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適用情況
對施工項(xiàng)目部的農(nóng)民工實(shí)施全員全額申報(bào)農(nóng)民工個(gè)稅,必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件:
(1)適用于項(xiàng)目工程所在地稅務(wù)主管部門沒有對跨省異地施工或省內(nèi)異地施工的建筑企業(yè)或勞務(wù)公司按照建筑企業(yè)或勞務(wù)公司的異地項(xiàng)目經(jīng)營收人或不含增值稅的項(xiàng)目開票金額的一定比例核定征收項(xiàng)目部作業(yè)人員個(gè)人所得稅的情況。
(2)適用于既實(shí)施農(nóng)民工實(shí)名制登記管理又實(shí)施農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)(發(fā)放)農(nóng)民工工資的房建和市政工程項(xiàng)目。
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納稅申報(bào)管理的稅法依據(jù)分析
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第94號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第44號)第一條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2020年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第2號)第二條規(guī)定：
2019年1月1日至2020年12月31日居民個(gè)人取得的綜合所得,年度綜合所得收人不超過12萬元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的,或者年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過400元的,或者已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請退稅的居民個(gè)人可免于辦理個(gè)人所得稅的綜合所得匯算清繳。
居民個(gè)人取得綜合所得時(shí)存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形除外。
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納稅申報(bào)管理策略
由于農(nóng)民工流動(dòng)頻繁和工作時(shí)間長短不一樣,有只工作1個(gè)月、2個(gè)月等就離開工地的實(shí)際情況,導(dǎo)致建筑企業(yè)實(shí)施農(nóng)民工全員全額申報(bào)個(gè)人所得作的煩瑣。因此,建議按照以下三種方法進(jìn)行納稅方案設(shè)計(jì)：
1.納稅申報(bào)管理策略一
如果農(nóng)民工工資標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)每月5000元以下,則建筑企業(yè)與農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同時(shí),在“工資結(jié)算和支付”條款中,要么約定日工資制,要么約計(jì)件工資制,建筑企業(yè)每月向工程所在地稅務(wù)局通過個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行全員全額零申報(bào)農(nóng)民工個(gè)人所得稅。
2.納稅申報(bào)管理策略二
如果農(nóng)民工工資標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)每月超過5000元而小于或等于10000元,且年工資薪金所得收人低于12萬元(含12萬元)的情況下,則實(shí)行“日工資制或計(jì)件工資制”的薪酬制度。依據(jù)以上條款“2019年1月1日至2020年12月31日居民個(gè)人取得的綜合所得,年度綜合所得收人不超過12萬元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的，可免于辦理個(gè)人所得稅的綜合所得匯算清繳”。具體操作步驟如下:
(1)建筑企業(yè)或勞務(wù)公司與農(nóng)民工簽訂固定期限勞動(dòng)合同時(shí),在“工資標(biāo)準(zhǔn)”條款中約定日工資或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)。如果約定“日工資”標(biāo)準(zhǔn),則一般約定大工每天多少錢,小工每天多少錢;如果約定計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn),則約定每平方米或每噸多少錢。
(2)建筑企業(yè)或勞務(wù)公司與農(nóng)民工簽訂固定期限勞動(dòng)合同時(shí),在“工資支付時(shí)間”條款中約定:根據(jù)每月工作量或工時(shí)考勤表計(jì)算的月度工資分兩次發(fā)放,每月由建筑企業(yè)通過農(nóng)民工工資專用賬戶(房建和市政工程)代發(fā)或由建筑企業(yè)(勞務(wù)公司)通過現(xiàn)金或銀行(沒有實(shí)施農(nóng)民工專用賬戶代發(fā)或發(fā)放工資的建筑項(xiàng)目)發(fā)放5000~5500元,絕對不可以每人都發(fā)5000元,按照實(shí)際發(fā)放的工資進(jìn)行全員全額申報(bào)個(gè)稅。
剩下的未發(fā)部分工資于合同到期或年底放假前一次性累計(jì)匯總,由建筑企業(yè)(勞務(wù)公司)通過現(xiàn)金或銀行(包括農(nóng)民工工資專用賬戶)發(fā)放給農(nóng)民工本人。
(3)建筑企業(yè)或勞務(wù)公司與農(nóng)民工簽訂固定期限勞動(dòng)合同時(shí),在“個(gè)人所得稅費(fèi)承擔(dān)”條款中約定:農(nóng)民工的個(gè)人所得稅由建筑企業(yè)(勞務(wù)公司)進(jìn)行承擔(dān)。
(4)建筑企業(yè)(勞務(wù)公司)每個(gè)月向工程所在地稅務(wù)局,就實(shí)際發(fā)放的農(nóng)民工工資通過個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行全員全額申報(bào)農(nóng)民工個(gè)人所得稅。
(5)當(dāng)農(nóng)民工勞動(dòng)合同到期或年底放假前,建筑企業(yè)(勞務(wù)公司)將每月預(yù)提未發(fā)放的部分農(nóng)民工工資一次性發(fā)給農(nóng)民工本人。一次性發(fā)放每月預(yù)提未發(fā)放的部分農(nóng)民工工資的當(dāng)月不申報(bào)個(gè)稅,主要是構(gòu)成農(nóng)民工工資薪金綜合所得,不符合個(gè)稅匯算清繳的條件。
(6)建筑企業(yè)(勞務(wù)公司)對農(nóng)民工取得的工資薪金綜合所得免予個(gè)稅匯算清繳。
3.納稅申報(bào)管理策略三
如果農(nóng)民工強(qiáng)烈要求建筑企業(yè)或者勞務(wù)公司每月如實(shí)發(fā)放工資薪金，那么可以根據(jù)以下政策去做具體的測算設(shè)計(jì)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第13號)第一條規(guī)定:“對一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人,扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí),可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用?！?/p>
但是需要農(nóng)民工本人簽訂“納稅年度內(nèi)首次取得工資薪金所得聲明書”，范本格式如下：
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