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“營改增”將給建筑業(yè)的企業(yè)組織架構(gòu)、營銷模式、集中采購、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息系統(tǒng)等帶來重大影響和挑戰(zhàn)?！盃I改增”絕不只是簡單的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式的改變，而是會(huì)影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重大變革。

一、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響
1、稅負(fù)極大有可能會(huì)增加
（1）成本構(gòu)成中：原材料55%、人工費(fèi)35%、其他費(fèi)用10%；原材料中砂子、大沙等很難取得專用發(fā)票、混凝土目前簡易征收，因此可抵扣的金額不大；人工無法抵扣；

（2） 存量資產(chǎn)無法抵扣；

（3） 稅負(fù)還取決于固定資產(chǎn)購置情況。

2、稅負(fù)是否能夠轉(zhuǎn)稼？
（1）理論上提價(jià)范圍在7.7-11%，提價(jià)11%客戶可以完全抵扣，將稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁；反之，如果不提價(jià)，11%的好處完全由客戶獨(dú)享。因此在保證客戶成本不變的基礎(chǔ)上，可以與客戶商談，適當(dāng)加價(jià)，分享客戶降低稅務(wù)成本的好處。當(dāng)然前提是，對(duì)方是一般納稅人，取得建筑業(yè)專用發(fā)票可以抵扣。

（2）可以考慮將公司的職能部門工作進(jìn)行外包，由專業(yè)的第三方公司提供服務(wù)。不但可以節(jié)約公司的人力成本，還可以享受到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的好處。

（3）要求屬于小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票。代開發(fā)票的小規(guī)模納稅人交稅一致（3%），但代開的稅局票建安企業(yè)可以抵扣。

二、“營改增”對(duì)建筑產(chǎn)品造價(jià)的影響
一是營業(yè)稅改征增值稅后，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容需修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。

二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如，投標(biāo)書的

編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，在編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。原按工程結(jié)算收入計(jì)算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加等。

三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。所以，營業(yè)稅改增值稅會(huì)引發(fā)國家招投標(biāo)體系、預(yù)算報(bào)價(jià)、國家基本建設(shè)投資規(guī)模、房地產(chǎn)價(jià)格及市場發(fā)展一系列的改變，對(duì)建造產(chǎn)品造價(jià)產(chǎn)生全面又深刻的影響。

三、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
第一，對(duì)收入的影響。營改增之后，收入由由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有的定價(jià)體系沒有改變的情況下，收入降低：營改增前收入5000萬元，營收增后收入4504.5萬元（5000/1.11），下降9.91%。

第二，對(duì)利潤的影響。如果成本中的抵扣金額達(dá)到不到8.64%，企業(yè)利潤將會(huì)下降。 

第三、對(duì)現(xiàn)金流的影響。⑴“營改增”后，由于公司進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理不規(guī)范，需多交稅款；⑵稅務(wù)部門會(huì)集中清理因時(shí)間性差異和歷史原因形成的營業(yè)稅歷史欠稅；⑶增值稅征管遠(yuǎn)比營業(yè)稅嚴(yán)格，對(duì)賬面計(jì)提的應(yīng)交增值稅應(yīng)及時(shí)入庫，欠稅將會(huì)帶來企業(yè)納稅信譽(yù)等級(jí)下降和經(jīng)濟(jì)處罰，甚至法律制裁。

第四、對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。⑴應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交稅金、轉(zhuǎn)出多交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”）；⑵ 應(yīng)交稅金——未交增值稅（核算一般納稅企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算，期末借方余額，反映多交的增值稅、貸方余額，反映未交的增值稅。明細(xì)科目——年初未交數(shù)、本期轉(zhuǎn)入數(shù)、本期已交數(shù)、期末未交數(shù)）；⑶應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整。

四、”營改增“對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)有管理模式的影響
第一，對(duì)企業(yè)管理文化、管理意識(shí)的影響。

第二、對(duì)市場營銷的影響。“營改增”后要求對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)有投標(biāo)方式進(jìn)行調(diào)整，將投標(biāo)報(bào)價(jià)調(diào)整為不含稅價(jià)格；呼吁主管部門調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部做好市場營銷模式的梳理和調(diào)整。

第三、對(duì)外部采購的影響。外部采購需要在增值稅發(fā)票取得方面進(jìn)行調(diào)整；必須向增值稅一般納稅人進(jìn)行外部材料、分包和地材采購，價(jià)格談判時(shí)要明確價(jià)稅標(biāo)準(zhǔn)。

盡可能使用可以開增值稅專用發(fā)票的的供應(yīng)商，但切忌為了取得增值稅專用發(fā)票而不計(jì)公司成本，這樣的結(jié)果是得不償失； 

第四、對(duì)合同管理的影響。增值稅為價(jià)外稅，“營改增”需要對(duì)合同條款中價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票取得、付款方式等涉稅重要事項(xiàng)進(jìn)行修訂，特別是墊資模式下的分包分供管理。明確分包業(yè)務(wù)付款和發(fā)票開具的條件和時(shí)間。

第五、對(duì)機(jī)構(gòu)管理的影響。增值稅抵扣要求企業(yè)法人對(duì)分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目集中管控，目前各建筑單位分支機(jī)構(gòu)眾多。建議裁短鏈條，減少分支機(jī)構(gòu)數(shù)量，上收稅務(wù)管理權(quán)限。

第六、對(duì)資質(zhì)共享的影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可內(nèi)部分包形成的稅款抵扣鏈條，將大大增加集團(tuán)整體稅負(fù)。建議對(duì)現(xiàn)有資質(zhì)共享模式進(jìn)行梳理和調(diào)整。

在施工企業(yè)，內(nèi)部分包普遍存在，大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且許多是自然人，沒有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識(shí)。在營業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費(fèi)用關(guān)系不大。但在增值稅下，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如果聯(lián)營合作項(xiàng)目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，繳納的稅款較多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%～11%，超過總包方的管理費(fèi)率，甚至超過項(xiàng)目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到聯(lián)營合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。

（本文節(jié)選自南京大學(xué)MBA碩士生兼職導(dǎo)師、中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所江蘇分所所長趙小剛在華建聯(lián)盟專題講座上的內(nèi)容，轉(zhuǎn)載須經(jīng)本人同意）