工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編(2012-8)
原作者:李利威原文發(fā)表:2012-02-18 來源：李利威
7、河北地稅的規(guī)定（冀地稅函〔2009〕9號(hào)）
五、關(guān)于企業(yè)欠發(fā)工資的扣除問題
企業(yè)因故形成的欠發(fā)工資，按下列規(guī)定執(zhí)行：即企業(yè)當(dāng)年計(jì)提工資計(jì)入“應(yīng)付工資”科目，實(shí)際發(fā)放工資的一部分，另一部分形成欠發(fā)工資。這部分欠發(fā)工資在次年匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放的，準(zhǔn)予做為當(dāng)年工資進(jìn)行扣除。超過匯算清繳期限的，按下年實(shí)發(fā)工資進(jìn)行稅務(wù)處理。
冀地稅函〔2009〕9號(hào)：關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 2009-1-21
8、吉林的規(guī)定（吉地稅發(fā)[2009]51號(hào)）（吉國稅發(fā)〔2009〕65號(hào)）
1、關(guān)于跨年支付、繳納的有關(guān)費(fèi)用扣除問題
企業(yè)由于資金困難等原因年內(nèi)預(yù)提未支付，在匯算清繳期內(nèi)（次年5月底前）實(shí)際支付的工資（包括年終績效考核獎(jiǎng)金）、上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和"五險(xiǎn)一金"準(zhǔn)予扣除。
吉地稅發(fā)[2009]51號(hào)：關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知發(fā)文日期：2009-3-17
企業(yè)本年度已計(jì)提由于種種原因當(dāng)年未發(fā)放給員工，但在匯算清繳期內(nèi)（次年5月末前）發(fā)放的工資薪金支出，允許在當(dāng)年的企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)與工資相關(guān)的其他稅前扣除項(xiàng)目，可參照上述規(guī)定執(zhí)行。
吉國稅發(fā)〔2009〕65號(hào)：吉林省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 成文日期：2009-04-08
9、大連的規(guī)定（大地稅函[2009]18號(hào)）
十七、關(guān)于企業(yè)跨年度補(bǔ)發(fā)工資的稅前扣除問題
企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。對企業(yè)在每一納稅年度發(fā)生的支付本企業(yè)任職或受雇員工的合理的工資薪金支出，允許按實(shí)際發(fā)放數(shù)在所屬年度據(jù)實(shí)扣除。對企業(yè)按其規(guī)范的工資分配制度規(guī)定，確屬應(yīng)計(jì)入并已計(jì)入到當(dāng)期成本費(fèi)用的與經(jīng)營業(yè)績、考核指標(biāo)等相關(guān)聯(lián)的工資薪金，在匯算清繳期內(nèi)發(fā)放的，可在所屬年度稅前扣除。如果企業(yè)工資薪金的提取，以減少或逃避當(dāng)期稅款為目的，工資薪金支出不允許在提取年度稅前扣除。
大地稅函[2009]18號(hào)：大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知 2009-2-1
10、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）
企業(yè)當(dāng)年度提取的工資薪金未支付的，具體區(qū)分兩種情況處理：
1、國有及國有控股企業(yè)在國資、人力資源和社會(huì)保障局等部門核定的工資薪金限額內(nèi)，其成本列支數(shù)超過實(shí)際發(fā)放額的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)，可作為納稅調(diào)減處理。
2、其他企業(yè)當(dāng)年在成本列支數(shù)超過實(shí)際發(fā)放額（合理的工資支出范圍內(nèi)的）的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)生時(shí)，可作為納稅調(diào)減處理。
上海市稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策
2、問：企業(yè)當(dāng)年提取的工資薪金超過實(shí)際發(fā)放額的差額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)是否可作納稅調(diào)減？
答：應(yīng)區(qū)分兩種情況處理：
國有及國有控股企業(yè)在國資、人力資源和社會(huì)保障等部門核定的工資薪金限額內(nèi)，其成本列支數(shù)與實(shí)際發(fā)放數(shù)的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)可作為納稅調(diào)減處理。
其他企業(yè)當(dāng)年在成本中列支的工資薪金超過實(shí)際發(fā)放額（合理的工資支出范圍內(nèi)的）的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)，可作納稅調(diào)減處理。
上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑 發(fā)文日期：2011-04
11、北京的規(guī)定（北京市國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答）
問：某企業(yè)2009年發(fā)放給管理人員的工資通過“借：管理費(fèi)用；貸：應(yīng)付工資”進(jìn)行核算，對于該企業(yè)2009年已計(jì)入“應(yīng)付工資”科目但尚未發(fā)放的工資按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)，以下簡稱國稅函[2009]3號(hào)）的規(guī)定，不得從2009年度稅前扣除，當(dāng)年該企業(yè)進(jìn)行了納稅調(diào)增。2010年2月，該企業(yè)向員工發(fā)放了這部分已于2009年做納稅調(diào)增的工資，其在2010年度納稅申報(bào)時(shí)能否進(jìn)行納稅調(diào)減？
答：按照國稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定，該企業(yè)2009年已計(jì)入“應(yīng)付工資”科目但未發(fā)放，并已做納稅調(diào)增的工資，在2010年2月向本企業(yè)任職的員工發(fā)放時(shí)允許從稅前扣除。因2010年會(huì)計(jì)核算中不再列支此部分工資，2010年納稅申報(bào)時(shí)可以通過納稅調(diào)減的方式將此部分工資從稅前扣除。
北京市國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答 發(fā)文日期：2011年1月
12、河南的規(guī)定（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答）
十二、關(guān)于跨年度發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金稅前扣除的問題
答：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的工資薪金，因此，跨年度發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金應(yīng)該在支付年度稅前扣除。
河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答
13、福州的規(guī)定（福州市國家稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答）
3、
問：企業(yè)在2008年發(fā)放的屬于以前年度的工資薪金，或在2009年發(fā)放的屬于2008年度的工資薪金能否在2008年度稅前扣除
答：新稅法《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
在納稅年度內(nèi)支付是指在當(dāng)年實(shí)際發(fā)放并為員工代扣代繳個(gè)人所得稅的工資薪金，即工資薪金支出在2008年以后根據(jù)新稅法《實(shí)施條例》是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則計(jì)算扣除，而在2008年度以前根據(jù)原企業(yè)所得稅有關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件(以下簡稱“原稅法”)，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算扣除。因此在2008年度發(fā)放但屬于以前年度的工資薪金，在計(jì)算2008年度應(yīng)納稅所得額時(shí)不得稅前扣除(按稅收規(guī)定可實(shí)行工效掛鉤工資辦法企業(yè)2006年以前年度形成的工資儲(chǔ)備基金在2008年度發(fā)放的除外)。屬于2008年度，但是在2009年發(fā)放的工資薪金支出，在計(jì)算2008年度應(yīng)納稅所得額時(shí)也不得稅前扣除。
福州市國家稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答 發(fā)文時(shí)間： 2009-3-13
14、四川的規(guī)定（四川省國家稅務(wù)局公告2011年第4號(hào)）
五、關(guān)于企業(yè)在年末（12月31日）前已經(jīng)計(jì)提但尚未發(fā)放的工資是否允許在所得稅稅前扣除的問題
企業(yè)在年末（12月31日）前已經(jīng)計(jì)提但尚未發(fā)放的工資，如果在匯算清繳結(jié)束（次年5月31日）前已經(jīng)支付的，允許在計(jì)提年度所得稅稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的，不允許在計(jì)提年度作所得稅稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在支付年度扣除。
四川省國家稅務(wù)局公告2011年第4號(hào)：關(guān)于企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑的公告 發(fā)文日期：2011-7-19
（七）企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)稅扣除
（國家稅務(wù)總局公告[2011]28號(hào)）(國稅函[2005]第715號(hào))
四、雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。
本公告自2011年5月1日起施行。
國家稅務(wù)總局公告[2011]28號(hào)：關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告 2011-04-28
三、根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。
國稅函[2005]第715號(hào)：關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 發(fā)文日期： 2005-07-07
（八）工資薪金扣除憑證
（蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)）
第十八條 企業(yè)支付給本企業(yè)員工的工資薪金，以工資表和相應(yīng)的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。
企業(yè)應(yīng)按規(guī)定保管工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊，作為備查資料。
蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)：江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 發(fā)文日期：2011年12月21日
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