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尾注：

[1] 參見勞動(dòng)和社會(huì)保障部勞動(dòng)科學(xué)研究所:《靈活多樣就業(yè)形式問題研究報(bào)告》(2001)

[2] 社保是指養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金；勞動(dòng)法規(guī)定的其他潛在支出是指：?jiǎn)T工在職期間產(chǎn)生的疾病休假工資（也就病假工資）、疾病救濟(jì)費(fèi)、補(bǔ)足產(chǎn)假工資、婚假工資、年休假工資、事假工資、停工期間工資、最低工資待遇、加班費(fèi)等勞動(dòng)保障待遇；以及解除或終止勞動(dòng)關(guān)系時(shí)支付給員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、經(jīng)濟(jì)賠償金、競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、解除勞動(dòng)合同的代通金等勞動(dòng)保障待遇。

[3] 在勞動(dòng)關(guān)系中，員工按“工資、薪金所得”申報(bào)個(gè)人所得稅，適用3%-45%的超額累進(jìn)稅率；稅負(fù)率可高達(dá)35%左右。

在勞務(wù)關(guān)系中，員工按“勞務(wù)報(bào)酬所得”申報(bào)個(gè)人所得稅，也適用3%-45%的超額累進(jìn)稅率，只是應(yīng)納稅所得額比“工資、薪金所得”低20%；考慮到增值稅的因素，稅負(fù)率可高達(dá)26%左右。

在服務(wù)關(guān)系中，員工個(gè)人為獨(dú)立的服務(wù)提供商，而非用工企業(yè)的下屬員工。因此，個(gè)人應(yīng)當(dāng)以“經(jīng)營所得”申報(bào)個(gè)人所得稅。由于“經(jīng)營所得”可以采取核定征收方式計(jì)算稅費(fèi)，以咨詢業(yè)10%應(yīng)稅所得率為例，相當(dāng)于將計(jì)算稅費(fèi)的基數(shù)“打一折”，然后再適用5%-35%超額累進(jìn)稅率，由此將大大降低個(gè)人所得稅的稅負(fù)?？紤]到增值稅的因素，最高稅負(fù)率約6%左右。

由此可見，“經(jīng)營所得”稅負(fù)明顯低于“工資、薪金所得”與“勞務(wù)報(bào)酬所得”。

[4] 《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》

第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。  

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：   

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；   

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；   

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。   

非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

《刑法》

第二百零五條之一 【虛開發(fā)票罪】虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。  

單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。 

[5] 最高人民法院刑事審判參考性案例“劉國良虛開增值稅專用發(fā)票案”

[6] 因委托代征能為當(dāng)?shù)貛泶罅慷愒矗虼四承┒愂罩笜?biāo)吃緊的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此大開綠燈、疏于審查，使得部分不具備資質(zhì)的平臺(tái)也順利取得了該資質(zhì)。

[7] 《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》（國發(fā)〔2016〕26號(hào)）：“......二、主要內(nèi)容......（三）中央分享增值稅的50%。（四）地方按稅收繳納地分享增值稅的50%。......”

[8] 《中華人民共和國稅收征收管理法》

第三條 稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。  

任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。 

《國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2014〕62號(hào)）

（三）嚴(yán)格財(cái)政支出管理。未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，各地區(qū)、各部門不得對(duì)企業(yè)規(guī)定財(cái)政優(yōu)惠政策。對(duì)違法違規(guī)制定與企業(yè)及其投資者（或管理者）繳納稅收或非稅收入掛鉤的財(cái)政支出優(yōu)惠政策，包括先征后返、列收列支、財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼，以代繳或給予補(bǔ)貼等形式減免土地出讓收入等，堅(jiān)決予以取消。其他優(yōu)惠政策，如代企業(yè)承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)等經(jīng)營成本、給予電價(jià)水價(jià)優(yōu)惠、通過財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼等形式吸引其他地區(qū)企業(yè)落戶本地或在本地繳納稅費(fèi)，對(duì)部分區(qū)域?qū)嵤┑牡胤郊?jí)財(cái)政收入全留或增量返還等，要逐步加以規(guī)范。

《國務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項(xiàng)的通知》（國發(fā)〔2015〕25號(hào)）

四、 各地區(qū)、各部門今后制定出臺(tái)新的優(yōu)惠政策，除法律、行政法規(guī)已有規(guī)定事項(xiàng)外，涉及稅收或中央批準(zhǔn)設(shè)立的非稅收入的，應(yīng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行；其他由地方政府和相關(guān)部門批準(zhǔn)后執(zhí)行，其中安排支出一般不得與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤。

五、 《國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2014]62號(hào)）規(guī)定的專項(xiàng)清理工作，待今后另行部署后再進(jìn)行。

[9] 富余票是虛開增值稅專用發(fā)票罪認(rèn)定中的一個(gè)專業(yè)術(shù)語，簡(jiǎn)單的說就是開票企業(yè)在經(jīng)營過程中出售給終端個(gè)人消費(fèi)者貨物后消費(fèi)者并未索要發(fā)票，由此導(dǎo)致開票企業(yè)賬上多出一部分開票額度。對(duì)于開票企業(yè)而言，因其銷售貨物后留有物流記錄，必定是要納稅的，只是開具普票給消費(fèi)者后消費(fèi)者無法憑普票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而開具專票給受票企業(yè)后該企業(yè)可以憑專票抵扣進(jìn)項(xiàng)。在自身必定要納稅的情況下，開票企業(yè)開具專票出售給不法商販還能賺錢一筆開票費(fèi)，于是就淪為不法商販的幫兇。雖然對(duì)于開票企業(yè)而言其并未少交增值稅，但是因?yàn)槠涮摌?gòu)交易事實(shí)開具了依法不得開具的專票，導(dǎo)致了其他受票企業(yè)少交了應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，故富余票模式下造成了國家稅款的損失。

[10] “陰陽合同”、“老板個(gè)人卡支付工資”等稅收違法行為一般被認(rèn)定為偷稅，需承擔(dān)補(bǔ)稅+滯納金+罰款的責(zé)任。但偷稅一般不會(huì)被追究刑事責(zé)任，即使構(gòu)成逃稅罪最高刑期7年。而虛開增值稅專用發(fā)票罪很容易被認(rèn)定為犯罪，最高刑期無期徒刑。

[11] 包括個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。