稅務(wù)機(jī)關(guān)對職工福利費稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險點提示
稅務(wù)機(jī)關(guān)對職工福利費稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險點提示職工福利費是每個企業(yè)在所得稅匯算時都要面對的問題，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅稽查時的必查的項目。今天對2009年以來審理稽查案件進(jìn)行整理。結(jié)合實際稽查典型案例，對稅務(wù)稽查企業(yè)職工福利費的處理分寸進(jìn)行一下分析，提示財務(wù)人員在所得稅匯算時控制好職工福利費的風(fēng)險點，合理進(jìn)行職工福利費的帳務(wù)處理。
案例一，職工福利費2007年末余額未沖減補(bǔ)稅案一建筑企業(yè)，每年利潤都在50萬左右。2007年末職工福利費余額80余萬元，2008年計提60萬元，本年共使用50萬元，年末余額累計90萬元。
2009年10月，稽查局對其檢查，調(diào)整增加所得額60萬元。此項補(bǔ)稅15萬元。
稽查依據(jù)：國稅函（2009）3號，（2009）98號“企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用”。
2010年稽查，仍有企業(yè)因此而被補(bǔ)所得稅并征收滯納金。
提示：這個問題太簡單，太明顯了，每個稽查員都會查了。看看自己的職工福利費是否有余額？處理好。
案例二，職工福利費余額沖減管理費補(bǔ)稅案一特大型央企上市公司之控股子公司，2009年初由一國內(nèi)著名事務(wù)所出具2008年度所得稅匯算的鑒證報告，并對其籌劃稅收策略。
2009年9月稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)2007年末職工福利費余額4300萬元，2008年未計提福利費。當(dāng)年支付職工福利費900萬元，沖減了余額。
職工福利費余額還剩下3400萬元，企業(yè)沖減了管理費。
企業(yè)利潤增加了3400萬元，2008年度報表好看了，對上市公司影響比較好了。但利潤的所得稅怎么辦？
事務(wù)所要求企業(yè)匯算申報表將3400萬元做為所得額調(diào)減項目，少申報了所得稅。
事務(wù)所給出的理由是這3400是老法稅時的余額不應(yīng)再征稅了。此理由得到了許多稅務(wù)人員的認(rèn)可。
稽查組認(rèn)為應(yīng)補(bǔ)稅。依據(jù)是：國稅函（2009）3號：“企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額”。
審理時也有一些爭議，總結(jié)意見是：職工福利費沖減管理費也是改變用途，企業(yè)這樣做的直接后果是：余額沒有了，2009及以后年度企業(yè)可以計提并使用福利費，并且可以在稅前扣除了。而企業(yè)3400萬余額，如不在2008年沖減管理費用而改變用途，還要在2009年及以后年度使用。
實際上福利費沖減管理費，并在申報時調(diào)減所得額確實減少了所得稅。
稅務(wù)處理決定：對此補(bǔ)稅征收滯納金，企業(yè)未提出異議。
提示：以規(guī)避納稅義務(wù)為目的的籌劃，總是有風(fēng)險的。
職工福利費?？顚Ｓ?，改變用途是需要繳稅的。
案例三，職工食堂無采購發(fā)票補(bǔ)稅案2010年6月稽查檢查一企業(yè)，2009年職工福利費支出總額未超14%限額，其中列支120萬元職工食堂費用，會計憑證為自制憑證，收據(jù)由食堂管理員簽字。
此項目補(bǔ)稅30萬元。依據(jù)是發(fā)票管理辦法和（2008）80號文。
另：企業(yè)在職工福利費中列支業(yè)務(wù)招待費12萬元。全額扣除。由于招待費總額不超支，此項補(bǔ)稅1.2萬元。
企業(yè)申辯：向農(nóng)民和攤販買米面油肉等無法取得發(fā)票，但確實是實際支出的，而且符合真實發(fā)生原則。應(yīng)可以扣除。
職工食堂列支的餐費費是職工會餐費用支出，不是招待外單位關(guān)系戶的支出。不應(yīng)做為業(yè)務(wù)招待費。
審理委員會認(rèn)為：“原則”是立法的依據(jù)。稅收的執(zhí)行只能依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)范性文件。
職工福利費限額內(nèi)據(jù)實扣除，相當(dāng)于管理費支出，對購買業(yè)務(wù)支付的款項，無發(fā)票不能扣除。
稅收文件只規(guī)定業(yè)務(wù)招待費按60%扣除，區(qū)分單位內(nèi)外扣除的辦法沒有文件支持。補(bǔ)稅正確。
發(fā)票依據(jù)：（國稅發(fā)[2008]80號）在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。
提示：不能以為符合所謂的“原則”就可以不考慮稅收文件的規(guī)定?！抖悇?wù)處理決定書》從來都沒有“根據(jù)**原則征稅或不征稅”的文字。稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)處理從來都不相信什么原則。
企業(yè)取得發(fā)票有很多種渠道。最直接的辦法是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。
所有餐費發(fā)票，不論企業(yè)在哪里列支，大都應(yīng)按60%扣除。
參考：桂地稅發(fā)〔2010〕19號 何謂“實際支出的憑證”，未正面回答“關(guān)于職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼扣除憑證的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規(guī)定，納稅人發(fā)生的職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼以實際支出的憑證，在規(guī)定的比例內(nèi)作為職工福利費稅前扣除“。
案例四，職工福利費中個人所得稅案今年稽查檢查一企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在職工食堂經(jīng)費中列支了給職工買蔬菜、水果的支出，并且計算出職工食堂費用為人均每天30無。稽查員將職工食堂經(jīng)費總額平均分?jǐn)偟矫總€職工頭上，計算個人所得稅。企業(yè)提出異議。
審理時，認(rèn)為：依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，職工福利費中如能確定為個人所得，可以計算個人所得稅。但如何能確定每個職工每天都能在食堂就餐？況且人均每天30元是否全部用在職工頭上，職工是否認(rèn)可？多數(shù)不支持征稅。
提示：如不能確認(rèn)為個人所得，就不能對其征收個人所得稅。
執(zhí)法者應(yīng)學(xué)會善意的疏忽。對職工食堂支出征收個人所得稅，鮮有所聞。
案例五、物業(yè)費代替福利費補(bǔ)稅案今年稽查檢查一企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2009年開始沒有職工福利費支出。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)一物業(yè)合同，約定公司的保安、環(huán)境衛(wèi)生、食堂都由物業(yè)公司管理，企業(yè)向物業(yè)公司支付管理費用。食堂供應(yīng)一日三餐，費用偏高。稽查員根據(jù)合同約定的職工食堂費用，按照“實質(zhì)重于形式原則”確定為企業(yè)的職工福利費支出，超過工資14%部分進(jìn)行補(bǔ)稅處理。
企業(yè)有異議。
審理認(rèn)為：國稅函（2009）3號文：職工福利費為“（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂……。”企業(yè)支付的物業(yè)管理費不屬于職工福利費范疇。不同意對其補(bǔ)稅。
提示：物業(yè)管理費是企業(yè)分離社會職能的管理手段。
物業(yè)管理合同簽訂不宜過細(xì)。
關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費列支問題，各地地方政策不盡一致，列舉一些供大家參考，以便控制風(fēng)險。1；關(guān)于通訊費、通訊補(bǔ)貼稅前扣除問題遼寧地稅（2010）3號規(guī)定：企業(yè)實報實銷的管理人員的通訊費在管理費用中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，在職工福利費中列支，在職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。
河北冀地稅發(fā)〔2009〕48號規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計入職工福利費，按規(guī)定比例在稅前扣除。 對實報實銷未做規(guī)定。
天津（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。
目前大多省市對職工通訊費支出均認(rèn)定為職工福利費支出扣除，并扣除一定標(biāo)準(zhǔn)后計算個人所得稅。
2；關(guān)于供暖補(bǔ)貼和采暖費稅前扣除問題全國只有遼寧地稅（2010）3號明確規(guī)定：供暖費補(bǔ)貼在職工福利費列支，按職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；職工報銷的采暖費在管理費列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。
天津（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。
而其它北方省份文件只引用總局文件對采暖費補(bǔ)貼做出規(guī)定，而未明確規(guī)定“職工報銷的采暖費”如何處理。職工報銷的采暖費與發(fā)放補(bǔ)貼是不同性質(zhì)的管理方式。
遼寧地稅規(guī)定有其合理性和合法性。因為總局也未明確“職工報銷的采暖費”如何處理。
此扣除方法可以爭取。
3；關(guān)于交通費、交通補(bǔ)貼稅前扣除問題遼寧地稅（2009）3號文規(guī)定：企業(yè)報銷的交通費在管理費中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼在職工福利費中列支，按職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除
河北省冀地稅函〔2009〕9號規(guī)定：企業(yè)借用個人的車輛，企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、修車費由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費、修車費支出可以在稅前扣除。
企便函[2009]33號規(guī)定：2008年1月1日（含）以后，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費中扣除。
企便函[2009]33號文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。因為實際操作中何為“企業(yè)為員工報銷的燃油費”很難確認(rèn)。企業(yè)租賃車輛，職工以單位名頭的發(fā)票報銷，是否可以在管理費用中列支？還是河北規(guī)定比較符合現(xiàn)實。
目前全國大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致。
天津比較嚴(yán)厲，租職工個人車輛，油費不能扣除。
天津（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問題
（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運資質(zhì)的個人的交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費及與其相關(guān)的費用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。
（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運資質(zhì)以外的個人租入交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除。
4；關(guān)于財企字[2009]242號與國稅函（2009）3號文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問題財企[2009]242號關(guān)于企業(yè)為職工提供交通住房通訊待遇，實行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費管理，與國稅函[2009]3號規(guī)定不符?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會計處理可依據(jù)財企字（2009）242號，稅務(wù)處理要依據(jù)國稅函（2009）3號。
天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財企[2009]242號的規(guī)定。（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：
職工交通補(bǔ)貼的稅前扣除問題
企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。
職工食堂經(jīng)費的稅前扣除問題
企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。
提示風(fēng)險：企業(yè)執(zhí)行財企字（2009）242號或（津地稅企所〔2010〕5號）關(guān)于福利費轉(zhuǎn)為工資的政策未必是有利的，可能要付出更多 的成本，
原因是：目前我國社會保險計費基數(shù)大多是職工個人上年平均月工資，而社會保險費率一般在25以上，加上以職工工資為基數(shù)的工會經(jīng)費等支出，企業(yè)的付出遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅稅率25%的水平。
天津文件的出臺，標(biāo)志著國稅函[2009]3號正被肢解和部分否定。
王駿老師寫了一個帶點評的，發(fā)在會計版了，對此內(nèi)容進(jìn)行了討論、補(bǔ)充和完善，值得看一看。
結(jié)合王駿老師的觀點，肖宏偉對本文內(nèi)容補(bǔ)充如下：
1；關(guān)于案例二，職工福利費余額沖減管理費補(bǔ)稅案：
職工福利費與工資的稅收管理不同。被沖銷的3400萬元余額是福利費余額全部是在當(dāng)年計稅工資*14%的稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)提取，這部分計提的福利費符合當(dāng)年稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。但3號文及98號文規(guī)定很明確，福利費改變用途就應(yīng)該補(bǔ)稅。
因為企業(yè)這樣做的直接后果造成了2009年度及以后少繳納所得稅。
原理是：以前余額沒有了，2009度企業(yè)提取并支付福利費1000余萬元，在稅前扣除了。2010年至今已經(jīng)提取并支付了800多萬元，在稅前扣除。
對企業(yè)3400萬余額補(bǔ)稅只是所得稅時間性差異。遲早要交的。
3號文及98號文規(guī)定是合理的。
2；關(guān)于案例五、物業(yè)費代替福利費補(bǔ)稅案
關(guān)健點：
一是：3號文：職工福利費為“（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂……。”
企業(yè)已經(jīng)分離辦社會職能了，企業(yè)支付的物業(yè)管理費都是服務(wù)性支出，不應(yīng)屬于職工福利費范疇。
二是：物業(yè)管理費是企業(yè)分離社會職能的管理手段。是說企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策，避免職工福利費的涉稅風(fēng)險，也可以節(jié)約一些額度發(fā)放補(bǔ)貼。
三是：物業(yè)管理合同簽訂不宜過細(xì)。是說有些涉稅條款應(yīng)以補(bǔ)充規(guī)定出現(xiàn)，增加難度。有點稅收知識的人就能看出問題的合同不符合企業(yè)利益。
3；關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費列支問題：
有人說通訊費不應(yīng)屬于福利費，應(yīng)是工資。
實際上“通訊費”屬于3號文福利費范圍中的“（二）為職工生活....等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼”。我們認(rèn)為是生活補(bǔ)貼。所以做福利費扣除。
對此，王駿的觀點是“通訊費應(yīng)按照比例劃分為公務(wù)性費用，這部分應(yīng)允許全部扣除”。肖宏偉支持。但多少比例合適？政策制定風(fēng)險多大？一國或一省都難以平衡?？偩执笃髽I(yè)司企便函【2009】33號規(guī)定一個80%，受到所得稅業(yè)務(wù)部門的強(qiáng)烈質(zhì)疑，執(zhí)行不下去。
目前可規(guī)定一最高限額，以下按比例扣除符合實際一些。
4；關(guān)于財企字 [2009]242號與國稅函【2009】3號文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問題：財政部增大工資總額的核算范圍，初衷是要規(guī)范壟斷行業(yè)的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，對普通企業(yè)實質(zhì)上是增大了社會保險費的繳費基數(shù)。壟斷行業(yè)患病，所有企業(yè)都一起吃藥了。
執(zhí)行財企242號文件，中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)將進(jìn)一步增加。
企業(yè)會看到為職工發(fā)放交通住房通訊補(bǔ)助，所付出的各種費的成本要遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅不扣除所產(chǎn)生的支出。
肖宏偉贊同王駿：“推翻財企【2009】242號、國稅函【2009】3號，由財政部稅政司、會計司、企業(yè)司、金融司加上總局所得稅司共同出臺一個福利費的文件，會計稅法共同使用”。應(yīng)該為期不遠(yuǎn)了。但愿2010年度匯算能見到。
