2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀
（稅基、房地產(chǎn)、核定征收、征管部分）
一、收入有關(guān)問題
1、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)在實(shí)務(wù)操作中如何掌握？
確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)是指因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，以及超過兩年（即發(fā)生債務(wù)的持續(xù)時(shí)間累計(jì)超過730天）未支付且確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項(xiàng)，以后年度實(shí)際支付時(shí)可按規(guī)定作納稅調(diào)減。
2、供氣、供熱、供水等提供公共服務(wù)的企業(yè)，向客戶一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)用，根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)字[2003]16號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，可以按合理期限分?jǐn)偞_認(rèn)收入。所得稅申報(bào)時(shí)收入是否可以按此方式？
對(duì)企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要而向相關(guān)單位繳納的電力增容費(fèi)、管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)、集中供熱初裝費(fèi)，根據(jù)國稅發(fā)【2008】875號(hào)文件，因其以后提供的水、電、熱等都要另行收費(fèi)，因此應(yīng)在收取費(fèi)用或者取得索取收款憑證的當(dāng)期一次性確認(rèn)收入。
3、對(duì)政策性搬遷收入，有重置計(jì)劃的，如何進(jìn)行所得稅處理？
根據(jù)國稅函[2009]118號(hào)文件，對(duì)政策性搬遷收入，有重置計(jì)劃的，其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值因已得到補(bǔ)償?shù)?，不得再稅前扣除。?span lang="EN-US">A企業(yè)2009年度被拆除廠房賬面剩余價(jià)值900萬元，取得搬遷補(bǔ)償收入1000萬元，五年內(nèi)重置950萬元的固定資產(chǎn)，則就1000-950=50萬元的余額納稅，900萬元的拆遷損失因已得到補(bǔ)償，不再重復(fù)稅前扣除；新增固定資產(chǎn)950萬元按稅法規(guī)定計(jì)提的折舊可以稅前扣除。如果企業(yè)五年內(nèi)重置500萬元固定資產(chǎn)，則1000-500=500，此搬遷收入按500萬元納稅，900萬元的拆遷損失因已得到補(bǔ)償，不再重復(fù)稅前扣除；重置固定資產(chǎn)500萬元按稅法規(guī)定計(jì)提的折舊可以稅前扣除。
企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。五年是指企業(yè)從政府相關(guān)部門收到搬遷補(bǔ)償收入之日計(jì)算的五年。
4、在建工程試運(yùn)營收入，稅務(wù)上是否要確認(rèn)收入？
對(duì)企業(yè)符合稅法規(guī)定收入確認(rèn)條件的收入，均要確認(rèn)收入，包括在建工程試運(yùn)營收入。
5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號(hào)）第三條第八款規(guī)定“企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置”，如不能按購入時(shí)的價(jià)格確定，應(yīng)如何確定其收入？
企業(yè)處置外購的資產(chǎn)不屬于國稅函〔2010〕148號(hào)文件第三條第八款支出性質(zhì)的，而是以銷售為目的，或購買后在一個(gè)納稅年度以后處置的，按公允價(jià)值確認(rèn)其銷售收入。
二、稅前扣除有關(guān)問題
1、企業(yè)在2009年1月發(fā)放2008年計(jì)提的12月份的工資，具體在哪一年扣除？
企業(yè)工資一般都是本月計(jì)提下月發(fā)放，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)如在匯算清繳結(jié)束前發(fā)放已計(jì)提的屬于匯繳年度的工資，可在匯繳年度按規(guī)定稅前扣除。
2、企業(yè)發(fā)放給職工的交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼等稅務(wù)處理歸屬于工資薪金范疇還是職工福利費(fèi)范疇？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題通知》（國稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)規(guī)定，凡企業(yè)為所有員工或部分員工定期定額發(fā)放或報(bào)銷交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼等費(fèi)用，且企業(yè)能夠提供內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的，應(yīng)歸屬職工福利費(fèi)范疇，在工資薪金總額14%限額內(nèi)扣除。
凡企業(yè)為員工報(bào)銷的交通費(fèi)用（包括汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)等）不符合上述規(guī)定的，應(yīng)視為員工用票據(jù)報(bào)銷了其應(yīng)獲得的工資收入，按工資薪金費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
3、企業(yè)投資者將自有車輛無償提供給企業(yè)使用，發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)等是否可以稅前扣除？
企業(yè)投資者可確認(rèn)為計(jì)稅人數(shù)的，發(fā)生的上述費(fèi)用按問題2的規(guī)定處理；否則不得稅前扣除。
4、企業(yè)之間融資或向自然人借款，其支付的利息如何稅前扣除？
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間向非金融機(jī)構(gòu)（包括個(gè)人）借款的利息支出，應(yīng)在《實(shí)施條例》第三十八條、財(cái)稅[2008]121號(hào)、國稅函[2009]777號(hào)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，憑借貸合同、借據(jù)、資金使用發(fā)票、個(gè)人所得稅代扣憑證等憑據(jù)稅前扣除。
5、金融企業(yè)同期同類貸款利率如何掌握？
企業(yè)對(duì)外借款發(fā)生的利息支出，能夠提供符合稅法規(guī)定的憑證，且符合財(cái)稅[2008]121號(hào)、國稅函[2009]777號(hào)等相關(guān)文件規(guī)定的，可以據(jù)實(shí)稅前扣除。
6、企業(yè)向農(nóng)村小額貸款公司借款的利息支出是否可以全額扣除？
企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出允許稅前扣除，農(nóng)村小額貸款公司屬于金融企業(yè)，因此企業(yè)向農(nóng)村小額貸款公司借款的利息支出可以全額扣除。
7、企業(yè)補(bǔ)繳的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金是否可以稅前扣除?在所屬年度還是補(bǔ)繳年度扣除？企業(yè)只為少數(shù)職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，是否可以稅前扣除？
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)在所屬年度按規(guī)定稅前扣除。如企業(yè)在所屬年度與實(shí)際繳納年度稅負(fù)一致，且不會(huì)造成企業(yè)獲得不當(dāng)稅收利益的，也可以在補(bǔ)繳年度按規(guī)定稅前扣除。
企業(yè)為少數(shù)職工而不是全體職工繳納的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。
8、公司按照規(guī)定自行建立、自行集中、自行管理（不匯入醫(yī)保部門等第三方）的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)能否稅前扣除？
根據(jù)財(cái)稅[2009]27號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。蘇勞社[2002]40號(hào)文件第二條規(guī)定：“企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以由基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌地區(qū)醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，也可以由企業(yè)或行業(yè)自行管理。”財(cái)稅[2009]27號(hào)文件對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)表述是“支付”，而不是“實(shí)際發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用”，因此在企業(yè)自設(shè)帳戶管理符合規(guī)定的情況下，計(jì)入單獨(dú)帳戶管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等可按規(guī)定稅前扣除。
9、企業(yè)發(fā)生的雇主責(zé)任險(xiǎn)，能否在稅前扣除?
根據(jù)實(shí)施條例第三十六條規(guī)定，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
10、企業(yè)發(fā)生職工工傷補(bǔ)償支出如何稅前扣除？
企業(yè)按照《工傷保險(xiǎn)條例》項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)支付的各種補(bǔ)償支出據(jù)雙方簽訂的賠償協(xié)議、事故（工傷）鑒定意見（醫(yī)療證明）、醫(yī)藥費(fèi)、收款收據(jù)等稅前扣除，但不包括已用工傷保險(xiǎn)基金支付的部分。
11、企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量問題或經(jīng)營違約發(fā)生的賠償支出，如何稅前扣除？
企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量問題或違反經(jīng)濟(jì)合同發(fā)生的賠償支出（除被工商部門認(rèn)定為制售假冒偽劣產(chǎn)品的違法行為以外），如相關(guān)業(yè)務(wù)根據(jù)《發(fā)票管理辦法》屬于發(fā)票開具范圍的，應(yīng)憑發(fā)票按規(guī)定稅前扣除；如不屬于發(fā)票開具范圍的，據(jù)雙方簽訂的合同、賠付協(xié)議、支付憑證等憑據(jù)稅前扣除。
12、企業(yè)銷售商品因質(zhì)量問題經(jīng)協(xié)商給予價(jià)格的減讓，但發(fā)票此前已按全額開具，售貨方無合法票據(jù)，對(duì)此少收的貨款如何處理？
企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，企業(yè)售出商品因質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于銷售折讓，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折扣、折讓的，開具增值稅專用發(fā)票的,銷貨方憑紅字增值稅專用發(fā)票沖減銷售收入,開具非增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)收回原票作廢處理，重新按折讓后的金額開具發(fā)票，或者憑購貨方相關(guān)入帳憑證確認(rèn)折扣、折讓金額后沖減銷售收入。
13、固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)企業(yè)仍未取得發(fā)票，所得稅如何處理？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函【2010】第079號(hào)），固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定的起點(diǎn)條件開始折舊后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整原已計(jì)算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)減已提取折舊后的資產(chǎn)凈值計(jì)算。如果該固定資產(chǎn)投入使用12個(gè)月后企業(yè)仍未取得全額發(fā)票的，對(duì)已稅前扣除的折舊額應(yīng)在12個(gè)月期滿的當(dāng)年度全額作納稅調(diào)增，以后按合同金額計(jì)提的折舊也不得稅前扣除。
14、代表企業(yè)形象、懸掛在辦公室的昂貴字畫如何稅前扣除？
作為與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用，不得稅前扣除。
15、會(huì)議費(fèi)的稅前扣除具體有什么要求？
企業(yè)稅前扣除的會(huì)議費(fèi)用除應(yīng)能夠提供合法憑證外，還應(yīng)準(zhǔn)備能證明其真實(shí)性的會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付明細(xì)等材料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查（無需報(bào)送）。
16、企業(yè)為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用是否需要資本化？
納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《企業(yè)所得稅暫行條例》第37、38條和財(cái)稅[2008]121號(hào)、國稅函[2009]312號(hào)有關(guān)規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。
17、計(jì)入在建工程項(xiàng)目的招待費(fèi)是否需要納稅調(diào)整？
對(duì)于籌建期間發(fā)生的以及計(jì)入在建工程的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等稅法限額扣除項(xiàng)目,應(yīng)按稅法有關(guān)規(guī)定稅前扣除，即按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
18、企業(yè)發(fā)生的高爾夫會(huì)員費(fèi)，其費(fèi)用性質(zhì)，是屬于“個(gè)人消費(fèi)”還是“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何確定？
企業(yè)發(fā)生的高爾夫會(huì)員費(fèi)，一般作為與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不得稅前扣除。如確屬企業(yè)所擁有的會(huì)員證，且能保留每次消費(fèi)的明細(xì)、消費(fèi)的人員、證明與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的活動(dòng)內(nèi)容等資料按以下情形進(jìn)行所得稅處理：申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在支付該會(huì)員費(fèi)時(shí)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)的相關(guān)規(guī)定稅前扣除；申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期按業(yè)務(wù)招待費(fèi)有關(guān)規(guī)定攤銷扣除。
19、總局2010年11號(hào)公告《稅務(wù)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》規(guī)定：“稅務(wù)師事務(wù)所存續(xù)期間，應(yīng)當(dāng)保證結(jié)余的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不低于近5年主營業(yè)務(wù)收入總和的3%。稅務(wù)師事務(wù)所因賠付造成職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金額度低于近5年主營業(yè)務(wù)收入總和3%的，應(yīng)當(dāng)于本會(huì)計(jì)年度終了前提取補(bǔ)足職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。賠付支出的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金可按實(shí)際發(fā)生額在稅前列支。”職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是否可以在計(jì)提時(shí)列支？
總局2010年11號(hào)公告關(guān)于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金列支方面只規(guī)定按實(shí)列支，所以在計(jì)提時(shí)不得列支。
20、對(duì)《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》的“合法經(jīng)營資格”如何界定？
根據(jù)《企業(yè)經(jīng)營范圍登記管理規(guī)定》第四條的規(guī)定，經(jīng)營范圍分為許可經(jīng)營項(xiàng)目和一般經(jīng)營項(xiàng)目。許可經(jīng)營項(xiàng)目是指企業(yè)在申請(qǐng)登記前依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目。一般經(jīng)營項(xiàng)目是指不需批準(zhǔn)，企業(yè)可以自主申請(qǐng)的項(xiàng)目?！锻ㄖ分兴蟮暮戏ń?jīng)營資格，除國家明確規(guī)定必須有經(jīng)營、從業(yè)資格的行業(yè)外，其余行業(yè)暫不作要求。
21、保險(xiǎn)代理（經(jīng)紀(jì)）公司是否屬于保險(xiǎn)企業(yè)？是否可按《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）第一條第一款中“保險(xiǎn)企業(yè)”相關(guān)規(guī)定執(zhí)行？
保險(xiǎn)代理（經(jīng)紀(jì)）公司不屬于保險(xiǎn)企業(yè)。如保險(xiǎn)代理（經(jīng)紀(jì)）公司與營銷人員之間簽訂的勞動(dòng)合同，則按工資、薪金的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅處理；如果簽訂是勞務(wù)合同，則按傭金、手續(xù)費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。
22、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交易或接受投資取得的固定資產(chǎn)憑什么合法憑證稅前扣除？
企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交易或接受投資取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷，相關(guān)業(yè)務(wù)如屬于《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的應(yīng)當(dāng)提供發(fā)票的情形，應(yīng)當(dāng)要求接受方提供發(fā)票。不屬于開具發(fā)票的情形，則可以憑雙方簽訂的協(xié)議、資產(chǎn)評(píng)估證明、資產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移發(fā)生的稅費(fèi)等相關(guān)資料入賬。
23、境外支付費(fèi)用憑什么合法憑證稅前扣除？
企業(yè)在境外發(fā)生的或向境外支付的費(fèi)用，如支出發(fā)生地所在國合法憑據(jù)管理與中國不同、不能提供發(fā)票類憑證的，可以憑相關(guān)合同或協(xié)議、付匯憑證等按規(guī)定在稅前扣除。稅企雙方存有疑義的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明。
24、企業(yè)支付給農(nóng)民的土地賠償，青苗賠償?shù)榷惽翱鄢龖{什么合法憑證稅前扣除？
企業(yè)支付給農(nóng)民的土地賠償、青苗補(bǔ)償費(fèi)等支出，憑相關(guān)政府規(guī)定補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的文件、賠（補(bǔ)）償協(xié)議、受償人身份證復(fù)印件及簽字的收款收據(jù)等稅前扣除。
25、企業(yè)加油卡、電話充值卡、商場(chǎng)購物卡支出是否允許在支付并取得發(fā)票當(dāng)期準(zhǔn)于扣除？售卡企業(yè)何時(shí)確認(rèn)收入？
零售企業(yè)：根據(jù)國稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定，納稅人預(yù)售卡時(shí)做預(yù)收款處理，卡實(shí)際消費(fèi)時(shí)再確認(rèn)所得稅收入。如預(yù)售卡有使用期限已到期、或者無使用期限但預(yù)售卡超過兩年未實(shí)際消費(fèi)的，納稅人做收入處理，若以后年度再消費(fèi)的允許作納稅調(diào)減。
購卡企業(yè)：對(duì)納稅人辦充值卡獲得發(fā)票而沒有實(shí)際貨物購進(jìn)（或?qū)嶋H消費(fèi)）的，辦充值卡支出應(yīng)作為預(yù)付款項(xiàng)，支出當(dāng)期不得稅前扣除；待實(shí)際發(fā)生時(shí)按實(shí)際用途根據(jù)稅法規(guī)定列支。
26、某商場(chǎng)購商品返購物卡，例如：購1000元商品送100元購物卡，在隨后購150元商品時(shí)可抵用只需付50元現(xiàn)金，開出了1000元和150元兩張發(fā)票。此種情形如何確認(rèn)所得稅收入？
根據(jù)國稅函[2008]875號(hào)規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。購商品返購物卡，可參照買一贈(zèng)一方式確認(rèn)銷售。具體確認(rèn)時(shí)，銷售1000元商品時(shí)按1000元確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本；銷售150元商品時(shí)，按50元確認(rèn)收入，并按實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本；同時(shí)，銷售方應(yīng)開具50元的發(fā)票（如果開出了150元的，應(yīng)注明其中100元不得作為購買方報(bào)銷憑證）。
27、商場(chǎng)、超市發(fā)生“假一罰
企業(yè)因違反經(jīng)濟(jì)合同（承諾、要約）對(duì)客戶或消費(fèi)者的賠償支出，可以稅前扣除，具體依據(jù)應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)合同或商家承諾，客戶（消費(fèi)者）購、退貨證明，付款憑證和消費(fèi)者的收款憑證稅前扣除。如因經(jīng)營假貨而支付的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，不得稅前扣除。
28、非銀行金融機(jī)構(gòu)一般只用公章或財(cái)務(wù)專用章蓋在內(nèi)部結(jié)算憑證上作為與企業(yè)外來結(jié)算的依據(jù)，是否一定要開具發(fā)票方能稅前扣除？
根據(jù)國稅發(fā)【2007】108號(hào)文件，銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)必須使用稅務(wù)發(fā)票，“銀行自營業(yè)務(wù)使用的發(fā)票式樣在國家稅務(wù)總局未明確之前，暫由省稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定”。因此除銀行自營業(yè)務(wù)外，銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)和非銀行金融機(jī)構(gòu)對(duì)外業(yè)務(wù)必須提供合法的稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票作為支付憑證。
29、企業(yè)注銷時(shí)尚余的職工福利費(fèi)結(jié)余應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
企業(yè)在清算時(shí)未向職工支付的應(yīng)付職工福利費(fèi)余額應(yīng)并入清算所得計(jì)征企業(yè)所得稅。
30、企業(yè)購買的舊固定資產(chǎn)的折舊年限如何確定？
企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度稅企之間有爭(zhēng)議的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求出具中介機(jī)構(gòu)關(guān)于新舊程度的評(píng)估報(bào)告。
31、A企業(yè)2009年全年實(shí)現(xiàn)利潤490萬美元，其中一季度100萬美元，二季度150萬美元，三季度80萬美元，四季度160萬美元，匯繳納稅調(diào)增10萬美元。四個(gè)季度1美元對(duì)人民幣匯率分別為：6.83、6 .82、6.81、6.8，人民幣應(yīng)納稅所得稅分別為683、1023、544.8、1088（萬元）合計(jì)3338.8萬元，季度預(yù)繳所得稅合計(jì)為3338.8×25%=834.7萬元。所得稅稅率為25%。年度匯繳時(shí)如何計(jì)算?
根據(jù)稅法第五十六條：“依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。”以及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百三十條：“企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。”現(xiàn)對(duì)以人民幣以外的貨幣為記帳本位幣的所得稅處理作如下規(guī)定：
企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算,日常的業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為記帳本位幣的，按以下規(guī)定進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)：
（1）季（月）度預(yù)繳時(shí)按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百三十條規(guī)定執(zhí)行，季（月）度預(yù)繳需要彌補(bǔ)虧損的，以季度利潤按照月度或季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣金額，直接減去以前年度可結(jié)轉(zhuǎn)下年彌補(bǔ)的虧損金額填入季度預(yù)繳申報(bào)表利潤行次。下一季（月）度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，累計(jì)金額填列當(dāng)期金額與上期金額簡(jiǎn)單加總后金額。
（2）年度匯繳時(shí)，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的外幣所得部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。即年度匯繳時(shí)：年度申報(bào)表主表利潤總額計(jì)算部分填列1-4季度人民幣損益表金額簡(jiǎn)單匯總以及涉及年度損益調(diào)整的按納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣計(jì)算的金額。納稅調(diào)整項(xiàng)目按納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣填列，主表15行以后各行次如在季度已申報(bào)或享受的減免稅，按當(dāng)期已折算的人民幣金額填列或簡(jiǎn)單加總后填列，如是在匯繳時(shí)調(diào)整或享受的減免稅以及其他納稅調(diào)減項(xiàng)目，按納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣填列。本年度彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，24行“彌補(bǔ)以前年度虧損”填列以前年度可結(jié)轉(zhuǎn)下年彌補(bǔ)的虧損金額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
三、資產(chǎn)損失部分
1、對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，是否一定經(jīng)處置后才能報(bào)批？
一般來說，企業(yè)固定資產(chǎn)或存貨發(fā)生毀損、報(bào)廢，處置后才能確認(rèn)其損失金額；對(duì)確無變現(xiàn)價(jià)值的，由企業(yè)對(duì)此作出專項(xiàng)聲明；對(duì)財(cái)務(wù)核算、內(nèi)控制度均較為健全的企業(yè)，因其批量處置廢品，無法與報(bào)廢、毀損資產(chǎn)一一對(duì)應(yīng)，對(duì)其報(bào)廢、毀損資產(chǎn)的金額減除當(dāng)年廢品處置收入后的余額作為資產(chǎn)損失報(bào)損金額。
2、投資發(fā)生損失可以申請(qǐng)?jiān)诙惽翱鄢龁幔?/span>
投資屬于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，投資發(fā)生的損失如果符合財(cái)稅[2009]57號(hào)、國稅發(fā)[2010]88號(hào)文件有關(guān)損失認(rèn)定條件的，可按規(guī)定稅前扣除。
3、新稅法后企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失是否可直接稅前扣除？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（2010年第6號(hào)）：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。本規(guī)定自
4、銀行發(fā)生的呆賬損失，如能提供其它銀行對(duì)同一債務(wù)人法院強(qiáng)制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明的，是否可以按照類推原則稅前扣除？
根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三十四條第(七)款“……對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，可以按類推的原則確認(rèn)債權(quán)損失金額”。據(jù)此，企業(yè)發(fā)生的債權(quán)性投資損失，如能提供其它企業(yè)對(duì)同一債務(wù)人和擔(dān)保人法院的無資產(chǎn)可執(zhí)行，終結(jié)裁定或終止(中止)執(zhí)行等相關(guān)證明材料，且按規(guī)定行使了債權(quán)人的權(quán)利，可以比照此類推原則按規(guī)定稅前扣除。
5、某銀行對(duì)2008年發(fā)放的一筆貸款報(bào)損，但只提供了對(duì)同一個(gè)債務(wù)人2009年發(fā)放的一筆貸款向法院起訴的材料，此種情況是否可以類推？
對(duì)債務(wù)人其中一筆的法院終結(jié)裁決等相關(guān)證明材料在同一債務(wù)人的其他貸款的損失認(rèn)定時(shí)可適用類推原則。如某銀行于2008、2009年向甲企業(yè)分別提供了兩筆貸款，2008年的金額小，2009年的金額大?？紤]到訴訟費(fèi)的金額，銀行向法院起訴時(shí)肯定是選擇金額小的貸款起訴。銀行選擇2008年的貸款提起訴訟,法院于2010年裁決,則按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)的損失年度是2010年;按照類推原則同一訴訟材料也可以作為證據(jù)在認(rèn)定2009年貸款損失時(shí)適用， 2009年貸款也認(rèn)定在2010年發(fā)生損失；反之，銀行選擇2009年的貸款提起訴訟,法院于2010年裁決,則按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)的損失年度是2010年;按照類推原則同一訴訟材料也可以作為證據(jù)在認(rèn)定2008年貸款損失時(shí)適用，2008年貸款也認(rèn)定在2010年發(fā)生損失。
6、關(guān)于無形資產(chǎn)損失是否需要報(bào)批？
無形資產(chǎn)也屬于稅法定義的一類資產(chǎn)，發(fā)生的損失經(jīng)審批后可以稅前扣除，至于報(bào)批的資料，因無形資產(chǎn)的損失情形較多，情況較為復(fù)雜，各地在審批時(shí)按照合法性、合理性、確定性三個(gè)原則把握。
7、企業(yè)以前年度發(fā)生的未稅前扣除的資產(chǎn)損失是否可補(bǔ)辦審批手續(xù)？如何稅前扣除？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的未稅前扣除的資產(chǎn)損失可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，以前年度未扣除的資產(chǎn)損失是指資產(chǎn)損失確認(rèn)年度在三年（含）內(nèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以受理，并按照損失確認(rèn)年度所適用的稅收政策予以審批；超過三年以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理。
根據(jù)國稅函〔2009〕772號(hào)文件規(guī)定，對(duì)以前年度的資產(chǎn)損失，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后應(yīng)在損失確認(rèn)年度稅前扣除。企業(yè)因此多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。鑒于現(xiàn)在CTAIS2.0無法按上述規(guī)定操作，因此，如果企業(yè)審批年度和損失確認(rèn)年度的稅負(fù)一致，不存在虧損、彌補(bǔ)虧損、減免稅情形的，可在審批年度作納稅調(diào)減。
8、存貨因超過保質(zhì)期而報(bào)廢發(fā)生的損失是否可作為正常損耗自行計(jì)算扣除？
根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，須在其產(chǎn)品上標(biāo)注保質(zhì)期的，因超過保質(zhì)期無法銷售發(fā)生的損失，屬于正常損失可自行計(jì)算扣除。商業(yè)企業(yè)銷售上述產(chǎn)品，因超過保質(zhì)期無法銷售發(fā)生的損失，屬于正常損失可自行計(jì)算扣除，但按照購銷合同應(yīng)由生產(chǎn)廠家承擔(dān)的部分不得作為損失扣除。
9、金融企業(yè)變賣抵債資產(chǎn)發(fā)生的損失是否需要進(jìn)行審批？
金融企業(yè)接受抵債資產(chǎn)除另有規(guī)定外，以抵債資產(chǎn)公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。變賣抵債資產(chǎn)發(fā)生的損失按照“企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失”處理，由企業(yè)自行計(jì)算扣除。
10、企業(yè)清算期間的資產(chǎn)損失是否需要報(bào)批？
企業(yè)清算期間的資產(chǎn)損失仍適用國稅發(fā)【2009】88號(hào)文件。
11、在建工程停建、報(bào)廢，要求提供國家明令停建項(xiàng)目的文件，有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件等，實(shí)際工作中遇到企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營問題自行決定停建、報(bào)廢在建工程的，非國家、政府部門強(qiáng)制要求的，是否屬于資產(chǎn)損失報(bào)批范圍？需要提供哪些資料？
也屬于資產(chǎn)損失報(bào)批范圍，應(yīng)提供企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于停建、報(bào)廢決議等資料。
12、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，其中的“使用年限”是指稅法規(guī)定的最低折舊年限還是指企業(yè)實(shí)際使用年限，如生產(chǎn)設(shè)備稅法規(guī)定最低年限10年，企業(yè)按15年計(jì)提折舊，第12年時(shí)該設(shè)備報(bào)廢，該損失是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。
“使用年限”是指按照企業(yè)內(nèi)部規(guī)定計(jì)算折舊的年限。假定生產(chǎn)設(shè)備稅法規(guī)定最低年限10年，企業(yè)按15年計(jì)提折舊，如果企業(yè)第12年時(shí)該設(shè)備報(bào)廢，該損失屬于非正常損失，需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除。
13、國稅函〔2009〕772 號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)以前年度（包括2008 年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除而未能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除的；可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除”。文件提到的“各種原因”是否需要區(qū)分什么性質(zhì)的原因?
按照總局772號(hào)文件規(guī)定各種原因都可以，不再區(qū)分例外情況。
14、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三十四條多處涉及到“資產(chǎn)清償證明”，對(duì)于資產(chǎn)清償證明應(yīng)當(dāng)是由企業(yè)自身出據(jù)，還是由其他部門出具?
資產(chǎn)清償證明應(yīng)當(dāng)由外部第三方提供,包括債務(wù)人(含擔(dān)保人)、被投資單位或第三方。
15、企業(yè)固定資產(chǎn)、存貨報(bào)廢，企業(yè)作為09年度損失并在09年度作出會(huì)計(jì)處理,但是在2010年度處置并取得了處置收入，在稅法上是作為09年度的損失還是2010年度的損失？
按照國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件,企業(yè)發(fā)生的損失,應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除,鑒于企業(yè)認(rèn)定損失的年度實(shí)際的損失金額并未確定,因此應(yīng)作為2010年度損失按規(guī)定稅前扣除。
四、房地產(chǎn)企業(yè)有關(guān)問題
1、房地產(chǎn)企業(yè)為了滿足買房者提前繳納契稅的原因，在尚未竣工驗(yàn)收時(shí)，開具了房地產(chǎn)正式銷售發(fā)票，已經(jīng)按計(jì)稅毛利率計(jì)入應(yīng)納稅所得額，是否要確認(rèn)完工結(jié)轉(zhuǎn)成本？
根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第三條規(guī)定的三個(gè)條件之一確認(rèn)是否完工，是否開具房地產(chǎn)正式銷售發(fā)票不是完工確認(rèn)的條件之一。
2、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入可以作為廣告費(fèi)等的計(jì)提基數(shù)，企業(yè)是否可以選擇在會(huì)計(jì)確認(rèn)銷售收入的時(shí)點(diǎn)作為廣告費(fèi)等的計(jì)提基數(shù)？
按照國稅發(fā)[2009]31號(hào)的規(guī)定，銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入直接是稅法上的應(yīng)稅收入，即作為廣告費(fèi)等計(jì)提基數(shù)。而不能由企業(yè)自行選擇按稅法或者按會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入作為三項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)提基數(shù)。
3、房地產(chǎn)企業(yè)售樓處的建造費(fèi)用以及樣板房的裝修費(fèi)用是否應(yīng)在開發(fā)成本中列支？
按照國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第二十七條第六款, 房地產(chǎn)企業(yè)售樓處的建造費(fèi)、樣板房的裝修費(fèi)等作為項(xiàng)目營銷設(shè)施建造費(fèi)計(jì)入開發(fā)間接費(fèi)處理。
4、某房地產(chǎn)企業(yè)將人防工程設(shè)施作為汽車車位轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，銷售時(shí)如何征稅？
根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第三十三條規(guī)定，企業(yè)單獨(dú)建造的停車場(chǎng)所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。轉(zhuǎn)讓未移交物業(yè)的地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場(chǎng)所取得的收入應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
車庫銷售或轉(zhuǎn)讓使用權(quán)時(shí)，由于該車庫屬公共配套設(shè)施，相應(yīng)成本已攤?cè)肟墒坶_發(fā)產(chǎn)品，取得收入應(yīng)全額并入應(yīng)納稅所得額。
5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商鋪采取售后回租，承諾在購房三年或五年內(nèi)給予購房者固定租金，并在購房時(shí)一次性抵減房款。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否可以按合同約定支付給購房者的租金抵減房款后的收入作為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)企業(yè)所得稅收入？
根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號(hào)文件應(yīng)按銷售合同價(jià)格確認(rèn)所得稅應(yīng)稅收入，對(duì)按租金沖抵開發(fā)產(chǎn)品銷售收入后作會(huì)計(jì)處理的，在所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整。
6、國稅發(fā)【2009】31號(hào)文第20條規(guī)定：企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過委托銷售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除?！蛾P(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）規(guī)定的傭金比例為不超過服務(wù)收入的5%。房地產(chǎn)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品，其傭金比例按多少扣除？
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其傭金的標(biāo)準(zhǔn)按國稅發(fā)【2009】31號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。
五、核定征收有關(guān)問題
1、核定征收期間形成的資產(chǎn)（如開辦費(fèi)）在以后查賬征收年度能否攤銷？
納稅人應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，核定征收方式?jīng)]有免除納稅人的會(huì)計(jì)核算責(zé)任。納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定和折舊或攤銷的扣除，按照稅法相關(guān)規(guī)定處理。如果能夠通過原始合法憑證確認(rèn)核定期間新增資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的，則允許在查賬征收年度內(nèi)在剩余使用年限內(nèi)（資產(chǎn)全部折舊或攤銷年限不低于稅法規(guī)定最低年限）折舊或攤銷扣除；如果不能確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)的則不得計(jì)算扣除。
2、核定征收年度的應(yīng)付福利費(fèi)余額如何處理？
按照國稅函【2008】264號(hào)文件的規(guī)定，本年實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)用，先沖減2008年以前年度余額。按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》相關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)的應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與當(dāng)年的應(yīng)付福利費(fèi)余額無關(guān)。
3、旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)核定企業(yè)的應(yīng)稅收入額是否允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出？
企業(yè)所得稅法第六條對(duì)收入總額做了明確規(guī)定，國稅函[2009]377號(hào)也明確：“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，所以旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)的企業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不得扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。（另外，此類企業(yè)的支付對(duì)象通常是酒店、廣告公司等單位，是可依法取得發(fā)票的，同時(shí)收入通常也可以做到準(zhǔn)確核算，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)引導(dǎo)此類企業(yè)建賬并實(shí)行查賬征收。
4、核定征收企業(yè)是否適用政策性搬遷政策？
核定征收企業(yè)不能準(zhǔn)確核算成本、費(fèi)用等，暫不適用政策性搬遷政策。涉及搬遷收入的企業(yè)，應(yīng)督促其建帳建制，轉(zhuǎn)為查帳征收企業(yè)。
六、所得稅征管有關(guān)問題
1、國稅函[2010]156號(hào)文件從2010年起執(zhí)行，那2009年度是否可以按國稅函[2010]第039號(hào)精神，由總機(jī)構(gòu)全額征稅，項(xiàng)目部已在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款回當(dāng)?shù)赝藥炷兀?span lang="EN-US">
按國稅函[2010]第039號(hào)文件規(guī)定，對(duì)按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時(shí)將稅款退還給企業(yè)。
2、企業(yè)經(jīng)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)，發(fā)生的運(yùn)輸業(yè)務(wù)在地稅代開票，對(duì)其附征的所得稅稅款如何處理？
在未有新規(guī)定前，為避免重復(fù)征稅，仍按照國稅函[2006]249號(hào)規(guī)定處理。
3、建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部，無《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》的，如何納稅？
按國稅函【2010】156號(hào)文件，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。不具備查賬征收條件的，暫按國稅發(fā)【2008】 30號(hào)文件規(guī)定核定征收。
4、建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部已向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，并提供了總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)管理的證明文件，卻仍被項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全額就地預(yù)繳的，總機(jī)構(gòu)如何處理？
建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。項(xiàng)目部按照規(guī)定履行合法程序仍被項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)多征的稅款，建筑企業(yè)應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
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