一、成本會(huì)計(jì)發(fā)展的階段

成本會(huì)計(jì)從最開(kāi)始（1880－1920）只是用來(lái)計(jì)算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本。

到后來(lái)（1921－1950）在原有的成本積聚的基礎(chǔ)上增加了“管理上的成本控制與分析”的新職能。

演變到1951年以后成本的外延除了產(chǎn)品成本的概念與內(nèi)容，它還可以包括：勞務(wù)成本、工程成本、開(kāi)發(fā)成本、資產(chǎn)成本、資金成本、質(zhì)量成本、環(huán)保成本等等。

二、成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容、對(duì)象、特征及職能

（一）、內(nèi)容

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)拓寬了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延，其基本內(nèi)容是：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查。

（二）、對(duì)象

1、各行業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的成本（如：產(chǎn)品制造成本、商品購(gòu)銷(xiāo)成本、建筑施工成本、客貨運(yùn)成本等）。

2、經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。

3、各種專(zhuān)項(xiàng)成本（如：質(zhì)量成本、責(zé)任成本等）。

（三）、特征

1、計(jì)算產(chǎn)品成本。

2、有助于企業(yè)資源的詳細(xì)計(jì)劃和有效的控制利用。

（四）、職能

1、反映職能（最初、最基本的職能）。

• 是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一切耗費(fèi)，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行計(jì)量、記錄、歸集、分配、匯總，計(jì)算出各成本對(duì)象的總成本和單位成本。

2、計(jì)劃與預(yù)算職能：主要包括全部商品產(chǎn)品的成本計(jì)劃、主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃和生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算。

3、控制職能：包括投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。

4、分析、評(píng)價(jià)職能。

三、成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

（一）、健全原始記錄

按照規(guī)定的格式，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體事實(shí)所做的最初書(shū)面記載，主要包括以下內(nèi)容：

1、反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中物化勞動(dòng)消耗的原始記錄。

2、反映活勞動(dòng)消耗的原始記錄。

3、反映在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用支出的原始記錄。

4、其他原始記錄。

原始記錄是一切核算的基礎(chǔ)，成本核算更是如此。因此，原始記錄必須真實(shí)正確，內(nèi)容完整，手續(xù)齊全，要素完備，以便為成本計(jì)算、控制、預(yù)測(cè)和決策提供客觀的依據(jù)。

（二）、健全存貨的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退和盤(pán)點(diǎn)制度

由于種種原因，賬面不符還經(jīng)常存在，所以對(duì)材料物資還得進(jìn)行定期或不定期的清查盤(pán)點(diǎn)，進(jìn)行賬面調(diào)整，以保證庫(kù)存材料物資的真實(shí)性，確保成本中的材料等費(fèi)用更加準(zhǔn)確。

（三）、實(shí)施有效的定額管理

科學(xué)先進(jìn)的定額，是對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、核算、控制和考核的依據(jù)。

與成本核算有關(guān)的消耗定額，主要包括:工時(shí)定額、產(chǎn)量定額、材料、燃料、動(dòng)力、工具等消耗的定額，有關(guān)費(fèi)用的定額如制造費(fèi)用的預(yù)算等。

（四）、建立適合企業(yè)內(nèi)部的結(jié)算價(jià)格

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部各單位之間往往會(huì)相互提供半成品、材料、勞務(wù)等等，為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，明確各單位工作業(yè)績(jī)以及總體評(píng)價(jià)與考核的需要，應(yīng)制定企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。

制定結(jié)算價(jià)格的主要依據(jù)有：

1、內(nèi)部轉(zhuǎn)移的材料物資等，應(yīng)以當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格；

2、材料物資、勞務(wù)等也可以以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，雙方協(xié)商定價(jià)，即我們通常所說(shuō)的“議價(jià)”，作為內(nèi)部的結(jié)算價(jià)格；

3、企業(yè)生產(chǎn)的零部件、半成品等在內(nèi)部轉(zhuǎn)移時(shí)，可以用標(biāo)準(zhǔn)成本或計(jì)劃成本作為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格；

4、在原有成本的基礎(chǔ)上，加上合理的利潤(rùn)（即一定利潤(rùn)率計(jì)算）作為內(nèi)部的價(jià)格。

四、成本報(bào)表種類(lèi)

成本會(huì)計(jì)經(jīng)常會(huì)用到不同種類(lèi)的成本報(bào)表，由于成本報(bào)表主要是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理目的的報(bào)表，因此，成本報(bào)表的種類(lèi)、格式和內(nèi)容均可由企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求自行規(guī)定。

常見(jiàn)的成本報(bào)表主要有：商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表、銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表以及其他成本報(bào)表等。

它的主要作用是向企業(yè)職工、各管理職能部門(mén)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及上級(jí)主管部門(mén)提供成本信息，用以加強(qiáng)成本管理，促進(jìn)和挖掘成本的潛力。

（一）、商品產(chǎn)品成本表

商品產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品總成本的報(bào)表。

該表一般分為兩種：一種是按成本項(xiàng)目反映；另一種是按產(chǎn)品種類(lèi)反映。

• 按成本項(xiàng)目反映的商品產(chǎn)品成本表，是按成本項(xiàng)目匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用以及商品產(chǎn)品生產(chǎn)總成本的報(bào)表。

其格式如下表所示：

• 按產(chǎn)品種類(lèi)反映的商品產(chǎn)品成本表，是按產(chǎn)品種類(lèi)匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的全部商品產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表。

其格式如下表所示：

（二）、主要產(chǎn)品單位成本表

該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制，是全部商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品類(lèi)別反映）中某些主要產(chǎn)品成本的進(jìn)一步反映。

其格式如下表所示：

（三）、制造費(fèi)用明細(xì)表

制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的全部制造費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。

其格式如下表所示：

（四）、管理費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表和銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表。

其格式如下表所示：

（五）、其他成本報(bào)表。

生產(chǎn)情況表：

以上介紹的只是企業(yè)常見(jiàn)的幾張報(bào)表，企業(yè)還可以根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，編制其他有利于企業(yè)進(jìn)行成本控制和考核的報(bào)表，如生產(chǎn)情況表、材料成本考核表、人工成本考核表等。

材料耗用量月報(bào)表：

材料耗用成本表：

材料價(jià)格差異分析表：

五、成本計(jì)算品種法舉例

（一）、簡(jiǎn)單品種法舉例

某發(fā)電廠屬于單步驟的大量生產(chǎn)企業(yè)，只生產(chǎn)電力一種產(chǎn)品。工廠設(shè)有燃料車(chē)間、鍋爐車(chē)間、汽機(jī)車(chē)間和電機(jī)車(chē)間四個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間，另外還設(shè)有一個(gè)修理輔助生產(chǎn)車(chē)間和若干個(gè)管理科室。

該廠以煤為燃料進(jìn)行火力發(fā)電，工藝特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：通過(guò)燃料煤燃燒對(duì)鍋爐中的水進(jìn)行加熱，形成高溫高壓的蒸汽，推動(dòng)汽輪機(jī)快速旋轉(zhuǎn)，借以帶動(dòng)發(fā)電機(jī)轉(zhuǎn)動(dòng)，從而產(chǎn)生電力。

由于整個(gè)工藝過(guò)程不能間斷，又只生產(chǎn)電力一種產(chǎn)品，所以只能選擇簡(jiǎn)單品種法計(jì)算電力產(chǎn)品成本，而且生產(chǎn)中發(fā)生的一切生產(chǎn)費(fèi)用都是直接費(fèi)用，可以直接計(jì)入電力產(chǎn)品成本，因此，成本項(xiàng)目可以按照生產(chǎn)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)用途結(jié)合的原則進(jìn)行設(shè)置。

該廠為進(jìn)行成本核算，設(shè)置了“生產(chǎn)成本”總賬賬戶(hù)，并以成本項(xiàng)目為專(zhuān)欄設(shè)置了“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和電力產(chǎn)品成本計(jì)算單。具體成本項(xiàng)目包括“燃料費(fèi)”、“生產(chǎn)用水費(fèi)”、“材料費(fèi)”、“工資費(fèi)用”、“折舊費(fèi)”、“修理費(fèi)”、“其他費(fèi)用”等。

由于電力產(chǎn)品不能儲(chǔ)存，不存在未完工的在產(chǎn)品，因而無(wú)須將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。該廠所產(chǎn)電力，除少量自用外，全部對(duì)外供應(yīng)，因此，當(dāng)月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，即為當(dāng)月電力產(chǎn)品的總成本，除以對(duì)外供應(yīng)的電力產(chǎn)量，即為電力產(chǎn)品的單位成本。

該發(fā)電廠200×年××月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

1、根據(jù)燃料車(chē)間提供的燃料耗用統(tǒng)計(jì)表編制燃料費(fèi)用分配表，如下表所示：

據(jù)燃料費(fèi)用分配表，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

2、根據(jù)不同生產(chǎn)車(chē)間各種用途的領(lǐng)料憑證（或領(lǐng)料憑證匯總表），編制材料費(fèi)用分配表如下表所示：

根據(jù)材料費(fèi)用分配表，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

3、根據(jù)各生產(chǎn)車(chē)間工資結(jié)算憑證匯總表，編制工資及福利費(fèi)分配表，如下表所示：

根據(jù)工資及福利費(fèi)分配表，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

4、本月應(yīng)付水費(fèi)28600元，其中，生產(chǎn)用水費(fèi)27000元，各車(chē)間公共用水費(fèi)1600元。根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

5、根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（略），各車(chē)間本月計(jì)提折舊費(fèi)53000元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

根據(jù)上述會(huì)計(jì)處理登記按成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄的生產(chǎn)成本明細(xì)賬，如下表所示：

根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬和電力產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)資料，編制電力產(chǎn)品成本計(jì)算單，如下表所示：

成本計(jì)算單中，生產(chǎn)量扣除廠用電量即為廠供電量；電力成本除以廠供電量，即為電力單位成本。由于燃料成本占電力成本的比重較大，從重要性原則考慮還要突出反映電力的燃料單位成本，以便加強(qiáng)對(duì)燃料成本的分析和考核。

根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)本月電力成本，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：