靈活用工起源自美國(guó)，成熟于發(fā)達(dá)國(guó)家，中國(guó)市場(chǎng)仍處在快速成長(zhǎng)期。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和疫情的催生下，靈活用工成為當(dāng)前市場(chǎng)關(guān)注的熱點(diǎn)之一。據(jù)艾瑞咨詢等第三方研究機(jī)構(gòu)預(yù)測(cè)，2020年靈活用工市場(chǎng)規(guī)模預(yù)估達(dá)到6480億，2021年則將達(dá)到8700億。在巨大的市場(chǎng)前景下，我國(guó)出現(xiàn)了數(shù)百家靈活用工平臺(tái)，為有用工需求的企業(yè)提供靈活用工及財(cái)稅優(yōu)化解決方案。但是在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，部分平臺(tái)未能把握合法節(jié)稅的尺度與邊界，為了一時(shí)利益而從事違法行為，進(jìn)而引發(fā)涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)。2020年11月，共享經(jīng)濟(jì)模式服務(wù)平臺(tái)布角科技涉嫌虛開(kāi)13億增值稅增值稅專票案爆發(fā)，成為全國(guó)首例運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)虛開(kāi)稅票的典型案件。布角科技涉嫌犯罪行為一定程度上反映了靈活用工平臺(tái)的通行做法，它雖是第一個(gè)靈活用工平臺(tái)涉稅刑事案件，但卻不是最后一個(gè)。8000億的藍(lán)海市場(chǎng)誘惑力極大，但其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。
01、平臺(tái)業(yè)務(wù)模式
靈活用工平臺(tái)涉及用工企業(yè)、平臺(tái)與職業(yè)者三方，總結(jié)市面上熱門平臺(tái)，其常見(jiàn)的業(yè)務(wù)模式包括：
1、中介式平臺(tái)
該模式下“財(cái)稅優(yōu)化解決方案”系主要指由平臺(tái)協(xié)助自由職業(yè)者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票或者出具完稅證明，也包括平臺(tái)因提供了中介服務(wù)向企業(yè)收取了服務(wù)費(fèi)而開(kāi)具增值稅發(fā)票。
2、三方合作式平臺(tái)
該模式下“財(cái)稅優(yōu)化解決方案”系主要指平臺(tái)就收取企業(yè)的全部?jī)r(jià)款開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，平臺(tái)全額納稅但一般尋求當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅返還政策支持。
3、委托代征、代開(kāi)平臺(tái)
該模式下“財(cái)稅優(yōu)化解決方案”系主要指平臺(tái)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托直接代稅務(wù)機(jī)關(guān)征收自由職業(yè)者個(gè)稅、增值稅及附加并為自由職業(yè)者開(kāi)具完稅證明、增值稅普通發(fā)票。稅款由平臺(tái)代收后上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)。
上述“財(cái)稅優(yōu)化解決方案”表面上能夠?yàn)橛霉て髽I(yè)合法解決發(fā)票需求，但是用工企業(yè)、用工平臺(tái)稅負(fù)成本較高，實(shí)際上收益微薄。而且稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征、代開(kāi)的門檻極高，能夠取得權(quán)限的大多為國(guó)有企業(yè)，民營(yíng)性質(zhì)的平臺(tái)很難得到授權(quán)，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人代開(kāi)發(fā)票的政策趨緊，像靈活用工平臺(tái)這樣大規(guī)模地為自由職業(yè)者代為辦理發(fā)票、完稅證明更難以獲準(zhǔn)。因此，當(dāng)下少部分用工平臺(tái)以“委托代開(kāi)”為噱頭吸引客戶，而隨后卻以虛開(kāi)發(fā)票牟利，對(duì)整個(gè)行業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。
02、涉嫌的虛開(kāi)刑事風(fēng)險(xiǎn)
盡管惡意虛開(kāi)牟利的平臺(tái)實(shí)屬個(gè)別，但靈活用工平臺(tái)虛開(kāi)違法現(xiàn)象卻一定范圍內(nèi)存在，平臺(tái)應(yīng)盡早排查，并建立風(fēng)險(xiǎn)隔離機(jī)制。從目前靈活用工平臺(tái)的反饋來(lái)看，以下四種現(xiàn)象極易引發(fā)虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)：
(一)用工企業(yè)舞弊騙取平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票
在一些靈活用工平臺(tái)存在這樣一種奇怪現(xiàn)象：某一用工單位發(fā)布的用工崗位不少，但大多顯示“招募已滿”，而少量可以提交申請(qǐng)的用工項(xiàng)目，申請(qǐng)者卻不能得到用工單位的回應(yīng)。這種現(xiàn)象背后實(shí)則是用工企業(yè)單方面舞弊，實(shí)際應(yīng)聘人員皆為用工企業(yè)組織的人員，用工項(xiàng)目實(shí)際未完成。
(二)平臺(tái)員工舞弊欺騙平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票
靈活用工平臺(tái)往往在北上廣等一線城市或者具有財(cái)政返還政策的稅收洼地設(shè)立總部，在各地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或辦事處，由各地機(jī)構(gòu)對(duì)接當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)而由總部統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票。這種模式下總部對(duì)地方的審核不到位，容易導(dǎo)致地方員工為獲取私利、績(jī)效而與地方企業(yè)串通，發(fā)布虛假用工信息欺騙總部開(kāi)具發(fā)票。
(三)表面上的“資金回流”招致虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)
在某些特定用工事項(xiàng)中，社會(huì)人員完成指定工作后即要求用工單位即時(shí)結(jié)算報(bào)酬。而用工單位則采取使用個(gè)人銀行卡轉(zhuǎn)載的方式付款。這就產(chǎn)生了用工單位向個(gè)人、向平臺(tái)重復(fù)付款的現(xiàn)象。為了賬務(wù)合規(guī)，平臺(tái)只能收取貨款后再向下支付給用工單位指定的個(gè)人銀行卡。雖然此種打款行為的法律性質(zhì)為債務(wù)清償，但這種表面上的“資金回流”極易引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定無(wú)真實(shí)用工，進(jìn)而認(rèn)定平臺(tái)虛開(kāi)。
(四)平臺(tái)與企業(yè)串通、無(wú)真實(shí)用工引發(fā)虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)
還有一種行為面臨的虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)較為嚴(yán)重，即用工企業(yè)與自由職業(yè)者之間的勞務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)完成，用工企業(yè)已向自由職業(yè)者個(gè)人支付了報(bào)酬，但由于缺乏增值稅發(fā)票而再尋求平臺(tái)提供的“無(wú)票交易合規(guī)業(yè)務(wù)”。少數(shù)平臺(tái)為了賺取服務(wù)費(fèi)而同意幫助用工單位偽造用工痕跡，包括發(fā)布虛假用工信息、提供虛假賬戶應(yīng)聘用工、接受用工單位支付款項(xiàng)再通過(guò)私戶回流從而形成資金閉環(huán)。從增值稅暫行條例規(guī)定而言，無(wú)論是銷售貨物還是提供勞務(wù)，自由職業(yè)者取得收入之時(shí)納稅義務(wù)便產(chǎn)生，同時(shí)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票，此時(shí)購(gòu)銷雙方便無(wú)法重塑交易模式，引入靈活用工平臺(tái)以自己的名義開(kāi)具發(fā)票。由于這些平臺(tái)往往設(shè)立于稅收洼地，能夠取得地方政府財(cái)政返還，平臺(tái)逐利本性下的套利行為難以杜絕。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，一切商業(yè)活動(dòng)幾乎都體現(xiàn)為合同行為，可是，很多專業(yè)律師以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)者并沒(méi)有意識(shí)到合同與稅負(fù)的內(nèi)在聯(lián)系。特別是，在開(kāi)展稅務(wù)籌劃前，一定要明白，納稅義務(wù)的發(fā)生不是由財(cái)務(wù)決定的，而是由相關(guān)交易決定的，納稅籌劃應(yīng)從合同開(kāi)始，應(yīng)充分對(duì)合同涉稅條款和因素予以考量，在控制好涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)的前提下，通過(guò)統(tǒng)籌安排，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化。
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