企業(yè)所得稅清算問題匯總培訓(xùn)
（一）稅務(wù)稽查涉稅問題
（一）收入常見涉稅問題
1．收入計(jì)量不準(zhǔn)
2．隱匿實(shí)現(xiàn)的收入
3．實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)
4．視同銷售行為未作納稅調(diào)整
5．銷售貨物的價(jià)格偏低
（二）成本項(xiàng)目常見涉稅問題
6.利用虛開發(fā)票或人工費(fèi)等虛增成本
7.資本性支出一次計(jì)入成本
8.將基建、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本；對(duì)外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)用
9.擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)
10.原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存存在問題
11.周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額
12.成本分配不正確、不結(jié)轉(zhuǎn)材料差異
13.虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本；銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。
（三）費(fèi)用稅金常見涉稅問題
14.費(fèi)用界限劃分不清
（1）資本性支出與費(fèi)用性支出的界限劃分不清
（2）一項(xiàng)支出在成本和費(fèi)用中重復(fù)列支
（3）有扣除標(biāo)準(zhǔn)和無扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用劃分不清
15.管理費(fèi)用的問題
（1）招待費(fèi)未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增
（2）擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠
（3）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除
16.銷售費(fèi)用的問題
（1）超列廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
（2）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)稅務(wù)處理不正確
（3）發(fā)生的運(yùn)輸及裝卸費(fèi)不真實(shí)
17.財(cái)務(wù)費(fèi)用的問題
（1）貸款使用企業(yè)和利息負(fù)擔(dān)企業(yè)不一致
如：集團(tuán)公司的借款
（2）從非金融機(jī)構(gòu)借款利息超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行調(diào)整
（3）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整
（4）匯兌損益的稅務(wù)處理不正確
如：股息分配
18.應(yīng)資本化的稅金稅前扣除。
如：購買土地繳納的契稅
19.將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅金直接稅前扣除。
如：補(bǔ)繳以前年度的應(yīng)記入成本費(fèi)用稅費(fèi)。
20.將企業(yè)所得稅額和應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅額進(jìn)行了稅前扣除。
21.虛列財(cái)產(chǎn)損失。
如：處置資產(chǎn)的殘值未處理。
22.已作損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整。
23.計(jì)提的不符合稅法規(guī)定的各項(xiàng)準(zhǔn)備金未做調(diào)整。
24.不符合條件或超過標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)未作納稅調(diào)整
如：發(fā)票是否合法。
25.違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒收財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款及各種贊助支出、與收入無關(guān)的支出，未作納稅調(diào)整
26.非正常損失未扣除個(gè)人負(fù)擔(dān)或保險(xiǎn)公司的賠款。
（四）資產(chǎn)常見問題
27.虛增固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值
28.屬于固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值范圍的支出未予資本化
如：研發(fā)項(xiàng)目的資本化時(shí)期問題
29.計(jì)提折舊范圍不準(zhǔn)確
30.折舊計(jì)算方法及分配不準(zhǔn)確
31.資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得額
32.無形資產(chǎn)計(jì)量、攤銷不準(zhǔn)確
如：公司的無形資產(chǎn)攤銷年限問題，沒有統(tǒng)一規(guī)定。
33.自行擴(kuò)大加計(jì)扣除無形資產(chǎn)成本的范圍
34.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量不準(zhǔn)確。
35.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的年限、殘值不準(zhǔn)確
36.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的計(jì)量不準(zhǔn)確
37.縮短攤銷期限，增加當(dāng)期費(fèi)用
如：長(zhǎng)期待費(fèi)用最短年限不超過3年。
（五）稅收優(yōu)惠常見涉稅問題
38.不符合稅收優(yōu)惠條件享受稅收優(yōu)惠
39.超期限享受稅收優(yōu)惠
40.減免金額計(jì)算不準(zhǔn)確
41.補(bǔ)貼收入未納入征稅范圍
42.抵免稅額的范圍及抵免方法不符合稅法規(guī)定
(六)應(yīng)納稅所得額常見涉稅問題
43.“以前年度損益調(diào)整”事項(xiàng)未按規(guī)定處理
44.未按稅法規(guī)定的彌補(bǔ)虧損年限彌補(bǔ)虧損
45.自行擴(kuò)大彌補(bǔ)虧損數(shù)額
46.將查增所得額用于彌補(bǔ)以前年度虧損
47.股權(quán)投資收益未按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理
48.金融資產(chǎn)投資收益未納稅
49.用境內(nèi)所得彌補(bǔ)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損
50.核定征收企業(yè)年度利潤(rùn)大于核定所得額
（二）匯算清繳應(yīng)注意問題
1.年底的銷售合同簽訂的問題
如關(guān)聯(lián)公司房屋出租，加工費(fèi)等合同的簽訂。
2、財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批
國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)、財(cái)稅[2009]57號(hào)、
一、下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：
（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；
二、須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
1）、現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失
2）、企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的
3）、存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失.
4）、債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失
提示：國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)：符合下列條件的資產(chǎn)損失必須附稅務(wù)師事務(wù)所的鑒證報(bào)告，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理：
1.單項(xiàng)或批量資產(chǎn)損失占同類資產(chǎn)的比例超過10%的
2.因申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失減少應(yīng)納稅所得額達(dá)到10%以上的
3.申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失金額達(dá)到10萬元的以上。
3、加計(jì)扣除：
1）研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除：國(guó)稅發(fā)[2009]116號(hào)文
2）殘疾人工資薪金加計(jì)扣除
條件：財(cái)稅【2009】70號(hào)：
1.殘疾人必須與本企業(yè)簽訂1年以上的勞動(dòng)合同，并安置工作。
2.按月為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
3.支付給殘疾人的工資薪金不得低于當(dāng)?shù)卣?guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)
4.支付給殘疾人的工資薪金必須通過銀行轉(zhuǎn)帳方式支付
5.有安置殘疾人就業(yè)的必要的設(shè)施。
4.可以享受減免稅
企業(yè)所得稅法第26條規(guī)定：
1）國(guó)債利息收入
2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等到權(quán)益性投資收益
3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際取系的股息、紅利權(quán)益性投資收益。
4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入
增值稅的返還（財(cái)稅【2008】151號(hào)、財(cái)稅[2008]1號(hào)、財(cái)稅[2008]38號(hào)
第（二）、（三）項(xiàng)所稱的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
5、企業(yè)所得稅的抵免：
企業(yè)購置并投入使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備投資額的10%可以從購置當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的所得稅中予以抵免，當(dāng)年所得稅不足抵免的，可以延續(xù)抵免，但最長(zhǎng)不得超過5年。
法律文件：財(cái)稅〔2008〕48號(hào)、財(cái)稅[2008]115、財(cái)稅[2008]117、財(cái)稅[2008]118、國(guó)稅函[2010]256號(hào)
6、政府補(bǔ)助收入
1.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第26條及國(guó)稅函【2008】159號(hào)：納稅人取得的財(cái)政撥款或財(cái)政性資金不征稅僅限于納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等取得的不征稅。原則上不包括工商企業(yè)。
2.財(cái)稅【2008】151號(hào)：
工商企業(yè)符合下列條件之一的財(cái)政撥款不征稅：
（1）屬于國(guó)家投資的部分不征稅。
（2）按規(guī)定使用財(cái)政撥款后必須歸還本金的財(cái)政撥款不征稅。
（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定了專項(xiàng)用途且經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政撥款不征稅。
3.財(cái)稅【2009】87號(hào)：工商企業(yè)及其他單位從縣以上的財(cái)政部門或其他行政部門取得的財(cái)政撥款或財(cái)政性資金同時(shí)具備下列條件，不征稅：
（1）企業(yè)能夠提供資金撥付的文件且文件中明確規(guī)定了專項(xiàng)用途的
（2）資金撥付的單位有明確的監(jiān)管措施
（3）會(huì)計(jì)上分別核算該財(cái)政性資金及其支出。
7、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)有差異
如：融資租入的資產(chǎn)等
8、取得符合規(guī)定的發(fā)票
白條入賬的
法律條文：
國(guó)稅發(fā)【2008】40號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2008】88號(hào)文件、國(guó)稅發(fā)【2009】114號(hào)
國(guó)稅發(fā)【2008】80號(hào)：外購貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票上的付款人必須是全稱，否則不得扣除。
國(guó)稅函【2003】230號(hào)：企業(yè)外購貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票必須開具具體的貨物或勞務(wù)的名稱，開具大類貨物或勞務(wù)的名稱的，必須附銷售單位開具的銷售清單，沒有附銷售清單的，一律不得稅前扣除。
扣除憑證的合法性問題
一、財(cái)政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)：只能開具行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，不得開具貨物或勞務(wù)的名稱，否則，支付方不得扣除。
二．《中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)》：
1.只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票；如果解放軍單位對(duì)外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)，必須開具地稅局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票，否則支付方不得扣除。國(guó)稅函【2000】466號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2000】61號(hào)、后財(cái)字【1999】81號(hào)
2.自2005年起，企業(yè)承租解放軍單位的房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，支付給解放軍的租賃費(fèi)憑《中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)》和《解放軍房屋租賃許可證》可以稅前扣除，不需要地稅局的發(fā)票。
后營(yíng)字【2004】1285號(hào)
三．個(gè)人的發(fā)票
1.個(gè)人的發(fā)票屬于個(gè)人的消費(fèi)支出，原則上不得扣除。
2.但國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)：企業(yè)為職工報(bào)銷的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的通訊費(fèi)發(fā)票可以據(jù)實(shí)扣除；但具體的標(biāo)準(zhǔn)和扣除辦法由省級(jí)或計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
3.財(cái)企【2009】242號(hào)：自
上述二者會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上有所不同
四、境外發(fā)票可以作為稅前扣除的合法有效的憑證，但稅務(wù)稽查時(shí)，如果對(duì)境外發(fā)票有異議，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的證明或境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證明，不能提供證明的，不得扣除。參見發(fā)票管理辦法第34條
9、是否有以前年度成本費(fèi)用
財(cái)稅【1997】79號(hào)：當(dāng)年應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用、應(yīng)提未提的折舊一律不得轉(zhuǎn)移到以后年度補(bǔ)計(jì)或補(bǔ)扣。
國(guó)稅函[2009]772號(hào)：
企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。
10、折舊年限與稅法不一致的納稅調(diào)整
固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)
（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；
?。ǘ┳孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；
（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；
（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；
（五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ).
固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限如下：
（一）房屋、建筑物，為20年；
（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；
（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；
（五）電子設(shè)備，為3年。
（六）軟件，為2年（經(jīng)稅務(wù)核準(zhǔn)）。
參照（國(guó)稅函[2003]1095號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的討論稿》的精神，對(duì)于企業(yè)取得的已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適當(dāng)證據(jù)（包括新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素）確定折舊程度，再乘以《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限，確定該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)最低折舊年限。
【提醒】稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
這里要注意：
1） 公司前期的資產(chǎn)進(jìn)行了一調(diào)增，在本年度需要調(diào)減。
2） 出售的固定資折舊額的調(diào)整，
3） 資產(chǎn)損失報(bào)批時(shí)賬上計(jì)提的折舊，稅法上的折舊的差異，需作調(diào)整數(shù)。
11、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易
內(nèi)部交易是否按公允的原則進(jìn)行定價(jià)。
關(guān)聯(lián)交易表格的填寫，需要總賬會(huì)計(jì)給填寫。
12.工資薪金、獎(jiǎng)金
法律文件：企業(yè)所得稅法、國(guó)稅函[2009]3號(hào)、企便函【2009】33號(hào)
“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平
(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
（一）企業(yè)當(dāng)年提取并發(fā)放的工資薪金可以據(jù)實(shí)扣除。
（二）職工人數(shù)的確定：
1.具有任職關(guān)系：勞動(dòng)合同法及公司法規(guī)定包括：
（1）法人代表
（2）董事會(huì)成員
（3）監(jiān)事會(huì)成員
2.具有雇傭關(guān)系：
根據(jù)勞動(dòng)合同法及勞動(dòng)法第16條：
（1）必須與本企業(yè)簽訂書面勞動(dòng)合同
（2）勞動(dòng)合同報(bào)勞動(dòng)局備案。
（四）企業(yè)支付給沒有任職關(guān)系或雇傭關(guān)系人員的報(bào)酬屬于勞務(wù)費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)憑地稅局代開的發(fā)票稅前扣除。
（五）企業(yè)通過勞務(wù)公司轉(zhuǎn)付的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金在會(huì)計(jì)上必須單獨(dú)核算，計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，不得一次性計(jì)入管理費(fèi)用。
扣除憑證就是勞務(wù)公司的開具的發(fā)票。
財(cái)稅【2003】16號(hào)：勞務(wù)公司開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)付的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等分別注明，按扣除轉(zhuǎn)付的金額的差額繳納營(yíng)業(yè)稅。
提示：國(guó)稅函【2008】1081號(hào)
（1）企業(yè)提取但沒有實(shí)際支付的工資薪金應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額；
（2）下年度補(bǔ)發(fā)上年度欠發(fā)的工資薪金可以納稅調(diào)減。
13.福利費(fèi)范圍是否合理，調(diào)整是否正確
法律依據(jù)：
企業(yè)發(fā)生的不超過工資總額的14%的福利費(fèi)支出可以稅前扣除。
稅法和財(cái)務(wù)制度都不允許企業(yè)預(yù)提職工福利費(fèi)。
1.但2007年底前企業(yè)提取沒有使用完畢的福利費(fèi)余額，以后年度發(fā)生的福利費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)先沖減福利費(fèi)余額，沖減后不足的部分才能直接計(jì)入成本費(fèi)用扣除。國(guó)稅函【2009】98號(hào)
2.福利費(fèi)余額屬于全體職工所有，必須專門用于職工福利；如果改變了用途，則必須并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。國(guó)稅函【2009】98號(hào)
福利費(fèi)開支范圍：國(guó)稅函【2009】3號(hào)：
1.企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的職工食堂、醫(yī)務(wù)室、幼兒園、托兒所、職工浴室、理發(fā)室等固定資產(chǎn)的折舊、維修費(fèi)用、人員的工資薪金、住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等。
2.企業(yè)為職工的衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等發(fā)放的現(xiàn)金補(bǔ)貼或?qū)嵨镅a(bǔ)貼，包括因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等
3.其他零星福利費(fèi)支出，包括撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、探親路費(fèi)等。
14.職工教育經(jīng)費(fèi)問題
法律依據(jù)：企業(yè)所得稅法、財(cái)建[2006]317號(hào)、財(cái)稅【2009】1號(hào)
一、）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額2．5％(含)以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
二、）軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，不受2.5%限制
企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：
1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；
2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；
3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)
4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；
5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；
6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；
注意：企業(yè)提取的教育經(jīng)費(fèi)余額，以后年度發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)先沖減教育經(jīng)費(fèi)余額，沖減后不足的，才能計(jì)入成本費(fèi)用扣除。國(guó)稅函【2009】98號(hào)
15.是否有預(yù)提費(fèi)用。
預(yù)提費(fèi)用需要作調(diào)整理，會(huì)計(jì)上預(yù)提的八大準(zhǔn)備金。
16.往來款
（一）預(yù)收賬款的掛賬清理
v 1. 產(chǎn)生原因：預(yù)收賬款掛賬的現(xiàn)象主要分兩類：
v 一是非主觀故意行為。即部分企業(yè)尤其是工業(yè)企業(yè)按合同規(guī)定收到預(yù)收賬款、發(fā)出貨物后未將全部貨款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，未能及時(shí)足額納稅；
v 二是存在主觀故意行為。這種情形主要是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”長(zhǎng)期貸方余額較大，付款單位本已將貨物提走，但企業(yè)仍然掛賬，未全部轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，少報(bào)銷售額，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。
（二）應(yīng)付賬款的掛賬清理
v 1.虛構(gòu)存貨形成的長(zhǎng)期掛賬。由于增值稅專用發(fā)票具有抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的作用，因此有些一般納稅人企業(yè)會(huì)通過編造虛假的購銷業(yè)務(wù)，以取得增值稅專用發(fā)票。
v 2.確實(shí)無法支付而長(zhǎng)期掛賬。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，債權(quán)人倒閉或債權(quán)人的支付賬戶異常而無法支付貨款也會(huì)造成企業(yè)應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因之一。
v 3.是財(cái)務(wù)人員失誤導(dǎo)致的長(zhǎng)期掛賬。在這種情形下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬目，需要納稅的應(yīng)及時(shí)補(bǔ)繳?！ ?/span>
v 4.企業(yè)故意隱瞞經(jīng)營(yíng)情況造成的長(zhǎng)期掛賬。
（三）其他應(yīng)收款的掛賬清理
v 其他應(yīng)收款的項(xiàng)目主要包括七類：
v 1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；
v 2.應(yīng)收出租包裝物租金；
v 3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；
v 4.備用金（向企業(yè)各職能科室等撥出的備用金）；
v 5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；
v 6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；
v 7.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
其中，長(zhǎng)期掛賬比較集中的主要是3和4兩項(xiàng)上
17.利息費(fèi)用
一．企業(yè)向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出可以據(jù)實(shí)扣除。
二．企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出不管是否超過銀行利率，可以據(jù)實(shí)扣除。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第37條
三．企業(yè)向非金融企業(yè)（包括單位或個(gè)人）借款發(fā)生的利息支出，不超過同期同類貸款利率部分可以稅前扣除，超過部分不得扣除。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第38條
四．投資者未到位資金相應(yīng)的借款的利息不得扣除。國(guó)稅函【2009】312號(hào)
五、企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款支付的利息，如果借款或其他債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，超過部分的利息支出，不管是否超過銀行利率，一律不得稅前扣除：
標(biāo)準(zhǔn)：
金融企業(yè)：不得超過5倍
其他企業(yè)：不得超過2倍
企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
財(cái)稅【2008】121號(hào)
國(guó)稅函【2009】777號(hào)
18、 與取得收入無關(guān)的支出
1.企業(yè)為他人負(fù)擔(dān)的稅款不得扣除。國(guó)稅函【2005】715號(hào)
2.企業(yè)為投資者及其家庭成員購買的車輛等過戶到個(gè)人名下的，不得稅前扣除，視同對(duì)股東的股息分配繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅函【2005】364號(hào)
3.因個(gè)人原因發(fā)生的訴訟費(fèi)不得在企業(yè)稅前扣除。國(guó)稅函【2008】159號(hào)
4.擔(dān)保連帶責(zé)任支出：
（1）原則上不得扣除。
（2）但為企業(yè)銷售、生產(chǎn)、購進(jìn)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的擔(dān)保連帶責(zé)任支出可以據(jù)實(shí)扣除。國(guó)稅函【2007】1292號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)、國(guó)稅函[2010]79號(hào)
5、企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助的稅前扣除問題，根據(jù)企便函（2009）33號(hào)規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得在稅前扣除，退休人員取得的上述補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。
19、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出
一、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但每一年度準(zhǔn)予扣除的金額不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。
二．業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍
（一）贈(zèng)送的禮品
1.贈(zèng)送給本企業(yè)員工：
借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（外購除外）
2.贈(zèng)送給與本企業(yè)具有業(yè)務(wù)關(guān)系的人員：
借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
3.贈(zèng)送給與本企業(yè)沒有業(yè)務(wù)關(guān)系的人員：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（二）餐費(fèi)
（三）正常的娛樂活動(dòng)
（四）旅游門票、土特產(chǎn)品等
注意：企業(yè)組織本企業(yè)職工通過旅行社考察取得的旅行社的發(fā)票不管開具會(huì)議費(fèi)還是考察費(fèi)，一律計(jì)入企業(yè)的福利費(fèi)扣除，且必須分解到個(gè)人并入個(gè)人當(dāng)期的工資薪金扣繳個(gè)人所得稅。財(cái)稅【2004】11號(hào)
（五）將招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)區(qū)別
企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的費(fèi)用可以扣除。
國(guó)稅函[2010]79號(hào)：
對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
20、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出
一．不得超過工資總額的2%
二．準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須取得工會(huì)組織開具的財(cái)政部門監(jiān)制的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，沒有取得專用收據(jù)的，即使沒有超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，也不得稅前扣除?？偣まk發(fā)【1999】41號(hào)
國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)：
自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
根據(jù)《工會(huì)法》、《中國(guó)工會(huì)章程》和財(cái)政部頒布的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國(guó)總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。
三．企業(yè)上交給工會(huì)組織的教育經(jīng)費(fèi)返還給本企業(yè)工會(huì)使用的金額：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款——工會(huì)經(jīng)費(fèi)
21、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出
一．企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，可以稅前扣除，超過部分可以無限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
二．扣除標(biāo)準(zhǔn)：
（一）15%：適用于一般企業(yè)
（二）30%：適用于下列企業(yè)：
1.化妝品制造企業(yè)
2.醫(yī)藥制造企業(yè)
3.酒類產(chǎn)品外的飲料制造企業(yè)
（三）100%：
以品牌授權(quán)發(fā)生從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，企業(yè)可以選擇下列辦法之一扣除：
1.如果歸集到品牌持有方或管理方集中扣除的，可以據(jù)實(shí)扣除，不受比例限制。
2.但如果由飲料制造企業(yè)自行扣除，不得超過本企業(yè)銷售收入的30%
財(cái)稅【2009】72號(hào)
（四）0%：
適用于煙草企業(yè)的煙草廣告。
注意：煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)宣傳費(fèi)不得扣除；但其他廣告費(fèi)可以稅前扣除。
財(cái)稅【2009】72號(hào)、國(guó)稅函[2010]79號(hào)
22、捐贈(zèng)支出：會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%
1.縣以上的政府就其組成部門
2.非營(yíng)利性組織
注意：非營(yíng)利性組織必須是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定的范圍，否則不屬于公益性捐贈(zèng)。
財(cái)稅【2009】85號(hào)明確了2008年度非營(yíng)利性組織的66個(gè)單位及2009年度3個(gè)單位。
注意：
各企業(yè)應(yīng)當(dāng)度2008年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)進(jìn)行審查，對(duì)于通過非營(yíng)利性組織捐贈(zèng)且非營(yíng)利性組織不屬于財(cái)稅【2009】85號(hào)文件列舉的范圍的，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增2008年度應(yīng)納稅所得額補(bǔ)繳所得稅。
根據(jù)國(guó)稅函【2009】286號(hào)：2009年5月31日后發(fā)布的法律法規(guī)適用于2008年度的，造成納稅人少繳的所得稅，只要納稅人在
財(cái)稅[2010]45號(hào)：企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。
（三）票據(jù)問題
財(cái)稅【2008】160號(hào)：準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)必須取得財(cái)政部門監(jiān)制的捐贈(zèng)發(fā)票，否則不得扣除。
（四）向奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)的公益性捐贈(zèng)可以據(jù)實(shí)扣除。國(guó)稅函【2009】202號(hào)
（五）企業(yè)持有的股權(quán)可以用于公益性捐贈(zèng)，但以不影響企業(yè)債務(wù)清償為前提，且受贈(zèng)方應(yīng)當(dāng)是依法設(shè)立的公益性社會(huì)團(tuán)體或公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位。財(cái)企【2009】213號(hào)
23．開辦費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)由企業(yè)從下列方法中選擇扣除：
1.可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)期一次性扣
2.也可以從開辦費(fèi)發(fā)生的次月起不短于3年分期攤銷扣除。國(guó)稅函【2009】98號(hào)
24、減值損失：
企業(yè)發(fā)生的減值損失，除稅法規(guī)的外，一律不得扣除。
1.稅法基于真實(shí)性原則，對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予在稅前扣除的。
2.《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，應(yīng)調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。。
3.《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。
證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知【財(cái)稅[2009]33號(hào)】
保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知【財(cái)稅[2009]48號(hào)】
金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知【財(cái)稅[2009]64號(hào)】
中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知【財(cái)稅[2009]62號(hào)】
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕99號(hào)）
保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知【財(cái)稅〔2009〕110號(hào)】
25、手續(xù)費(fèi)及傭金
企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金不得超過合同金額的5%。
注意：手續(xù)費(fèi)及傭金除支付給個(gè)人外，必須通過銀行轉(zhuǎn)帳方式支付，否則支付方不得扣除。財(cái)稅【2009】29號(hào)
26.投資收益調(diào)整
部分企業(yè)有
27.有免稅改組與改制
28.彌補(bǔ)以前年度虧損
國(guó)稅函[2010]148號(hào)明確：對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。
部分企業(yè)以前年度有虧損
29.評(píng)估增值資產(chǎn)調(diào)整
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