原創(chuàng) | “營改增”對建筑施工企業(yè)四大影響，關乎生死存亡！
“營改增”對建筑施工企業(yè)不僅僅是簡單的稅額計算和納稅義務的改變，而它將影響企業(yè)的管理意識和整體發(fā)展戰(zhàn)略，甚至關系到企業(yè)能否在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展。下面是“營改增”對建筑施工企業(yè)的4大影響！
簡單計算對比一下，假設當期施工產值為1，成本投入為X，列公式為：（1-X）×11%≤1×3% 解方程X≥0.7273。衡量可知：72.73%的工程成本投入的進項稅可抵扣時才能與原來3%的營業(yè)稅持平，如果抵扣率小于72.73%則為稅負增加，反之則稅負降低。實際上，建筑施工企業(yè)成本中大量增值稅專用發(fā)票難以有效取得，抵扣率較低。 ①建筑材料。建筑企業(yè)基本材料為鋼材、水泥、河沙、石料等，主材多由甲方供應，不能得到抵扣；地材多是小規(guī)模納稅人或者工地個體供應，一般都采用3%的簡易征收率，不能取得專用發(fā)票，將無法抵扣增值稅額。 ②人工成本。建筑業(yè)亦屬于勞動密集型產業(yè)，建筑業(yè)工程結算成本中人工費大約占25%，一般都沒有簽約有資質的勞務公司，來源于農民工工資無法獲得專用發(fā)票。 ③機械成本。建筑企業(yè)的機械設備需求量大，來源也比較復雜，有向大型公司進行租賃的，也有向小型公司甚至私人老板租賃，由于來源方式多樣，增值稅進項稅額抵扣難度大。 ④期初購買的設備。由于“營改增”不考慮期初存貨和固定資產等的進項稅，因此期初的進項稅是不得允許抵扣的。施工企業(yè)的機械設備一部分是稅改前購買的，一部分是租賃私人設備，都不能取得專用發(fā)票。
由于營業(yè)稅是價內稅，而增值稅是價外稅，因此“營改增”對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量都會產生巨大的影響。 ①資產下降，負債增加，提高了資產負債率。企業(yè)在對外購買原材料和固定資產時，所付出的價款要進行價稅分離，使得資產的入賬價值加上進項稅額才等于支付的價款，從而導致相同購價情況下，企業(yè)總資產的入賬價值下降。由于購買固定資產可以獲得進項稅，基于減少繳納增值稅動機，可能會促進企業(yè)增加固定資產投資，從而企業(yè)的固定資產貸款和財務利息也變大了。從以上分析可知，由于“營改增”導致建筑企業(yè)的資產下降，負債增加，顯然資產負債率提高了。 ②收入下降，成本下降，利潤也下降。建筑業(yè)實行“營改增”后，工程收入中包含著增值稅銷項稅，收入是按價稅分離后的數(shù)額計算，因此相對于營業(yè)稅作為價內稅的計價標準，收入下降了。如：營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認收入1000萬元的工程項目，改增值稅后確認營業(yè)收入為1000÷（1+11%） =900.9 萬元 ，收入從“營改增”前的1000萬元降低到900.9萬元，下降比例為9.91%。相應地，建筑業(yè)工程成本中，原材料、人工成本和其他費用中，只要可以獲得增值稅專票的部分，進項稅額不再計入營業(yè)成本，因此建筑總成本將比“營改增”前減少。此外，當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅進項稅額，而當期確認的合同費用中只是剔除獲得專票的部分，合同總收入肯定大于合同總成本，合同總成本又大于獲得專票的成本，因而當期確認的合同毛利肯定比“營改增”前減少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。 ③稅負和現(xiàn)金流出增加。由于存在大量的“三角債”，建筑企業(yè)可能對工程分包方、轉包方、材料供貨商拖延付款，得不到其開具的增值稅專票，導致無法進行抵扣，增加了當期的應納增值額而出現(xiàn)多繳。根據(jù)稅收規(guī)定，增值稅專用發(fā)票必須在自開具之日起180天內完成發(fā)票的認證，而且當期必須繳納，加大了企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出的壓力。
①會計核算科目更加復雜。營業(yè)稅會計核算在應交稅費科目下只設一個二級科目：應交營業(yè)稅；增值稅會計核算在應交稅費下設有“應交增值稅、未交增值稅”等多個二級科目，同時下設“進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉出、出口退稅、轉出多交增值稅、轉出未交增值稅”等多個三級科目；所以增值稅的會計科目更加復雜，也更加規(guī)范。 ②核算難度加大。營業(yè)稅按照建造合同收入一次性計提，核算簡單，借貸發(fā)生額和期末余額清楚體現(xiàn)應交、已交、未交稅金。增值稅在生產經(jīng)營全過程均考慮稅務處理，涉及核算進項、銷項、沖銷等復雜業(yè)務處理，需結合多個二級三級科目分析才能知道增值稅繳納、欠繳、留抵、退稅等情況，這對財務人員提出了更高的要求。
“營改增”后，建筑企業(yè)將提高稅務管理成本。首先根據(jù)稅收規(guī)定，企業(yè)必須要購置稅控裝置以滿足增值稅專用發(fā)票填開、審核的征管要求；此外，由于增值稅計征復雜、管理難度大，需配備專人管理增值稅專用發(fā)票，負責稅票的申請、領購、開具、傳遞、認證、抵扣、歸檔等嚴格流程；其次還需增設一定數(shù)量的稅務管理崗位以配合財務工作順利運行，滿足稅收籌劃的要求。因此必須培養(yǎng)企業(yè)專業(yè)稅務人員，進行業(yè)務培訓，使其適應新的財稅征管核算辦法、納稅方式、核算辦法和會計處理。
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