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根據(jù)申請(qǐng)文件，報(bào)告期各期，發(fā)行人銷售費(fèi)用分別為5,247.75萬元、2,370.86萬元和3,615.51萬元，呈先降后升的趨勢(shì)，占營業(yè)收入的比重分別為14.22%、9.68%、8.96%，高于同行業(yè)可比公司平均水平。銷售費(fèi)用主要包括職工薪酬、產(chǎn)品銷售運(yùn)費(fèi)、市場(chǎng)推廣費(fèi)、差旅費(fèi)和廣告費(fèi)。其中市場(chǎng)推廣費(fèi)主要是產(chǎn)品促銷產(chǎn)生的推廣費(fèi)，主要包含區(qū)域市場(chǎng)部推廣費(fèi)、領(lǐng)用廣告宣傳品促銷等。2019年市場(chǎng)推廣費(fèi)-微信紅包金額為597.51萬元，2020年執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，不再將市場(chǎng)推廣費(fèi)-微信紅包計(jì)入銷售費(fèi)用，變更為沖減營業(yè)收入處理。

請(qǐng)發(fā)行人：（1）結(jié)合產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、銷售模式、銷售渠道、銷售區(qū)域、下游客戶情況等，說明發(fā)行人銷售費(fèi)用率高于同行業(yè)可比公司平均水平且逐年下降的原因及合理性。（2）說明各期銷售人員數(shù)量、人均薪酬及波動(dòng)原因，與所在地區(qū)平均工資水平和同行業(yè)可比公司平均銷售人員薪酬相比是否存在顯著差異，發(fā)行人銷售人員占比較高是否與同行業(yè)公司相一致，是否與公司經(jīng)銷商數(shù)量相匹配。（3）說明以微信紅包方式進(jìn)行市場(chǎng)推廣的合理性、合規(guī)性，結(jié)合執(zhí)行新收入準(zhǔn)則前后微信紅包的賬務(wù)處理過程，說明相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，是否涉及差錯(cuò)更正。（4）結(jié)合市場(chǎng)推廣費(fèi)的具體內(nèi)容、支付對(duì)象、推廣頻次、參與人數(shù)、計(jì)費(fèi)依據(jù)等，說明相關(guān)費(fèi)用支出的合理性，是否存在第三方代為承擔(dān)費(fèi)用、資金體外循環(huán)的情況，是否存在通過支付市場(chǎng)推廣費(fèi)的方式實(shí)施商業(yè)賄賂、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的情形，相關(guān)內(nèi)控是否健全有效。（5）結(jié)合差旅頻次、出差范圍、銷售推廣及訂單獲取情況、計(jì)費(fèi)依據(jù)、運(yùn)輸方式、運(yùn)輸單價(jià)及距離等，定性定量說明報(bào)告期內(nèi)差旅費(fèi)、產(chǎn)品銷售運(yùn)費(fèi)的變動(dòng)原因及與收入的匹配性。（6）說明廣告費(fèi)的主要支出內(nèi)容、支付對(duì)象、計(jì)提依據(jù)，報(bào)告期內(nèi)金額變動(dòng)與收入的匹配性。

請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)、申報(bào)會(huì)計(jì)師核查上述問題并發(fā)表明確意見。

（三）說明以微信紅包方式進(jìn)行市場(chǎng)推廣的合理性、合規(guī)性，結(jié)合執(zhí)行新收入準(zhǔn)則前后微信紅包的賬務(wù)處理過程，說明相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，是否涉及差錯(cuò)更正。

1、以微信紅包方式進(jìn)行市場(chǎng)推廣的合理性、合規(guī)性

微信紅包作為常見的有獎(jiǎng)銷售類型，被廣泛用于各類食品飲料銷售中，如東鵬飲料的開蓋掃碼現(xiàn)金折扣活動(dòng)，能夠鼓勵(lì)消費(fèi)者購買相關(guān)產(chǎn)品，增強(qiáng)品牌好感度和品牌黏性。公司微信紅包分為掃碼紅包和概率紅包，主要用于雞粉、雞汁和味精等產(chǎn)品推廣，具體如下：

投放的單個(gè)微信紅包金額分布在1元至84.80元區(qū)間不等，報(bào)告期各期不同區(qū)間的微信紅包投放金額占當(dāng)期總投放金額的比例情況如下：

由上表可見，報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人投放的微信紅包金額主要分布在1元至10元區(qū)間，占當(dāng)期投放的微信紅包金額的比例超過90.00%。

公司根據(jù)市場(chǎng)推廣策略情況投放微信紅包，通過將微信紅包的二維碼印刷在產(chǎn)品包裝瓶身或罐蓋內(nèi)，客戶打開產(chǎn)品包裝或開蓋后，通過手機(jī)微信掃描二維碼進(jìn)入抽獎(jiǎng)規(guī)則界面，點(diǎn)擊進(jìn)入輪盤抽獎(jiǎng)界面后即可參與抽獎(jiǎng)，并在最終關(guān)注發(fā)行人公眾號(hào)后領(lǐng)取微信紅包，微信紅包自發(fā)放后24小時(shí)內(nèi)領(lǐng)取，否則過期失效。在對(duì)應(yīng)產(chǎn)品出庫前，發(fā)行人每月根據(jù)預(yù)計(jì)中獎(jiǎng)率和實(shí)際兌獎(jiǎng)情況在財(cái)付通賬戶進(jìn)行預(yù)充值，中獎(jiǎng)金額從發(fā)行人財(cái)付通賬戶進(jìn)行扣款。

公司已建立了完善的微信紅包信息管理系統(tǒng)，能夠準(zhǔn)確監(jiān)測(cè)到紅包狀態(tài)并記錄相關(guān)的數(shù)據(jù)，公司已建立檔案，如實(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄設(shè)獎(jiǎng)規(guī)則、公示信息、兌獎(jiǎng)結(jié)果、獲獎(jiǎng)人員等內(nèi)容，并妥善保存。2019年微信紅包領(lǐng)取率為67.92%，2020年和2021年投放的微信紅包尚未全部到期，截至2022年6月30日領(lǐng)取率分別為62.22%和47.81%，領(lǐng)取率較高，公司開展微信紅包推廣活動(dòng)的推廣促銷效果良好。

根據(jù)《規(guī)范促銷行為暫行規(guī)定》（2020年10月29日國家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局令第32號(hào)公布），“經(jīng)營者在有獎(jiǎng)銷售前，應(yīng)當(dāng)明確公布獎(jiǎng)項(xiàng)種類、參與條件、參與方式、開獎(jiǎng)時(shí)間、開獎(jiǎng)方式、獎(jiǎng)金金額或者獎(jiǎng)品價(jià)格、獎(jiǎng)品品名、獎(jiǎng)品種類、獎(jiǎng)品數(shù)量或者中獎(jiǎng)概率、兌獎(jiǎng)時(shí)間、兌獎(jiǎng)條件、兌獎(jiǎng)方式、獎(jiǎng)品交付方式、棄獎(jiǎng)條件、主辦方及其聯(lián)系方式等信息，不得變更，不得附加條件，不得影響兌獎(jiǎng)，但有利于消費(fèi)者的除外。經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)建立檔案，如實(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄設(shè)獎(jiǎng)規(guī)則、公示信息、兌獎(jiǎng)結(jié)果、獲獎(jiǎng)人員等內(nèi)容，妥善保存兩年并依法接受監(jiān)督檢查。”

綜上所述，發(fā)行人在消費(fèi)者領(lǐng)取紅包前已完整展示上述內(nèi)容，保障了消費(fèi)者的知情權(quán)和參與權(quán)，并在后臺(tái)系統(tǒng)詳細(xì)記錄領(lǐng)獎(jiǎng)信息等，發(fā)行人以微信紅包方式進(jìn)行市場(chǎng)推廣具有合理性，符合相關(guān)法律法規(guī)和政策要求。

2、結(jié)合執(zhí)行新收入準(zhǔn)則前后微信紅包的賬務(wù)處理過程，說明相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，是否涉及差錯(cuò)更正

2019年公司將微信紅包計(jì)入銷售費(fèi)用；2020年起因執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，公司對(duì)原2020年度的微信紅包計(jì)入銷售費(fèi)用會(huì)計(jì)處理進(jìn)行差錯(cuò)更正，改為沖減營業(yè)收入處理，具體分析如下：

（1）公司2019年度會(huì)計(jì)處理

發(fā)行人2019年度執(zhí)行財(cái)政部于2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(以下簡(jiǎn)稱“原收入準(zhǔn)則”)。原收入準(zhǔn)則下發(fā)行人微信紅包作為一項(xiàng)銷售促銷推廣支出，將微信紅包計(jì)入銷售費(fèi)用，具體會(huì)計(jì)處理如下：

①發(fā)行人根據(jù)預(yù)計(jì)中獎(jiǎng)金額預(yù)充值財(cái)付通時(shí)：

借：其他貨幣資金

貸：銀行存款

②計(jì)提時(shí)：

借：銷售費(fèi)用-市場(chǎng)推廣費(fèi)

貸：其他應(yīng)付款

③消費(fèi)者領(lǐng)取完成后：

借：其他應(yīng)付款

貸：其他貨幣資金

（2）公司2020年度和2021年度會(huì)計(jì)處理

財(cái)政部于2017年頒布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》(以下簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”)，發(fā)行人自2020年1月1日起采用新收入準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》應(yīng)用指南（2018）規(guī)定：“企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品的同時(shí)，需要向客戶或第三方支付對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。這里的應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)還包括可以抵減應(yīng)付企業(yè)金額的相關(guān)項(xiàng)目金額，如優(yōu)惠券、兌換券等。此處的第三方通常指向企業(yè)的客戶購買本企業(yè)商品的一方，即處于企業(yè)分銷鏈上的“客戶的客戶”，例如，企業(yè)將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷商，經(jīng)銷商再將這些產(chǎn)品銷售給最終用戶，最終用戶即是第三方。

有時(shí)企業(yè)需要向其支付款項(xiàng)的第三方是本企業(yè)客戶的客戶，但處于企業(yè)分銷鏈之外，如果企業(yè)認(rèn)為該第三方也是本企業(yè)的客戶，或者根據(jù)企業(yè)與其客戶的合同約定，企業(yè)有義務(wù)向該第三方支付款項(xiàng)，則企業(yè)向該第三方支付的款項(xiàng)也應(yīng)被視為應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)中包含可變金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則有關(guān)可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行估計(jì)?！?/span>

根據(jù)上述應(yīng)用指南的規(guī)定，應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)僅影響收入的計(jì)量，而不影響收入的確認(rèn)。發(fā)行人的終端消費(fèi)者及終端門店均屬于發(fā)行人分銷鏈上的“客戶的客戶”，屬于第三方。且發(fā)行人未從上述第三方取得其他可明確區(qū)分商品，發(fā)行人所承擔(dān)并結(jié)算的微信紅包符合應(yīng)用指南規(guī)定的向客戶或第三方支付對(duì)價(jià)，且非屬于客戶取得其他可明確區(qū)分商品的情況，發(fā)行人在確認(rèn)相關(guān)收入并承諾支付客戶對(duì)價(jià)的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。故發(fā)行人執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后將微信紅包的處理修改為于發(fā)放微信紅包時(shí)沖減收入并確認(rèn)其他應(yīng)付款，具體會(huì)計(jì)處理如下：

①發(fā)行人在確認(rèn)收入同時(shí)對(duì)投放的微信紅包金額進(jìn)行預(yù)提并沖減收入： 借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：其他應(yīng)付款—銷售折扣

②發(fā)行人根據(jù)預(yù)計(jì)中獎(jiǎng)金額預(yù)充值財(cái)付通時(shí)：

借：其他貨幣資金

貸：銀行存款

③消費(fèi)者實(shí)際領(lǐng)取微信紅包時(shí)：

借：其他應(yīng)付款—銷售折扣

貸：其他貨幣資金

（3）同行業(yè)公司會(huì)計(jì)處理情況

公司同行業(yè)可比公司未披露微信紅包的情形，同行業(yè)食品公司中東鵬飲料的開蓋掃碼現(xiàn)金折扣活動(dòng)與公司相似，其會(huì)計(jì)處理情況列示如下： 2019年度，當(dāng)東鵬飲料在商品發(fā)出、并由經(jīng)銷商簽收相關(guān)單據(jù)時(shí)，即滿足原收入準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。其會(huì)計(jì)處理方式：

①滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，發(fā)行人確認(rèn)銷售商品收入。

借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

②與此同時(shí)，對(duì)預(yù)計(jì)銷售折扣金額進(jìn)行預(yù)提并沖減收入

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：其他應(yīng)付款—銷售折扣

③實(shí)際兌換時(shí)

借：其他應(yīng)付款—銷售折扣

貸：銀行存款(現(xiàn)金折扣)/主營業(yè)務(wù)收入(實(shí)物折扣)

2020年起東鵬飲料采用新收入準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，新收入準(zhǔn)則下滿足以下條件時(shí)予以確認(rèn)收入：在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)，按預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入。2020年1月1日起東鵬飲料的商品已經(jīng)發(fā)出、并由經(jīng)銷商簽收相關(guān)單據(jù)并取得商品的控制權(quán)時(shí)，滿足上述新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)條件，確認(rèn)銷售商品收入。其會(huì)計(jì)處理方式：

①滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，發(fā)行人確認(rèn)銷售商品收入。

借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款/合同負(fù)債

貸：主營業(yè)務(wù)收入

②與此同時(shí)，對(duì)預(yù)計(jì)銷售折扣金額進(jìn)行預(yù)提并沖減收入

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：其他應(yīng)付款/合同負(fù)債—銷售折扣

③實(shí)際兌換時(shí)

借：其他應(yīng)付款/合同負(fù)債—銷售折扣

貸：銀行存款(現(xiàn)金折扣)/主營業(yè)務(wù)收入(實(shí)物折扣)

2019年度，發(fā)行人微信紅包作為一項(xiàng)銷售促銷推廣支出，將其計(jì)入銷售費(fèi)用核算，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定；2020年度按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，發(fā)行人微信紅包屬于應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)，發(fā)行人將其沖減營業(yè)收入，2020年1月1日之后公司微信紅包相關(guān)會(huì)計(jì)處理與東鵬飲料的現(xiàn)金折扣兌換形式的終端門店紅包的會(huì)計(jì)處理一致，不存在重大差異。

（4）微信紅包計(jì)提及支付情況

報(bào)告期內(nèi)微信紅包計(jì)提及支付情況如下：

單位：萬元

公司微信紅包計(jì)提和支付均按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行賬務(wù)處理，因微信紅包的有效期一般為19個(gè)月，導(dǎo)致微信紅包的計(jì)提與實(shí)際兌付存在一定的時(shí)間差。

（5）說明相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，是否涉及差錯(cuò)更正

發(fā)行人微信紅包相關(guān)會(huì)計(jì)處理符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，報(bào)告期內(nèi)關(guān)于微信紅包賬務(wù)處理的變化涉及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，具體為：2020年度微信紅包由銷售費(fèi)用調(diào)整為沖減營業(yè)收入，該調(diào)整導(dǎo)致合并利潤表2020年度營業(yè)收入減少2,201,216.22元，銷售費(fèi)用減少2,201,216.22元。相關(guān)差錯(cuò)更正對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果不構(gòu)成重大影響。