定進(jìn)行后續(xù)監(jiān)管處理。二是就監(jiān)管工作中發(fā)現(xiàn)的典型問題，組織召開年度財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)管協(xié)調(diào)會(huì)，統(tǒng)一監(jiān)管口徑。三是繼續(xù)以案例解析等形式加強(qiáng)實(shí)踐指導(dǎo)，提升企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則執(zhí)行一致性和有效性。四是密切跟蹤市場(chǎng)熱點(diǎn)難點(diǎn)會(huì)計(jì)處理問題，加強(qiáng)調(diào)查研究，強(qiáng)化專業(yè)技術(shù)支持。
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