國家稅務(wù)總局?財政部公告2023年第11號規(guī)定，企業(yè)能準確歸集核算研發(fā)費用的，可以結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，自主選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除政策。
這里面的“準確歸集核算研發(fā)費用”，該如何理解？包括哪些內(nèi)容？
2023年6月25日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《優(yōu)化預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策即問即答》，對上述問題做了回答。
具體來說，“準確歸集核算研發(fā)費用”包括以下四個方面的內(nèi)容。
一、企業(yè)應按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理
實務(wù)中，若企業(yè)采用的是《企業(yè)會計準則》或《小企業(yè)會計準則》，對日常發(fā)生的研發(fā)費用，則應及時通過“研發(fā)支出——費用化（資本化）”進行核算。費用化支出，每月結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費用——研發(fā)費用”科目；資本化支出，符合資本化條件并在達到無形資產(chǎn)預定用途時，結(jié)轉(zhuǎn)至“無形資產(chǎn)”科目，后續(xù)按無形資產(chǎn)攤銷額享受加計扣除優(yōu)惠。
若企業(yè)采用的是《企業(yè)會計制度》，對日常發(fā)生的研發(fā)費用，則應及時通過“管理費用——研發(fā)費用”進行核算。
無論采取什么會計制度，對于那些平時先在成本科目歸集，事后再一次調(diào)整至研發(fā)費用科目或僅通過研發(fā)支出進行過賬處理的核算方法均不符合本條規(guī)定的要求。
二、對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額
本條要求對于研發(fā)支出的不同類別，如人工成本（工資、社保、住房公積金）、直接投入（材料費、水電費、設(shè)備租賃費等）、儀器設(shè)備折舊、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研發(fā)、設(shè)計費、其他費用等要分類準確歸集。
若企業(yè)采用的是《企業(yè)會計準則》或《小企業(yè)會計準則》，則應在“研發(fā)支出——費用化（資本化）”再設(shè)三級明細，按工資、社保、住房公積金、材料費等進行準確核算。
若企業(yè)采用的是《企業(yè)會計制度》，則應在“管理費用——研發(fā)費用”再設(shè)三級明細，按工資、社保、住房公積金、材料費等進行準確核算。
三、企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用
本條要求的是對不同研發(fā)項目分別歸集各個項目的研發(fā)費用。
如果企業(yè)能在賬套內(nèi)對各個研發(fā)項目進行輔助核算，則一定滿足政策要求。
如果企業(yè)無法在賬套內(nèi)對各個研發(fā)項目進行輔助核算，按照國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局發(fā)布的《企業(yè)所得稅實務(wù)操作政策指引（第一期）》，對該問題的答復如下“按照財稅〔2015〕119 號的規(guī)定，為了簡便核算，企業(yè)對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬（注：輔助賬格式可參考國家稅務(wù)總局公告2021年第28號附件），準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額即可。”
四、企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
如某個研發(fā)人員即從事研發(fā)工作，又參與生產(chǎn)經(jīng)營工作，則該研發(fā)人員的人工成本就需要在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用進行分攤。具體分攤方法，應根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號公告的規(guī)定“將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配”。如果沒有分配，則不能加計扣除。
類似研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的支出還可能涉及設(shè)備租賃費、設(shè)備折舊費、無形資產(chǎn)攤銷等。
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