| 第一章 納稅籌劃的類型 本章介紹納稅籌劃比較常用的三種類型——稅率式納稅籌劃、稅基式納稅籌劃和稅額式納稅籌劃的概念、籌劃原理，并通過大量的實例，詳述各類型籌劃技術(shù)運用的方法。 雖然企業(yè)經(jīng)營地點地方不同，各個企業(yè)的類型不同，其組織形式、經(jīng)營方式也千差萬別，各個企業(yè)進行納稅籌劃的方法也各不相同，但從總的來說，企業(yè)制定納稅計劃減少應(yīng)交稅款的方法方式是大致相同的，比較常見的納稅籌劃類型有：稅率式納稅籌劃、稅基式納稅籌劃、稅額式納稅籌劃等法。 稅率式納稅籌劃，是指企業(yè)通過制訂納稅適用國家規(guī)定的低的稅率的納稅計劃，以達到總體上減輕稅收負擔(dān)的方法。 稅基式納稅籌劃，是指納稅企業(yè)通過縮小稅基的方式來減輕納稅的籌劃方法。由于稅基是計稅的根據(jù)，是計算應(yīng)納稅額的數(shù)量化，在稅率不變的情況下，稅基越小，納稅人實際繳納稅款就越少。 稅額式納稅籌劃，是通過利用國家稅法規(guī)定中的減免稅規(guī)定來減輕或免除納稅負擔(dān)的方法。 在我們實際制訂納稅籌劃方案時，往往不能把這三種方面截然分開，任何一個企業(yè)進行納稅籌劃過程中都可能會包括這三種基本方式中的一種或幾種，即是混合使用上面三種納稅籌劃方法。在這里把納稅籌劃分為三個類型，是為了思路的清晰和解釋的方便。在下面各節(jié)對具體方法進行闡述時，每一種方式的具體納稅籌劃方法都有可能含有其他兩種方式的因素。我們在進行納稅籌劃工作中，要結(jié)合具體企業(yè)的具體情況，因地制宜、因時制宜，靈活運用，在此只是說明各種方法在運用過程中應(yīng)注意的問題，但愿能起到舉一反三的效果。 此外，對上面三種納稅類型的使用，都會涉及到稅收優(yōu)惠政策，即人們平常所說的“利用政策進行納稅籌劃”。特別是稅額式納稅籌劃方法，它主要是利用現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。下面對三類納稅籌劃方法進行詳細的分析。
第一節(jié) 稅率式納稅籌劃
稅率式納稅籌劃，是利用國家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計劃來減少納稅的方法。常見的籌劃技術(shù)有如下三種：價格轉(zhuǎn)移納稅籌劃技術(shù)、選擇低稅率行業(yè)或地區(qū)進行投資。 商品價格轉(zhuǎn)移納稅籌劃技術(shù) 價格轉(zhuǎn)移納稅籌劃技術(shù)主要有貨物、勞務(wù)、資產(chǎn)、費用和資金的轉(zhuǎn)讓定價等，下面分項進行詳解。 商品價格是圍繞價值上下波動，并受市場商品的供求關(guān)系的影響。也就是說，同類商品存在一個統(tǒng)一的市場價格標(biāo)準(zhǔn)。但是，作為市場主體的企業(yè)對其所經(jīng)營商品價格的制定具有獨立的自主權(quán)，只要買賣雙方都愿意接受，某種商品的交易價格就可以高于或低于其市場平均價格。正因為如此，集團公司可利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，對貨物往來、勞務(wù)結(jié)算、財產(chǎn)租賃、貸款利息等制定其特殊的內(nèi)部交易價格，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的各項財務(wù)目標(biāo)，如，避免或推遲交納企業(yè)所得稅等等。對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價的具體做法是： （一）貨物的轉(zhuǎn)讓定價 集團公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的提供原材料、產(chǎn)品銷售等往來，通過采用“高進低出”或“低進高出”等內(nèi)部作價辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負地區(qū)的獨立核算企業(yè)，而把費用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負地區(qū)的獨立核算企業(yè)，從而達到轉(zhuǎn)移利潤和減輕公司整體稅負的目的。 （二）勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間除了上面提到的材料和產(chǎn)品貿(mào)易往來外，還會經(jīng)常相互提供各種勞務(wù)服務(wù)。其做法同貨物的轉(zhuǎn)讓定價基本相同，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用提供勞務(wù)服務(wù)的內(nèi)部作價方式來實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，達到減輕整體稅負。 （三）管理費用的轉(zhuǎn)讓定價 企業(yè)集團總部為其下屬公司提供各種管理服務(wù)，因此，有關(guān)的管理費用必須分?jǐn)偨o下屬公司負擔(dān)。集團公司為了降低企業(yè)整體稅負，往往沒有按合理標(biāo)準(zhǔn)來分配管理費用，而是對高稅率子公司多分配費用，對低稅率子公司少分配費用，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟利益。 （四）有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價 在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備等有形資產(chǎn)的租賃行為。這就為我們進行納稅籌劃提供了空間。例如：通過制定內(nèi)部租賃價格（即租金價格），也可以達到轉(zhuǎn)移利潤和減輕稅負的目的。在我國珠海經(jīng)濟特區(qū)有一家外商投資公司，以融資租賃方式向其國外母公司租用價值500萬美元的資本設(shè)備，合同規(guī)定母公司按原值的140％收取本金、租金及管理費，租期為8年，期滿后設(shè)備歸于公司所有。這種租賃形式表面上看來比較優(yōu)惠——子公司亦稱該設(shè)備貸款是由母公司提供的，母公司收取的租金率低于貸款利率，因此按我國稅法規(guī)定可以就其租金免征提所得稅——但經(jīng)過繼續(xù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，母公司向該公司收 取租金采取逐年遞減的方式，第一年為25％，第二年為15％等，租賃期年平均租金率為8．68％，超過了同期國際金融市場的一般利率水平。這種利用有形資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)規(guī)避稅收的方法，在大型跨國企業(yè)中并不鮮見。 （五）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有的商標(biāo)、商譽、專利權(quán)、專有技術(shù)等產(chǎn)權(quán)。由于無形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點，轉(zhuǎn)讓價格沒有統(tǒng)一的市場標(biāo)準(zhǔn)價格可供參照，其轉(zhuǎn)讓定價比貨物及勞務(wù)更為自由靈活和方便，轉(zhuǎn)讓價格亦可包含于被轉(zhuǎn)讓的設(shè)備款之中，但是如果是國內(nèi)企業(yè)將無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價包含設(shè)備里面，則應(yīng)考慮國家對出售固定資產(chǎn)征稅的其他稅收政策法規(guī)。 （六）資金的轉(zhuǎn)讓定價 資金的價格表現(xiàn)為貸款或借款的利息。關(guān)聯(lián)公司之間可以通過其內(nèi)部結(jié)算銀行發(fā)生借貸行為，其常常表現(xiàn)為總公司對分公司進行貸款。這樣，總公司就可通過對稅率高的分公司實行高利率貸款的政策，而對稅率低的分公司實行低利率貸款的政策，使公司利潤從高稅率公司向低稅率公司轉(zhuǎn)移，以減輕整體所得稅稅負。 總之，以減輕集團公司整體稅負為目的的轉(zhuǎn)讓定價的基本做法是：當(dāng)賣方處于高稅率地區(qū)而買方處于低稅地區(qū)時，其交易就以低于市場價進行；反之，則以高于市場價進行交易。 例如：A企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)利潤500萬元，稅率33％，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價的方法，將其100萬元利潤轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)的適用27％稅率的小企業(yè)，則： 不進行利潤轉(zhuǎn)移時應(yīng)納所得稅稅額為：500×33％﹦165（萬元） 通過轉(zhuǎn)讓定價后應(yīng)納所得稅稅額為：400×33％﹢100×27％﹦159（萬元） 通過轉(zhuǎn)讓定價后應(yīng)納所得稅稅額為：165–159﹦6（萬元） 如果對此例做進一步的分析，我們可以看出，如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)都適用同一比例稅率，且各企業(yè)均處于盈利的情況下，則轉(zhuǎn)讓定價對集團公司整體所得稅稅負將不產(chǎn)生任何影響。但如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)適用不同的所得稅稅率，則轉(zhuǎn)讓定價大有籌劃的空間。如果集團內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利潤相差懸殊，或有其他稅收優(yōu)惠，有必要利用轉(zhuǎn)讓定價的方法，將利潤轉(zhuǎn)到有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，以降低或減輕集團整體稅負水平。 在運用上面案例進行納稅籌劃時，要清楚稅法的有關(guān)規(guī)定。比如《稅收征收管理法》第36條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整”?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第51條規(guī)定：“關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等資料”。納稅人在進行轉(zhuǎn)讓定價的納稅籌劃之前，必須清楚有關(guān)國家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的稅法規(guī)定，以免誤入禁區(qū)。 二、選擇低稅率行業(yè)投資和納稅 從稅制的角度，稅收理論界主張稅收政策應(yīng)該是“中性”的，即國家向納稅人征稅不要影響到納稅人對自身經(jīng)濟行為的選擇，但不少國家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過制訂不同的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)投資者的投資投向，作為納稅人，順應(yīng)和利用國家現(xiàn)行的稅收政策，進行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，可以減少稅收負擔(dān)。 我國現(xiàn)行稅制中納稅人在不同行業(yè)的稅收負擔(dān)差別較大。稅負最輕的是對能源、交通建設(shè)的投資，稅率為15％，而且從獲利年度起免征所得稅5年，免稅期滿后再給予5年減半征收所得稅；稅負較輕的主要有：在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，所得稅率為15％；生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，從獲利年度起免征所得稅2年，減半征收所得稅3年；在經(jīng)濟特區(qū)、保稅區(qū)以及西部開發(fā)區(qū)內(nèi)投資的特殊行業(yè)，也有不同程度的稅收優(yōu)惠。而在沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)投資，其企業(yè)所得稅稅率一般為33％，并且沒有減免稅期。 （一）稅法有關(guān)低稅率行業(yè)的規(guī)定 1．企業(yè)所得稅法中有關(guān)低稅率的行業(yè) （1）國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。具體是指： ①國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15％的稅率征收所得稅。 ②國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。 （2）為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體規(guī)定如下： ①對農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，即，鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會，專業(yè)合作社，對其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收人，以及城鎮(zhèn)其他各項事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅。 ②對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，技術(shù)培訓(xùn)，技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)，技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。 ③對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。 ④對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。 ⑤新辦的獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。 ⑥新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，按其經(jīng)營主業(yè)（以其實際營業(yè)額計算）來確定減免稅政策。 （3）企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指： ①企業(yè)在原設(shè)計規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。 ②企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。 ③為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)、經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后、可減征或者免征所得稅一年。 （4）國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體指：在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅三年。 （5）企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。具體是指：企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。 （6）企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，可在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指：企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。 （7）新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指： ①新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計算公式為： 當(dāng)年安置待業(yè)人員比例﹦當(dāng)年安置待業(yè)人員÷（企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)﹢當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)）×100％ ②勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅兩年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計算公式為： 當(dāng)年安置待業(yè)人員比例﹦當(dāng)年安置待業(yè)人員÷企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)×100％ ③享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制的富余職工、機關(guān)事業(yè)單位精簡機構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。 ④勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時工、合同工及離退休人員。 （8）高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，可減征或者免征所得稅。具體是指： ①高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅。 ②高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦各類進修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。 ③高等學(xué)校和中小學(xué)享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學(xué)校出資自辦的，由學(xué)校負責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，但下列企業(yè)不得享受對校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠： ＊將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)； ＊學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)； ＊學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)； ＊學(xué)校與其他企業(yè)、單位和個人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè)； ＊學(xué)校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給外單位經(jīng)營的企業(yè)； ＊學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個人經(jīng)營的企業(yè)。 ④享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學(xué)校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學(xué)校，企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校。 （9）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅，是指： ①對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10％未達到35％的，減半征收所得稅。 ②享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。 ③享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件： ＊具備國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件； ＊安置“四殘”人員達到規(guī)定的比例； ＊生產(chǎn)和經(jīng)營項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并適合殘疾人從事生產(chǎn)勞動或經(jīng)營； ＊每個殘疾職工都具有適當(dāng)?shù)膭趧訊徫唬?/p> ＊有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動保護措施； ＊有嚴(yán)格、完善的各項管理制度，并建立了“四表一冊”（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排情況表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報表、殘疾職工名冊）。 （10）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10％，用于補助社會性開支的費用。不再執(zhí)行稅前提取10％的辦法。 2．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定 對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。這是一項重要的稅收優(yōu)惠規(guī)定，有了這項稅收政策，為數(shù)不少的外商投資企業(yè)就可以在相當(dāng)長的時間內(nèi)不納稅或只納很少的稅收，這也使得這項法規(guī)在實際經(jīng)濟活動中大量被濫用。為了正確運用這項稅法規(guī)定，有必要了解相關(guān)的政策規(guī)定。 （1）政策規(guī)定中的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)： ①機械制造、電子工業(yè)； ②能源工業(yè)（不合開采石油、天然氣）； ③冶金、化學(xué)、建材工業(yè)； ④輕工、紡織、包裝工業(yè)； ⑤醫(yī)療器械、制藥工業(yè)； ⑥農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)； ⑦建筑業(yè)； ⑧交通運輸業(yè)（不含客運）； ⑨直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)； ⑩經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。 非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述稅收優(yōu)惠。另外，對于確定為生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營收人超過全部業(yè)務(wù)收入的50％的，在減免稅期限內(nèi)，當(dāng)年度經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅；如果未超過50％，當(dāng)年度即使在減免稅期限內(nèi)，也不能享受免稅或減稅。 （2）稅法規(guī)定的經(jīng)營期，是指從外商投資企業(yè)實際開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營之日止的期間。 （3）按照稅法規(guī)定可以享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將其從事的行業(yè)、主要產(chǎn)品名稱和確定的經(jīng)營期等情況報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核；未經(jīng)審核同意的不得享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇。 （4）政策規(guī)定的開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補后實際有利潤的納稅年度為開始獲利年度。 外商投資企業(yè)在年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤而實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可以選擇從下一個年度起計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅，在這種確定獲利年度的情況下，如果下一年度發(fā)生虧損，仍應(yīng)視為是獲利年度，并開始計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，不能因企業(yè)發(fā)生虧損而推延獲利年度。 （5）稅法規(guī)定的免征、減征企業(yè)所得稅的期限，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)獲利年度起連續(xù)計算，不得因中間有發(fā)生虧損年度而推延。 （6）從事開采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源的企業(yè)，不適用上述稅收優(yōu)惠規(guī)定（除國務(wù)院另有規(guī)定外）。 （7）依照稅法規(guī)定已經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，其實際經(jīng)營期不滿規(guī)定年限的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅。 為了鼓勵和引導(dǎo)外商向能源、交通等重要項目投資建設(shè)，稅法給予更優(yōu)惠的減免稅待遇的有： （1）按15％的稅率征收企業(yè)所得稅的有： ①在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的從事下列項目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)： ＊技術(shù)密集、知識密集型的項目； ＊外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目； ＊能源、交通、港口建設(shè)的項目。 ②從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)。 ③在經(jīng)濟特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機構(gòu)，但以外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運資金超過1 000萬美元、經(jīng)營期在10年以上的為限。 ④在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，報上海市稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得說。 ⑤國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設(shè)立的被認定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。 （2）外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為：設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè)，稅率減按15％；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的企業(yè)，稅率減按24％；設(shè)在其他地區(qū)的企業(yè)，稅率為30％。但經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。 （3）外商投資舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅，其企業(yè)所得稅稅率為：設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè)，稅率減按15％；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的企業(yè)，稅率減按24％；設(shè)在其他地區(qū)的企業(yè)，稅率為30%，減半后的稅率低于10％的，按10％的稅率計算征收企業(yè)所得稅。 （4）從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；依照規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)，可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％～30％的企業(yè)所得稅；其企業(yè)所得稅稅率為：企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)的，稅率減按15％；企業(yè)設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的，稅率減按24％，設(shè)在其他地區(qū)的稅率為30% 投資經(jīng)營上述項目的企業(yè)，同時兼營其他一般的項目，應(yīng)分別核算并申報其上述項目和一般項目的收入、成本費用及相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，分別按不同稅率及定期減免稅規(guī)定計算應(yīng)納稅額。不能分別核算或核算不清的，按各自所占比例核算。 （二）利用行業(yè)低稅率的納稅籌劃 利用低稅率的行業(yè)實施納稅籌劃有兩個方面的思路：一方面，在企業(yè)設(shè)立之時充分考慮行業(yè)的稅負情況，把稅收優(yōu)惠因素作為投資決策的重要的因素，順應(yīng)國家稅收政策，以減輕稅收負擔(dān)；另一方面，在可能的情況下舉辦有稅收優(yōu)惠的行業(yè)。 例如：a公司打算進行5 000萬元的投資，有兩個投資方向：一是投資人一個一般行業(yè)，預(yù)計年贏利200萬元，企業(yè)所得稅稅率是33％，另一個投資方向是政府鼓勵投資的行業(yè)，相對經(jīng)營成本稍高，年贏利190萬元，但所得稅稅率是15%。經(jīng)過簡單計算就可得出投資選擇結(jié)論。 投資一般行業(yè)稅后利潤為：200–200×33％﹦134（萬元） 投資稅收優(yōu)惠行業(yè)稅后利潤為：190–190×15％﹦161．5（萬元） 在考慮稅收優(yōu)惠因素后，應(yīng)選擇有稅收優(yōu)惠的行業(yè)進行投資。 在納稅籌劃上，也可在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)。為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，各地紛紛設(shè)立高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，并有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。在這種情況下，企業(yè)既可在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立法律認可的高新技術(shù)企業(yè)，以享受稅收優(yōu)惠；也可通過適當(dāng)使用價格轉(zhuǎn)移法，轉(zhuǎn)移一部分利潤到該高新技術(shù)企業(yè)，降低整個集團的稅負。 例如：廣州市某制藥企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)在廣州市高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立全資子公司，從設(shè)立起享受了兩年免稅優(yōu)惠。目前，適用15％的優(yōu)惠所得稅稅率。集團公司年贏利3 000萬元，所得稅稅率為33％。通過一些技術(shù)處理，集團公司轉(zhuǎn)移500萬元利潤到該高科技企業(yè)，按15％的稅率繳納了所得稅，從而使企業(yè)達到了降低整體稅負的目的。 未設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)時，集團公司應(yīng)納所得稅稅額為：3 000×33%﹦990（萬元） 利潤轉(zhuǎn)移后，同樣是3 000萬元的利潤，應(yīng)納所得稅稅額為： （3 000–500）×33％﹢500×15％﹦900（萬元） 另外，由于我國的流轉(zhuǎn)稅有增值稅和營業(yè)稅兩大稅種，并分別對貨物和勞務(wù)征收增值稅和營業(yè)稅，而營業(yè)稅中勞務(wù)項目不同適用稅率也不同，這就給我們進行納稅籌劃提供了空間，在進行納稅籌劃時，應(yīng)同時考慮對流轉(zhuǎn)稅的籌劃。 三、選擇低稅率地區(qū)投資和納稅 由于我國地域廣闊，國家對不同地區(qū)規(guī)定不同的稅率，在納稅籌劃中，運用最為廣泛的是針對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃。這種區(qū)域性的稅收優(yōu)惠差異，給投資提供了更多的投資選擇和利用的機會，納稅人在投資和納稅時，必須對此進行慎重選擇并充分運用稅收政策。為了更好地做好納稅籌劃，我們先了解有關(guān)稅收政策。 （一）特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠 特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠主要有：經(jīng)濟特區(qū)稅收優(yōu)惠、沿海經(jīng)濟開放區(qū)稅收優(yōu)惠、沿海開放城市稅收優(yōu)惠、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠、保稅區(qū)方面的稅收優(yōu)惠等五方面。 1．經(jīng)濟特區(qū)稅收優(yōu)惠 （1）范圍：深圳、珠海、廈門、汕頭、海南五個經(jīng)濟特區(qū)。 （2）主要稅收優(yōu)惠政策： ①設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)范圍內(nèi)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 ③設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；投資屬于能源、交通，港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 ③外商在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)而有來源于特區(qū)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，除依法免征所得稅的以外，減按10％征收所得稅。 ④特區(qū)企業(yè)征收的地方所得稅，需要給予減征、免征優(yōu)惠的，由特區(qū)政府決定。 深圳特區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在深圳特區(qū)內(nèi)銷售的，除礦物、煙、酒等少數(shù)產(chǎn)品減半征收增值稅外，其余產(chǎn)品的減征、免征由深圳特區(qū)人民政府決定；海南特區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在海南特區(qū)內(nèi)銷售的，除礦物、油、煙、酒等少數(shù)產(chǎn)品減半征收增值稅外，其他產(chǎn)品免征增值稅。特區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品免征出口關(guān)稅，除原油、成品油和國家另有規(guī)定外，都免征增值稅。 特區(qū)進口用于特區(qū)建設(shè)和生產(chǎn)所需的機器、設(shè)備、零部件、原料、材料、燃料及貨運車輛，免征關(guān)稅和增值稅；特區(qū)內(nèi)企事業(yè)單位和其他機構(gòu)進口的辦公用品和交通工具，免征關(guān)稅和增值稅。 特區(qū)內(nèi)企業(yè)進口供區(qū)內(nèi)市場銷售的貨物，在審定的進口額度內(nèi)減半征收關(guān)稅、增值稅。 2．沿海經(jīng)濟開放區(qū)稅收優(yōu)惠 （1）范圍：長江三角洲、珠江三角洲、閩南廈海泉三角洲、遼東半島和沿海其他地區(qū)規(guī)定范圍內(nèi)開放城市的市區(qū)、重點縣的城關(guān)區(qū)（或經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)的重點工業(yè)衛(wèi)星鎮(zhèn)）以及安排以發(fā)展出口為目標(biāo)的，利用外資建設(shè)的農(nóng)業(yè)技術(shù)引進項目、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地和農(nóng)產(chǎn)品技術(shù)加工廠的上述市、縣所轄農(nóng)村。 （2）主要優(yōu)惠政策： ①設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。 ②對設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)所在城市的老市區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。 ③地方所得稅的減征、免征，由省、市人民政府決定。 3．沿海開放城市稅收優(yōu)惠 （1）范圍：大連、秦皇島、天津、煙臺、青島、連云港、南通、上海、寧波、溫州、廣州、湛江、北海、福州、汕頭、珠海、廈門市（特區(qū)范圍除外）和威海市的市區(qū)。 （2）主要優(yōu)惠政策： ①設(shè)在沿海開放城市的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。 ②在沿海開放城市的老市區(qū)內(nèi)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，凡屬于技術(shù)密集、知識密集型的項目，或外商投資額在3 000萬美元以上、回收投資時間長的項目，或?qū)儆谀茉础⒔煌?、港口建設(shè)的項目，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 ③外商在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)而有來源于沿海開放城市的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，除依法免征所得稅的以外，減按10％的稅率征收所得稅。如需給予更多的減征、免征優(yōu)惠，由省、市、自治區(qū)人民政府決定。 ④地方所得稅的減征免征，由省、市、自治區(qū)人民政府決定。 ⑤開放城市內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，除國家限制的產(chǎn)品以外，免征出口關(guān)稅。除原油、成品油和國家另有規(guī)定的以外，都免征增值稅。 外商投資企業(yè)進口的用于本企業(yè)生產(chǎn)和管理的設(shè)備、建筑器材；為生產(chǎn)出口產(chǎn)品所實際耗用的進口原材料、零部件、元器件、包裝物料等，以及進口自用的交通工具、辦公用品，免征關(guān)稅和增值稅。 4．經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠（設(shè)在沿海開放城市內(nèi)） （1）范圍：天津、煙臺、青島、大連、秦皇島、連云港、南通、寧波、福州、廣州、湛江、上海、溫州。 （2）主要優(yōu)惠政策： ①設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 ②設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。地方所得稅的減稅、免稅，由開發(fā)區(qū)所在地的市人民政府決定。 ③外商在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)而有來源于開發(fā)區(qū)的股息、利息、租金、特許使用費和其他所得，除依法免征所得稅的以外，減按10％的稅率征收所得稅。 5．保稅區(qū)方面的稅收優(yōu)惠 保稅區(qū)主要有：上海（外高橋）、深圳（福田、沙頭角）、廣州、大連、青島、張家港、福州、寧波、汕頭、廈門、?？诘瘸鞘械谋６悈^(qū)。 保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策主要有： （1）在保稅區(qū)內(nèi)從事加工出口的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 （2）保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)進口自用的建筑材料、生產(chǎn)和管理設(shè)備以及所需的維修零配件、生產(chǎn)用燃料，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。 （3）保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)加工的產(chǎn)品出口，免征出口關(guān)稅。 （4）對建設(shè)保稅區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施所需的進口機器、設(shè)備和其他基建物資，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。 （5）轉(zhuǎn)口貨物按保稅貨物處理，復(fù)出口后免稅。 （6）對保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進口專為生產(chǎn)出口產(chǎn)品所需要的原材料、零部件、元器件、包裝物料予以保稅。 （7）免稅進人保稅區(qū)的貨物運往境內(nèi)非保稅區(qū)時，按稅法的規(guī)定征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。 （二）利用地區(qū)低稅率納稅籌劃技術(shù) 1．在低稅率地區(qū)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu) 在國家稅法規(guī)定的低稅率地區(qū)內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，把低稅率地區(qū)外的收入、利潤通過轉(zhuǎn)讓定價、財產(chǎn)租賃及其他形式轉(zhuǎn)移到該經(jīng)營機構(gòu)，從而降低整體稅負。在低稅率地區(qū)設(shè)立的經(jīng)營機構(gòu)也有可能只是一個“信箱公司”或“文件公司”，其公司的董事會及其他重大決策機構(gòu)和財務(wù)部門均在其低稅率區(qū)內(nèi)的經(jīng)營機構(gòu)辦公，但其實際的生產(chǎn)和交易場所卻均在低稅率地區(qū)以外進行。 例如：廣州市區(qū)某電子器件廠（下稱廣州廠）銷售1000萬元的產(chǎn)品給梅州某公司（下簡稱梅州公司）。該批產(chǎn)品的成本、費用為800萬元。廣州廠在深圳設(shè)立了一家銷售公司（下稱特區(qū)公司），廣州公司以850萬元的價格開票銷售給特區(qū)公司該批產(chǎn)品，后由特區(qū)公司以事先商定的1000萬元的價格開票銷售給梅州公司。這樣經(jīng)過了財務(wù)部門的轉(zhuǎn)手，就有150萬元的利潤轉(zhuǎn)移到特區(qū)公司的賬上體現(xiàn)。廣州適用33％的稅率，深圳適用15％的比例稅率，由此，有關(guān)節(jié)稅效果如下： 不經(jīng)過價格轉(zhuǎn)移，廣州公司直接開票給梅州公司，廣州公司應(yīng)納所得稅稅額為： （1 000–800）×33％﹦66（萬元） 經(jīng)過特區(qū)公司轉(zhuǎn)手后，整個產(chǎn)品銷售過程應(yīng)納所得稅稅額為： （850–800）×33％﹢（1 000–850）×15％﹦39（萬元） 實際節(jié)約稅收成本為：66–39﹦27（萬元） 稅法規(guī)定，對關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易必須按正常的市場價格進行，未按非關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價格結(jié)算的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整，但由于市場經(jīng)濟下的價格是經(jīng)常變動的，因而，通過在低稅率地區(qū)設(shè)立公司節(jié)約稅收仍有一定的籌劃空間。 2．在低稅率地設(shè)立信托機構(gòu) 按照現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定，信托是指信托人把資產(chǎn)或權(quán)利轉(zhuǎn)移給受托人（受托人既可以是公司，也可以是個人、可以是信托人本人，也可以是信托人指定的第三人），這樣受托人就成為財產(chǎn)的實際支配者，以受托人的名義管理和使用受托財產(chǎn)，以利于受益人。通過在低稅率地區(qū)設(shè)立信托公司，可以將在內(nèi)陸的設(shè)備、廠房、有價證券都掛在信托公司的名下，經(jīng)營的收入和利潤自然屬于信托公司，從而就可以節(jié)約稅收成本。 |
聯(lián)系客服
