《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。
根據(jù)上述規(guī)定，單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，則屬于單位內(nèi)部行為，其功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營(yíng)，不屬于提供了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)范疇，因此，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。在這種情形下，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼取得內(nèi)部資金往來(lái)單據(jù)列支即可。
2.依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。
在納稅人的判定方面，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點(diǎn)在于，同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會(huì)有多個(gè)獨(dú)立的營(yíng)業(yè)稅納稅人。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還同時(shí)為本單位以外的其他單位或個(gè)人提供餐飲服務(wù)，那么職工食堂已經(jīng)成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)，其收入是因提供了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為而取得的，應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)該取得食堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。
3.內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營(yíng)性食堂。
與依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂原理相同，企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營(yíng)性食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，實(shí)質(zhì)上屬于對(duì)方的經(jīng)營(yíng)性收入。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。第二十二條同時(shí)規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。
四、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)如何處理？
對(duì)于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，無(wú)論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付，由于已形成對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，也符合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，而不再納入職工福利費(fèi)管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。
五、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除的幾點(diǎn)提示。
1.對(duì)于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，《企業(yè)所得稅法》并沒(méi)有給出固定的量的范圍，實(shí)務(wù)處理中企業(yè)可以從兩個(gè)方面把握：一是符合稅法合理性原則（符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)）；二是符合規(guī)定的補(bǔ)貼，實(shí)際發(fā)生時(shí)先在福利費(fèi)中列支，稅前扣除時(shí)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”規(guī)定扣除。
2.上述使用發(fā)票列支的職工餐費(fèi)，需要與業(yè)務(wù)招待發(fā)生的餐費(fèi)正確區(qū)分。招待外來(lái)客戶及人員的餐費(fèi)支出屬于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可以按照發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除，最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。為獲得職工提供的服務(wù)而發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除。無(wú)論是計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”的餐費(fèi)，還是計(jì)入“管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的餐費(fèi)，申報(bào)扣除時(shí)都必須提供真實(shí)合法的、足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在稅前扣除，無(wú)法區(qū)分的可能會(huì)面臨全部作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
3.職工福利費(fèi)的核算應(yīng)按照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第四條的規(guī)定，單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。
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