中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法要點(diǎn)

 

 

統(tǒng)一的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法于2008 年1月1日生效

 

概述

 

在2007年3月16日閉幕的第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議中，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(簡(jiǎn)稱“新稅法”)得以通過并將于2008年1月1日生效。新稅法的通過結(jié)束了多年來(lái)關(guān)于中國(guó)將如何進(jìn)行企業(yè)所得稅改革的種種猜測(cè)。新稅法的變化包括但不限于，規(guī)定了經(jīng)過多次討論的、統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)的稅率，改變了免稅期、優(yōu)惠稅收政策，確定了過渡期條款等內(nèi)容。新稅法出臺(tái)的意圖在于給所有在中國(guó)的企業(yè)提供公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)，并通過改進(jìn)稅收優(yōu)惠，以使其更加符合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策。

 

對(duì)新稅法的要點(diǎn)總結(jié)如下：

 

I. 稅率統(tǒng)一為25%

新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25% 。除符合規(guī)定的小型微利企業(yè)外1，內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)均適

用于25%的稅率。

 

根據(jù)目前適用的稅法，內(nèi)資企業(yè)的法定企業(yè)所得稅率為33%，而外商投資企業(yè)則可能適用24% 或15% 的優(yōu)

惠稅率。顯然，統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率將明顯地減輕內(nèi)資企業(yè)的名義稅收負(fù)擔(dān)；而對(duì)于目前很多享受稅

率優(yōu)惠的外商投資企業(yè)，稅收成本則可能增加。

 

II. 統(tǒng)一稅前扣除政策

目前，內(nèi)資企業(yè)在某些費(fèi)用的稅前扣除上，存在一定的限制。新稅法取消了這些限制，以期為內(nèi)資企業(yè)

和外商投資企業(yè)提供一個(gè)更加公平的競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)。

 

費(fèi)用扣除政策比較                        稅務(wù)扣除政策現(xiàn)行稅法新稅法

工資內(nèi)資企業(yè)工資扣除有上限而外商投資企業(yè)沒有。

內(nèi)外資企業(yè)均可扣除合理的工資費(fèi)用。

捐贈(zèng)只有公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)可以在稅前扣除。

對(duì)內(nèi)資企業(yè)，有扣除比例的限制； 而對(duì)外商投資企業(yè)，則無(wú)此限制。

內(nèi)外資企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額12% 以內(nèi)的部分，可以扣除。

廣告費(fèi)用內(nèi)資企業(yè)扣除有限制，超額部分可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。外商投資企業(yè)可以全額扣除。

內(nèi)外資企業(yè)合理的廣告費(fèi)可以扣除。

實(shí)施細(xì)則中可能會(huì)有更詳細(xì)的規(guī)定。

 

1 符合規(guī)定企業(yè)適用于20%的優(yōu)惠稅率。

III. 免稅期及其它優(yōu)惠稅收待遇

現(xiàn)行免稅期和稅收優(yōu)惠的改進(jìn)方式包括：

稅收優(yōu)惠的主要變化

稅收優(yōu)惠現(xiàn)行稅法適用于新稅法15% 稅率位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的企業(yè)；

以及位于經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)

在新稅法中廢止，但對(duì)已成立的享受優(yōu)惠的外商投資企業(yè)賦予了5年的過渡期(詳見第IV部分)

15% 稅率在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)適用于全國(guó)。高新技術(shù)企業(yè)的定義可能改變

24% 稅率在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)在新稅法中廢止，但對(duì)已成立的享受優(yōu)惠的外商投資企業(yè)賦予了5年的過渡期(詳見第IV部分)

二免三減半生產(chǎn)型外商投資企業(yè)在新稅法中廢止，但對(duì)剩余的減免稅期提供了5年的過渡期(見第IV部分)

延長(zhǎng)三年減半稅率優(yōu)惠期先進(jìn)技術(shù)企業(yè)在新稅法中廢止，但對(duì)剩余的減免稅期提供了5年的過渡期(見第IV部分)

減半稅率優(yōu)惠產(chǎn)品出口型外商投資企業(yè)廢止

再投資退稅外國(guó)投資人；外商舉辦的投資性公司廢止

地方所得稅退稅或企業(yè)所得稅地方部分退稅

對(duì)鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)，省級(jí)和直轄市政府可以根據(jù)實(shí)際情況決定免征、減征地方所得稅廢止

 

擴(kuò)大

 

某些稅收優(yōu)惠，例如國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，將在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施；符合條件的非營(yíng)利性組織的收入，將被確認(rèn)為免稅收入；企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以減征、免征企業(yè)所得稅。此外，預(yù)計(jì)高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)也將會(huì)重新修訂，使其更加符合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策。

 

保留

 

對(duì)投資于國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的企業(yè)的一些稅收優(yōu)惠2，將得以保留。同樣，新稅法保留了從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得的稅收優(yōu)惠。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以減計(jì)收入。此外，對(duì)2007年2月頒布的財(cái)稅[2007]31 號(hào)文件中規(guī)定的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)3，新稅法中也包含了對(duì)其適用的稅收優(yōu)惠。

 

替代

 

新稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)安置殘疾人員及其他國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資可以實(shí)行加計(jì)扣除。而現(xiàn)行的

勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠將會(huì)被取代。

 

2 稅制允許所得免稅，或按15%稅率征稅，或?qū)Ψ蠗l件的小型微利企業(yè)減按20% 的稅率征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠適用于政府重點(diǎn)鼓勵(lì)和支持的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目。

 

3 從事創(chuàng)業(yè)投資的實(shí)體。

 

 

廢止

 

新稅法廢止的稅收優(yōu)惠包括：

 

. 生產(chǎn)型外商投資企業(yè)所得稅兩免三減半；

. 被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)的延長(zhǎng)的3年減半期

. 產(chǎn)品出口型外商投資企業(yè)的減半稅率

. 15%或24% 的優(yōu)惠稅率

. 再投資退稅

 

過渡條款

 

目前正在享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)將會(huì)適用于過渡規(guī)則。過渡規(guī)則的細(xì)節(jié)請(qǐng)參見下文優(yōu)惠延續(xù)條款部分。

 

IV. 優(yōu)惠延續(xù)條款

盡管稅收優(yōu)惠政策有所改變，新稅法對(duì)于現(xiàn)存的外商投資企業(yè)規(guī)定了優(yōu)惠延續(xù)性條款。對(duì)于目前正在享受15%或24%優(yōu)惠稅率的外商投資企業(yè)，其適用稅率將會(huì)在新稅法施行后5年內(nèi)，逐步過渡到25% 的稅率。例如，15% 的稅率將會(huì)依每年2%的比例在5年內(nèi)逐步過渡到25% 。享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。

 

對(duì)在某些特定地區(qū)，如上海浦東新區(qū)和現(xiàn)有的5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)，新注冊(cè)的符合條件的高新技術(shù)企業(yè)也可以適用優(yōu)惠延續(xù)性條款。這些企業(yè)或許能夠利用現(xiàn)有的"二免三減半"的優(yōu)惠政策。

 

V. 預(yù)提稅

新稅法規(guī)定，被動(dòng)收入適用于20% 的預(yù)提稅率。被動(dòng)收入是指股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和資本利得。

預(yù)計(jì)新稅法實(shí)施細(xì)則中會(huì)對(duì)此有更加詳細(xì)的規(guī)定。

 

VI. 反避稅條款

新稅法強(qiáng)調(diào)了中國(guó)政府將更加關(guān)注稅收收入的增長(zhǎng)。它規(guī)定了更多的，與交易和公司結(jié)構(gòu)緊密相關(guān)的經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)的強(qiáng)制性措施。

 

新稅法引入了受控外國(guó)公司條款以加強(qiáng)反避稅措施。這一措施將停止一些中國(guó)公司或個(gè)人實(shí)施通過控制低稅區(qū)的外國(guó)公司以享受遞延應(yīng)稅收入益處的策略。根據(jù)新稅法，中國(guó)公司和個(gè)人保留在國(guó)外不合理的被動(dòng)收入會(huì)被視為中國(guó)的應(yīng)稅所得而征稅。

 

對(duì)于跨國(guó)公司，反避稅條款將預(yù)示著中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局會(huì)采取更加激進(jìn)的方法審查這些公司現(xiàn)行的稅務(wù)架構(gòu)。

在新稅法下，中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局將擁有了更多進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。因?yàn)楦鶕?jù)新稅法，如果中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為企業(yè)的安排不具有商業(yè)目的，他們就有權(quán)力在認(rèn)為必要時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

 

新法認(rèn)可了成本分?jǐn)倕f(xié)議安排，預(yù)約定價(jià)安排，并加強(qiáng)了對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)文檔準(zhǔn)備的要求。同時(shí)，新法并沒

有排除企業(yè)之間合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的可能性。細(xì)節(jié)預(yù)計(jì)將會(huì)在隨后頒布的實(shí)施細(xì)則中規(guī)定。

 

新稅法實(shí)施后，常設(shè)機(jī)構(gòu)和轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)施問題將會(huì)變的較現(xiàn)時(shí)更為棘手。細(xì)節(jié)指引期望可以在實(shí)施細(xì)則中規(guī)定。

 

VII. 管理機(jī)構(gòu)是居民企業(yè)判定的決定性因素

新稅法引入了管理機(jī)構(gòu)的概念來(lái)判定是否為居民企業(yè)。如果一個(gè)公司在中國(guó)境內(nèi)成立或者其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)，這個(gè)公司就會(huì)被視為中國(guó)居民企業(yè)。在現(xiàn)行的實(shí)際操作中，稅務(wù)當(dāng)局往往以公司實(shí)際注冊(cè)地點(diǎn)作為判斷是否為居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。