股權(quán)激勵(lì)和相關(guān)的稅收政策是許多非上公司業(yè)十分關(guān)注的問(wèn)題，對(duì)于公司而言，選擇合適且具備實(shí)操性的股權(quán)激勵(lì)方式才能夠?qū)崿F(xiàn)公司與員工共同發(fā)展的雙贏局面。本文以實(shí)操角度，向大家介紹當(dāng)前常見(jiàn)的非上市公司股權(quán)激勵(lì)方式與相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策解析，以供參考。
一、常見(jiàn)的非上市公司股權(quán)激勵(lì)方式
目前實(shí)踐中，較為常見(jiàn)的非上市企業(yè)股權(quán)激勵(lì)方式包括員工直接持股、股票期權(quán)、虛擬股票、股權(quán)增值權(quán)等，具體操作方式也視企業(yè)的具體情況設(shè)計(jì)。
從稅務(wù)的角度來(lái)看，非上市公司的股權(quán)激勵(lì)可概括為以下三類(lèi)：
(1)直接持股激勵(lì)：直接贈(zèng)與或以低價(jià)售予被激勵(lì)個(gè)人公司股權(quán)(或關(guān)聯(lián)公司股權(quán))，使其直接持股；
(2)期權(quán)激勵(lì)：授予被激勵(lì)個(gè)人在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格(或零對(duì)價(jià))購(gòu)買(mǎi)公司(或關(guān)聯(lián)公司)一定數(shù)量的股權(quán)的權(quán)利，如期權(quán)計(jì)劃等；
(3)虛擬股權(quán)激勵(lì)：以公司股權(quán)價(jià)值或其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為指標(biāo)，以該指標(biāo)的增長(zhǎng)為依據(jù)，授予被激勵(lì)個(gè)人一定的收益(通常為現(xiàn)金收益)，如虛擬股票、股權(quán)增值權(quán)等。
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào))文件的規(guī)定，實(shí)施上述股權(quán)激勵(lì)行為，應(yīng)按如下要求繳納個(gè)人所得稅：
1、納稅時(shí)點(diǎn)：當(dāng)個(gè)人在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃下取得現(xiàn)金或非現(xiàn)金所得(如股權(quán))時(shí)，應(yīng)產(chǎn)生個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)；在個(gè)人未實(shí)際取得現(xiàn)金或非現(xiàn)金所得，而僅取得未來(lái)可能獲得現(xiàn)金或非現(xiàn)金所得的權(quán)利時(shí)(如僅被授予期權(quán)時(shí))，并不產(chǎn)生個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)；
2、稅率：個(gè)人因任職或者受雇而取得的各種形式的所得，均應(yīng)被認(rèn)為是“工資、薪金所得”。因此，個(gè)人在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃下從計(jì)劃實(shí)施單位取得現(xiàn)金或非現(xiàn)金所得(如股權(quán))，應(yīng)按照“工資、薪金所得”，計(jì)入當(dāng)期工資薪金所得，適用3%-45%的超額累進(jìn)稅率。
3、計(jì)稅所得額：所得為非現(xiàn)金形式(如股權(quán))的，應(yīng)當(dāng)按照雙方確定的價(jià)值計(jì)算應(yīng)納稅所得額；雙方未確定股權(quán)價(jià)值或明顯偏低的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照公允價(jià)值核定應(yīng)納稅所得額。
4、將來(lái)轉(zhuǎn)讓另行繳納所得稅：被激勵(lì)個(gè)人通過(guò)股權(quán)激勵(lì)機(jī)制取得公司股權(quán)后，未來(lái)再轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(轉(zhuǎn)讓收入高于取得股權(quán)時(shí)公平市場(chǎng)價(jià)格的增值部分)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目，適用20%的稅率。
二、優(yōu)惠模式
根據(jù)2016年9月20日《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2016]101號(hào))，對(duì)于符合條件的非上市公司實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)事項(xiàng)，可以享受遞延納稅的稅收優(yōu)惠，具體如下：
(一)享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(lì)(包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì))須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：
1. 屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。
2. 股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東(大)會(huì)審議通過(guò)。
3. 激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)或技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。
4. 激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東(大)會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。
5. 股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿(mǎn)3年，且自行權(quán)日起持有滿(mǎn)1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿(mǎn)3年，且解禁后持有滿(mǎn)1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿(mǎn)3年。
6. 股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過(guò)10年。
7. 實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。
(二)優(yōu)惠內(nèi)容
可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票(權(quán))期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。
(三)辦理程序
1、稅務(wù)部門(mén)備案：對(duì)股權(quán)激勵(lì)選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的，不得享受該通知規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。
2、每年報(bào)備：企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)在每個(gè)納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告遞延納稅有關(guān)情況。
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