在當(dāng)今信息時(shí)代，信息使用者的需求也隨之發(fā)生了較大變化，使現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的局限性日益顯現(xiàn)，據(jù)此分析產(chǎn)生的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的效用很難滿足信息使用者的需求。文章對(duì)此進(jìn)行了分析，指出企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中有所發(fā)展，就要重視企業(yè)的財(cái)務(wù)分析，建立建全適合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)需求的企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。
　　
　　隨著醫(yī)院信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)和動(dòng)態(tài)管理要求，對(duì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析不僅是年度決算后的要求，而且是根據(jù)醫(yī)院管理和決策需要隨時(shí)進(jìn)行，以動(dòng)態(tài)比較、分析、反映、評(píng)價(jià)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，掌握醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理提供決策依據(jù)。目前我國(guó)還沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)各級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)體系，對(duì)醫(yī)院進(jìn)行考核主要依據(jù)衛(wèi)生部頒發(fā)的醫(yī)院管理評(píng)價(jià)指南中的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)，總體而言，考核指標(biāo)零散，不成體系，無(wú)法對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。隨著政府對(duì)醫(yī)院管理模式的轉(zhuǎn)變，政府作為出資人，醫(yī)院管理者作為經(jīng)營(yíng)者，建立客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)體系對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)估，建立規(guī)范、綜合的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是現(xiàn)代醫(yī)院管理的必然要求。

　　一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的主要缺陷

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量指標(biāo)重視程度不夠

　　現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理核心是現(xiàn)金流量指標(biāo)管理，現(xiàn)代醫(yī)院管理也必須注重現(xiàn)金流量指標(biāo)，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理對(duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)并不關(guān)注，不少醫(yī)院未考慮醫(yī)療市場(chǎng)需求，擴(kuò)張速度超出醫(yī)療服務(wù)需求，沉重的債務(wù)壓力導(dǎo)致入不敷出，造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。

　　（二）缺乏國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)

　　醫(yī)院雖是獨(dú)立法人實(shí)體，但對(duì)醫(yī)院管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核并未落實(shí)，績(jī)效考核并未重視國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況，很多醫(yī)院并未在全成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行獎(jiǎng)金分配，可能導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

　?。ㄈ┈F(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系缺乏與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的有效結(jié)合

　　現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)一個(gè)很大的缺陷就是只反映過(guò)去財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況，并不著眼未來(lái)，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)往往是面向未來(lái)的。過(guò)分注重財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，傾向?qū)@些財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)復(fù)雜的定量分析，而忽略了定量與定性分析的有機(jī)結(jié)合，沒(méi)有很好地與非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)結(jié)合，往往只能得出單一的對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析結(jié)論，缺乏實(shí)際決策的利用價(jià)值。

　　二、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系設(shè)置原則

　　財(cái)務(wù)分析指標(biāo)考慮醫(yī)院規(guī)模、管理等因素進(jìn)行設(shè)置，反映醫(yī)院財(cái)務(wù)分析狀況及整體運(yùn)行、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果等，設(shè)置時(shí)應(yīng)考慮以下原則：

　?。ㄒ唬┛杀刃栽瓌t

　　在設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)，所用數(shù)據(jù)要具有可比性，不同時(shí)期、不同醫(yī)院之間的縱向和橫向比較具有可比性。

　　（二）實(shí)用性原則

　　指標(biāo)設(shè)置要符合醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)特點(diǎn)和醫(yī)院的實(shí)際情況，滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的需要。

　?。ㄈ﹦?dòng)態(tài)性原則

　　現(xiàn)代醫(yī)院管理要求財(cái)務(wù)分析指標(biāo)不應(yīng)局限于靜態(tài)指標(biāo)分析，應(yīng)從整體上動(dòng)態(tài)分析醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展能力、資金運(yùn)營(yíng)能力、開(kāi)拓和把握醫(yī)療市場(chǎng)能力。

　?。ㄋ模?#8220;以病人為中心”的原則

　　醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)是醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)，醫(yī)療業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程，從財(cái)務(wù)角度看，實(shí)際是醫(yī)院收入實(shí)現(xiàn)和成本發(fā)生的過(guò)程，如何用經(jīng)濟(jì)手段達(dá)到最佳的治療效果，是用經(jīng)濟(jì)的思維分析醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程，所以財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的設(shè)置要充分體現(xiàn)“以病人為中心”的原則。

　　如何結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際，針對(duì)存在的問(wèn)題，追尋形成原因，進(jìn)行恰如其分的分析、判斷，滿足醫(yī)院管理和發(fā)展的需要，運(yùn)用科學(xué)的分析方法和選用恰當(dāng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)是關(guān)鍵之一。

　　三、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系主要構(gòu)成內(nèi)容

　　醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系應(yīng)主要由財(cái)務(wù)健康狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力、資源利用能力、盈利能力、持續(xù)發(fā)展能力等幾個(gè)方面組成：

　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)健康指標(biāo)

　　1．現(xiàn)金流量分析指標(biāo)。

　　現(xiàn)金流量指標(biāo)應(yīng)加入到現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)分析體系中，醫(yī)院獲取現(xiàn)金及等價(jià)物與醫(yī)院實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)比較，更具有客觀性和穩(wěn)健性，主要從以下幾個(gè)指標(biāo)分析：

　　結(jié)余現(xiàn)金率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量÷凈結(jié)余；

　　業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量÷業(yè)務(wù)收支結(jié)余

　　它反映醫(yī)院收益中現(xiàn)金支持比例有多大，判斷收益的現(xiàn)金保障程度。

　　醫(yī)療業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量÷醫(yī)療和藥品收入

　　資產(chǎn)現(xiàn)金率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量÷資產(chǎn)總額

　　揭示醫(yī)院正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的現(xiàn)金及等價(jià)物。

　　2．資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)。

　　資產(chǎn)負(fù)債率是指負(fù)債總額和資產(chǎn)總額的比率，它表示在醫(yī)院資產(chǎn)總額中，有多少資產(chǎn)是通過(guò)負(fù)債而取得。從經(jīng)營(yíng)的角度看，資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)低，說(shuō)明醫(yī)院運(yùn)用外部資金的能力差；而資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，說(shuō)明醫(yī)院資金不足，依靠欠債維持，償債風(fēng)險(xiǎn)太大，一般來(lái)說(shuō)該比率在60%～70%比較合理、穩(wěn)健。

　　3．變現(xiàn)能力指標(biāo)。

　　該指標(biāo)反映醫(yī)院短期償債能力，主要包括流動(dòng)比率和速動(dòng)比率：

　?。?）流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債，評(píng)價(jià)醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前，可變現(xiàn)用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力，通常認(rèn)為流動(dòng)比率以2∶1為好。

　　（2）速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債，衡量醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)中可立即償付流動(dòng)負(fù)債的能力，其中“速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-待攤費(fèi)用-待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，通常情況下1∶1是較為正常的速動(dòng)比率。

　?。ǘ┽t(yī)院資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)

　　1.存貨周轉(zhuǎn)率。

　　存貨周轉(zhuǎn)率=藥品材料支出÷平均存貨額

　　醫(yī)院存貨主要是衛(wèi)生材料和藥品，此指標(biāo)反映醫(yī)院存貨管理水平，衡量存貨庫(kù)存是否過(guò)量，測(cè)定醫(yī)院存貨的變現(xiàn)速度，在保證業(yè)務(wù)需求下，應(yīng)盡量減少存貨資金占用，提高資金使用效率。

　　2.流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)。

　　周轉(zhuǎn)額÷流動(dòng)資產(chǎn)平均占用額

　　周轉(zhuǎn)額為醫(yī)院在報(bào)告期內(nèi)占用一定數(shù)量的流動(dòng)資金所完成的周轉(zhuǎn)任務(wù)，一般以實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入表示。流動(dòng)資產(chǎn)平均占用額以期初期末流動(dòng)資產(chǎn)平均占用額計(jì)算，此指標(biāo)反映流動(dòng)資產(chǎn)利用效率。

　　3.應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率。

　　業(yè)務(wù)收入÷應(yīng)收醫(yī)療款平均余額

　　應(yīng)收醫(yī)療款平均余額=（期初應(yīng)收醫(yī)療款余額+期末應(yīng)收醫(yī)療款余額）÷2

　　此指標(biāo)反映病人欠費(fèi)回收的速度，指標(biāo)值越高，它表明財(cái)務(wù)分析指標(biāo)thldl.org.cn收款速度快、資金占用少、壞賬損失可能減小、醫(yī)院償債能力強(qiáng)。

　?。ㄈ┵Y源利用能力指標(biāo)

　　1.百元衛(wèi)生材料創(chuàng)造醫(yī)療收入率。

　　醫(yī)療業(yè)務(wù)收入÷衛(wèi)生材料耗用額。反映醫(yī)療收入中耗用衛(wèi)生材料情況，此指標(biāo)可促使臨床部門控制材料成本費(fèi)用支出。

　　2.固定資產(chǎn)收益指標(biāo)率。

　　醫(yī)院固定資產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值能力指標(biāo)，反映了固定資產(chǎn)的利用效率。

　?。?）每百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入=業(yè)務(wù)收入÷固定資產(chǎn)平均凈額（業(yè)務(wù)收入=醫(yī)療收入+藥品收入+其他收入，下同）。

　?。?）百元專業(yè)設(shè)備醫(yī)療收入=醫(yī)療收入÷專業(yè)設(shè)備平均額。此指標(biāo)反映醫(yī)療設(shè)備利用效率和醫(yī)療設(shè)備獲取收益能力。

　　3.設(shè)備使用率。

　　設(shè)備實(shí)際工作量÷設(shè)備額定工作量，此指標(biāo)反映醫(yī)院設(shè)備是否充分利用，是否閑置。

　　4.人均業(yè)務(wù)收入。

　　業(yè)務(wù)收入÷平均職工數(shù)，此指標(biāo)反映醫(yī)院人均經(jīng)濟(jì)收入水平，是醫(yī)院人力資源經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo)，是考核臨床業(yè)務(wù)部門工作效率的重要指標(biāo)。

　　5.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

　　業(yè)務(wù)收入÷總資產(chǎn)平均占用額，該指標(biāo)反映醫(yī)院資產(chǎn)的利用水平，引導(dǎo)醫(yī)院加強(qiáng)成本核算，充分利用現(xiàn)有醫(yī)療資源，獲得穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

　?。ㄋ模┯芰χ笜?biāo)

　　1.業(yè)務(wù)收入結(jié)余率。

　?。I(yè)務(wù)收入-業(yè)務(wù)支出）÷業(yè)務(wù)收入。反映醫(yī)院總體盈利能力，還可計(jì)算醫(yī)療收支節(jié)余率、藥品收支節(jié)余率和其他收支節(jié)余率。

　　2.總資產(chǎn)結(jié)余率。

　　業(yè)務(wù)收支節(jié)余÷總資產(chǎn)平均余額。

　　3.經(jīng)費(fèi)自給率。

　　業(yè)務(wù)收入÷業(yè)務(wù)支出，此指標(biāo)不包括財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助支出，表示醫(yī)院經(jīng)常性的平衡能力。經(jīng)費(fèi)自給率大于1說(shuō)明醫(yī)院經(jīng)常性收支能夠自給；小于1說(shuō)明醫(yī)院如果沒(méi)有政府補(bǔ)助將無(wú)法生存。

　　4.藥品綜合差價(jià)率。

　　指藥品進(jìn)銷差價(jià)和藥品零售價(jià)的比率，反映藥品將會(huì)帶給醫(yī)院多少銷售毛利，一般情況下，該指標(biāo)值應(yīng)為15%～30%，隨著國(guó)家醫(yī)藥體制改革，醫(yī)藥分家是必經(jīng)之路，該指標(biāo)在醫(yī)院效益分析中的作用將越來(lái)越弱化。

　　5.醫(yī)療收入占業(yè)務(wù)收入的比重=醫(yī)療收入÷（醫(yī)療收入+藥品收入+其他收入）×100%。此指標(biāo)反映醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)收入在整體收入中的比重，體現(xiàn)醫(yī)療業(yè)務(wù)創(chuàng)收能力。

　　6.業(yè)務(wù)收入預(yù)算完成率。

　　已實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入÷年度預(yù)算數(shù)，該指標(biāo)按月、季進(jìn)行分析，考核醫(yī)院及各業(yè)務(wù)部門年度業(yè)務(wù)收入預(yù)算執(zhí)行情況。

　　7.收入成本率。

　　此指標(biāo)反映收入成本水平，也可計(jì)算醫(yī)療收入成本水平和藥品收入成本水平，計(jì)算診次或床日醫(yī)療收入成本水平，考核醫(yī)院成本控制水平和資產(chǎn)盈利能力。

　?。ㄎ澹┏掷m(xù)發(fā)展能力指標(biāo)

　　1.成本管理費(fèi)用率=管理費(fèi)用÷醫(yī)院業(yè)務(wù)支出總額

　　該指標(biāo)反映醫(yī)院管理費(fèi)用控制水平，是管理效率的重要體現(xiàn)，是降低成本費(fèi)用，提高利潤(rùn)率的重要途徑，引導(dǎo)醫(yī)院提高工作效率和管理水平。

　　2.固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率。

　　它表明醫(yī)院資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大及技術(shù)手段的更新程度，反映固定資產(chǎn)投入力度，考核醫(yī)院長(zhǎng)期發(fā)展能力。

　　3.固定資產(chǎn)凈值率。

　　固定資產(chǎn)凈值÷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，固定資產(chǎn)凈值為扣除累計(jì)折舊后的凈值，反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的新舊程度。

　　4.凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率。

　　反映醫(yī)院凈資產(chǎn)增長(zhǎng)情況和醫(yī)院盈利、發(fā)展能力。

　　5.收支節(jié)余增長(zhǎng)率。

　?。ū灸陿I(yè)務(wù)收支節(jié)余-上年業(yè)務(wù)收支節(jié)余）÷上年業(yè)務(wù)收支節(jié)余。業(yè)務(wù)收支結(jié)余增長(zhǎng)表明醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理好，醫(yī)院自我發(fā)展、自我更新能力強(qiáng)。

　?。┎∪速M(fèi)用評(píng)價(jià)指標(biāo)

　　包括門診人次費(fèi)用水平、門診人次藥品費(fèi)、床日費(fèi)用水平和床日藥品費(fèi)等指標(biāo)。這些指標(biāo)既屬于社會(huì)效益指標(biāo)，又屬于經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)范疇，一般來(lái)說(shuō)這些指標(biāo)不宜過(guò)高，應(yīng)相對(duì)合理，滿足患者“少花錢，治好病”的愿望，從“解決人民群眾看病難、看病貴”的基本原則出發(fā)，控制醫(yī)藥費(fèi)用不合理增長(zhǎng)。

　　四、在財(cái)務(wù)分析指標(biāo)時(shí)必須考慮的非財(cái)務(wù)指標(biāo)

　　財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合分析的典型方法是“平衡記分法”，從財(cái)務(wù)指標(biāo)、顧客滿意度、內(nèi)部管理流程（醫(yī)院臨床路徑的實(shí)施）、創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力4個(gè)方面綜合分析評(píng)價(jià)醫(yī)院管理水平，把醫(yī)院的長(zhǎng)期戰(zhàn)略與短期行動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，其分析評(píng)價(jià)的內(nèi)容基本涵蓋了醫(yī)院的各個(gè)方面。

　　非財(cái)務(wù)指標(biāo)的核心指標(biāo)有：

　?。ㄒ唬┢骄≡捍踩諗?shù)=出院病人實(shí)際占用床日數(shù)÷出院病人數(shù)

　　此指標(biāo)是衡量醫(yī)療業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要指標(biāo)，病人住院床日數(shù)越長(zhǎng)，表明醫(yī)療業(yè)務(wù)質(zhì)量不高，反之，表明醫(yī)院業(yè)務(wù)質(zhì)量較高。

　?。ǘ┐参皇褂寐?實(shí)際占用床日數(shù)÷實(shí)際開(kāi)放床日數(shù)

　　反映病床一般負(fù)荷情況和病床的利用效率，對(duì)評(píng)定醫(yī)院工作效率和管理水平具有重要意義。

　?。ㄈ┎〈仓苻D(zhuǎn)次數(shù)=出院病人數(shù)÷平均開(kāi)放床位數(shù)

　　它從每張病床的有效利用程度方面說(shuō)明病床的工作效率，在一定程度上反映了醫(yī)院的工作效率和醫(yī)療質(zhì)量。

　　（四）人均門診人次=門急診人次÷職工人數(shù)

　　此指標(biāo)反映醫(yī)院職工勞動(dòng)生產(chǎn)率。

　　此外，群眾滿意率，學(xué)科建設(shè)及學(xué)科水平、科研創(chuàng)新能力等指標(biāo)是醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)中長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)。

　　總之，應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，選擇合適的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，對(duì)醫(yī)院存在的問(wèn)題進(jìn)行恰如其分的分析、判斷。在使用醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)時(shí)，應(yīng)運(yùn)用科學(xué)的分析方法和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)行縱向和橫向比較，除利用財(cái)務(wù)指標(biāo)比較，還應(yīng)利用非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合、全面、動(dòng)態(tài)的對(duì)比分析，以滿足管理者的需要，使醫(yī)院管理者明確定位，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，使醫(yī)院在競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。

　　醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析,是以國(guó)家的方針、政策和上級(jí)批準(zhǔn)的事業(yè)計(jì)劃與預(yù)算為依據(jù),對(duì)單位的全部或部分財(cái)務(wù)過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行分析、比較、綜合研究的一種方法,是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。做好財(cái)務(wù)分析有利于總結(jié)工作、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提高財(cái)務(wù)管理水平和提高醫(yī)院的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。