隨著國家加大對研發(fā)費用加計扣除政策的落實，確?！皯?yīng)享盡享”。但在會計實務(wù)中，有些財務(wù)人員未能做好研發(fā)費用的歸集核算，在科目設(shè)置上缺少“研發(fā)支出”科目的應(yīng)用，而是直接使用“管理費用”這個科目。

首先，我們在研發(fā)費用發(fā)生時必須設(shè)置“研發(fā)支出”這個科目：

費用發(fā)生時：

借：研發(fā)支出——**項目——費用化支出

貸：原材料

銀行存款(或現(xiàn)金)

應(yīng)付職工薪酬

期末結(jié)轉(zhuǎn)到管理費用：

借：管理費用——研發(fā)支出

貸：研發(fā)支出——**項目——費用化支出

對于產(chǎn)品開發(fā)階段的會計處理：

支出發(fā)生時：

借：研發(fā)支出——**項目——資本化支出

貸：原材料

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

借：無形資產(chǎn)——XX項目

貸：研發(fā)支出——**項目——資本化支出

如果不用“研發(fā)支出”這個科目，直接進(jìn)入“管理費用”，那么后果是什么樣的呢？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)要求：

三、會計核算與管理

1.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

根據(jù)要求，我們對可以享受研發(fā)費用加計扣除的，需要設(shè)置研發(fā)費用輔助賬。而根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則，賬簿的入賬依據(jù)是記賬憑證，“管理費用”科目相關(guān)的會計分錄是登入“管理費用明細(xì)賬”賬簿的，你的研發(fā)費用輔助賬是沒有相關(guān)會計分錄所對應(yīng)，就沒有數(shù)據(jù)登賬。這樣研發(fā)費用輔助賬就是空白，所以稅務(wù)機關(guān)有可能會判定你未按規(guī)定準(zhǔn)確歸集可加計扣除的各項研發(fā)費用，不得加計扣除。