建筑工人全員全額申報(bào)個(gè)稅的納稅籌劃策略及案例分析————對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局2020年公告第...
文：肖太壽 轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明作者及出處
2020年7月28日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)),該文件對(duì)建筑行業(yè)工地上建筑工人的個(gè)人所得稅納稅管理提供了重要的政策依據(jù)！
一、建筑工人全員全額申報(bào)個(gè)稅的納稅籌劃政策解讀 建筑行業(yè)工地上的建筑工人與建筑企業(yè)或勞務(wù)公司簽訂固定期限勞動(dòng)合同的情況下，對(duì)建筑工人取得的“工資薪金所得”收入進(jìn)行個(gè)稅全員全額納稅申報(bào)的納稅籌劃依據(jù)的稅收政策是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào))第一條。 該條規(guī)定：“對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。”肖太壽財(cái)稅博士對(duì)此條規(guī)定的解讀如下： （一）何為“首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人”的稅法界定 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第9號(hào)）第一條的對(duì)“居民個(gè)人”進(jìn)行了稅法上的嚴(yán)格界定。即在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人?；谠谥袊?guó)境內(nèi)的建筑行業(yè)工地上從事建筑勞務(wù)服務(wù)的建筑工人都是具有中國(guó)國(guó)籍，且都出生在中國(guó)并永遠(yuǎn)居住在中國(guó)的農(nóng)民村民或城市居民的現(xiàn)實(shí)情況，我國(guó)建筑工人一定是“居民個(gè)人”的法律身份。2、“首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人”的稅法界定根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)的第四條的規(guī)定，所謂的“首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人”，是指自納稅年度首月起至新入職時(shí)，未取得工資、薪金所得或者未按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過(guò)連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人。根據(jù)此條規(guī)定，“首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人”的稅法界定范圍如下：第一，自納稅年度的1月1日起至新入職期間，居民個(gè)人（個(gè)稅納稅人）沒有在任何單位取得“工資、薪金所得”收入，只有在入職單位后才取得“工資薪金所得”收入。第二，自納稅年度的1月1日起至新入職期間，居民個(gè)人（個(gè)稅納稅人）在任何單位沒有取得連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得。當(dāng)然如果納稅人僅是在新入職前偶然取得過(guò)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的，則不受影響，仍然可適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)第一條的規(guī)定。例如：居民個(gè)人李華2020年1月到8月份一直未找到工作，沒有取得過(guò)工資、薪金所得，僅有過(guò)一筆8000元的勞務(wù)報(bào)酬且按照單次收入適用20%的預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳了稅款，9月初找到新工作單位并簽訂勞動(dòng)合同，在9月份取得“工資薪金所得”收入，那么新入職單位在為李華計(jì)算并預(yù)扣9月份“工資薪金所得”個(gè)人所得稅時(shí)，可以扣除自年初開始計(jì)算的累計(jì)減除費(fèi)用45000元（9個(gè)月×5000元/月）。（二）工資、薪金所得的“扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅”的時(shí)間點(diǎn)界定根據(jù)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局2018年公告第61號(hào)）第六條和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 （中華人民共和國(guó)主席令第9號(hào)）第六條和第九條的規(guī)定，居民個(gè)人取得工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。因此，工資、薪金所得的“扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅”的時(shí)間點(diǎn)是：個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得的時(shí)間點(diǎn)。即根據(jù)以上稅法規(guī)定和國(guó)家稅務(wù)總局2015年公告第34號(hào)文件第二條的規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人沒有向居民個(gè)人支付工資、薪金所得，只是在會(huì)計(jì)上，先預(yù)提工資、薪金所得入成本，在納稅年度內(nèi)的企業(yè)所得稅匯算清繳截止之日（第二年的5月31日之前）發(fā)放了預(yù)提的工資、薪金，并進(jìn)行了個(gè)稅的匯算清繳即可！（三）“可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用” 預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅適用的三種情形 1、如果新入職人員當(dāng)月的工資、薪金收入沒有超過(guò)5000元的居民個(gè)人納稅人，則可以不選擇“按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用”計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。2、如果個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)人對(duì)新入職人員每月在財(cái)務(wù)上預(yù)提工資、薪金所得，沒有實(shí)際發(fā)放工資、薪金，也沒有進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅申報(bào)，一直到納稅年度12月31日之前發(fā)放的月份進(jìn)行個(gè)稅的一次性預(yù)扣預(yù)繳，則就選擇“按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用”計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。3、如果新入職人員當(dāng)月的工資、薪金收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)5000元的居民個(gè)人納稅人，則選擇“按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用”計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。二、建筑工人全員全額申報(bào)個(gè)稅的納稅籌劃策略及案例分析通過(guò)以上對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)第一條規(guī)定的解讀，建筑工人全員全額申報(bào)個(gè)稅的納稅籌劃策略如下。第一個(gè)條件：全員全額申報(bào)建筑工人個(gè)人所得稅必須適用的條件是：建筑工地所在地的稅務(wù)局（一般是省稅務(wù)局）沒有對(duì)建筑企業(yè)和勞務(wù)公司實(shí)行按照項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)收入（或項(xiàng)目產(chǎn)值、或不含增值稅的開票金額）的一定比例（一般在0.4%-1%之間）核定代征項(xiàng)目作業(yè)人員個(gè)人所得稅（國(guó)家稅務(wù)總局公告20115年第52號(hào)），而是實(shí)行建筑工人全員全額申報(bào)建筑工人個(gè)人所得稅。第二個(gè)條件：建筑企業(yè)或勞務(wù)公司與建筑工人簽訂勞動(dòng)合同的情況下，建筑工人自納稅年度的1月1日起至新入職至少是二個(gè)月至六個(gè)月沒有在任何建筑公司或勞務(wù)公司就職取得“工資、薪金所得”收入。第一步：建筑企業(yè)或勞務(wù)公司與建筑公司人簽訂簡(jiǎn)易勞動(dòng)合同；第二步：簡(jiǎn)易勞動(dòng)合同所定的月工資收入（按照計(jì)件工資與工作量或計(jì)時(shí)工資與工作小時(shí)計(jì)算）在5000元以上一萬(wàn)元以下；第三步：計(jì)算建筑工人在建筑企業(yè)或勞務(wù)公司實(shí)際工作的時(shí)間月份數(shù)的計(jì)算：假設(shè)建筑工人自本納稅年度的1月1日起至在本建筑企業(yè)或本勞務(wù)公司任職前且沒有在任何建筑企業(yè)或勞務(wù)公司工作取得工資、薪金所得收入的月份數(shù)為A, 建筑工人在建筑企業(yè)或勞務(wù)公司實(shí)際工作的時(shí)間月份數(shù)為 B，建筑工人在建筑企業(yè)或勞務(wù)公司的月工資收入分別為10000元、9000元、8000元、7000元、6000元，則滿足以下方程公式的情況下，建筑企業(yè)或勞務(wù)公司選擇“按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用”計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，建筑企業(yè)或勞務(wù)公司對(duì)建筑工人個(gè)稅進(jìn)項(xiàng)零申報(bào)。5000×A+5000×B=10000 ×B ，解出：B = A5000×A+5000×B=9000 ×B， 解出：B = A×5/45000×A+5000×B=8000 ×B, 解出：B = A×5/35000×A+5000×B=7000 ×B, 解出：B = A×5/25000×A+5000×B=6000 ×B, 解出：B = A×5/1因此，建筑工人在建筑企業(yè)或勞務(wù)公司的月工資收入為10000元的情況下，建筑工人在建筑企業(yè)或勞務(wù)公司的工作月份數(shù)= 建筑工人自本納稅年度的1月1日起至在本建筑企業(yè)或本勞務(wù)公司任職前且沒有在任何建筑企業(yè)或勞務(wù)公司工作取得工資、薪金所得收入的月份數(shù)
例如：某建筑工人在2020年3月1日入職勞務(wù)公司工作，月工資收入10000元，則其在勞務(wù)公司工作時(shí)間月份數(shù)是2個(gè)月，第四步：如果建筑工人的月收入在5000元以下的情況下，則不選擇“按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用”計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，直接每月扣除5000元零申報(bào)個(gè)稅；第五步：如果建筑工人的月收入在5000元以上一萬(wàn)元以下的情況下，且選擇“按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用”計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。則必須要求建筑工人在“納稅年度內(nèi)首次取得工資薪金所得的聲明書”上簽字確認(rèn)。納稅年度內(nèi)首次取得工資薪金所得的聲明書”的范本如下：肖太壽博士溫馨提示：如果建筑企業(yè)或勞務(wù)公司平常沒有工資發(fā)放，則可以在財(cái)務(wù)上先預(yù)提工資、薪金入成本，在12月31日前實(shí)際發(fā)放的月份，可以享受（建筑工人在建筑企業(yè)或勞務(wù)公司實(shí)際工作月份加數(shù)+建筑工人自本納稅年度的1月1日起至在本建筑企業(yè)或本勞務(wù)公司任職前且沒有在任何建筑企業(yè)或勞務(wù)公司工作取得工資、薪金所得收入的月份數(shù)）×5000元計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。張某于2020年6月5日入職甲勞務(wù)公司，2020年7月15日取得6月份工資8000元。如果張某在入職甲建筑勞務(wù)公司前，沒有在其他建筑勞務(wù)公司具職取得過(guò)工資薪金所得（其他所得不算），清分析建筑勞務(wù)公司如何申報(bào)張某的個(gè)人所得稅？由于張某張某在入職甲建筑勞務(wù)公司前，沒有在其他建筑勞務(wù)公司具職取得過(guò)工資薪金所得，其自2020年1月1日起至其在甲建筑勞務(wù)公司入職時(shí)的時(shí)間是5個(gè)月，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào))第一條規(guī)定，張某是2020年的納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，因此，張某在甲建筑勞務(wù)公司首次領(lǐng)取工資時(shí)，扣繳義務(wù)人甲建筑勞務(wù)公司在預(yù)扣預(yù)繳張某的個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用，即30000.00元（5000元/月×6）預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。剩下的27000元減除費(fèi)用可以在剩下的月份內(nèi)繼續(xù)扣除，直到扣完為止！但是在12月31日之后還沒有扣除完的，則不可以結(jié)轉(zhuǎn)下一年度內(nèi)扣除除
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