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一、一般計稅與簡易計稅適用情形應(yīng)交增值稅一般計稅1.一般納稅人的應(yīng)稅行為2.進(jìn)口銷項稅額—進(jìn)項稅額簡易計稅1.小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅行為2.一般納稅人適用簡易計稅的情形含稅銷售額÷（1+征收率）*征收率一般納稅人適用簡易計稅的情形應(yīng)稅項目必須/可選擇征收率簡易計稅應(yīng)交增值稅開票銷售舊貨（不包含自己使用過的物品）必須3%減按2%含稅銷售額÷（1+3%）*2%只能開普票銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（2008年12月31日前購入）選擇優(yōu)惠3%減按2%含稅銷售額÷（1+3%）*2%只能開普票選擇簡易計稅（非優(yōu)惠）3%含稅銷售額÷（1+3%）*3%可以開專票公共交通運輸服務(wù)（鐵路旅客運輸服務(wù)除外）可選擇3%含稅銷售額÷（1+3%）*3%可以開專票文化體育服務(wù)以2012年11月30日前 的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)2012年11月30日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同倉儲、裝卸搬運、收派服務(wù)以清包工、甲供方式提供的建筑服務(wù)試點前開工的高速公路通行費試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費可選擇5%含稅銷售額÷（1+5%）*5%勞務(wù)派遣服務(wù)可選擇5%（含稅銷售額-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社保、公積金）÷（1+5%）*5%1、差額計稅部分可以開專票；2、代付部分只能開普票安全保護(hù)服務(wù)注意：選擇簡易計稅的，36個月內(nèi)不得變更二、稅率（一般納稅人一般計稅時適用）應(yīng)稅行為稅率銷售貨物（有形動產(chǎn)）17%出租有形動產(chǎn)17%銷售、出租不動產(chǎn)11%銷售、出租無形資產(chǎn)11%加工修理修配勞務(wù)（修有形動產(chǎn)）17%修繕服務(wù)（修不動產(chǎn)）11%安裝服務(wù)11%鑒證咨詢服務(wù)（含檢測、試驗）6%教育服務(wù)（含培訓(xùn)）6%合同能源管理服務(wù)（電管家）6%設(shè)計服務(wù)6%企業(yè)管理服務(wù)（含物業(yè)管理）6%勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)6%容易混淆的稅目：1、加工修理修配VS修繕服務(wù)加工修理修配的對象是有形動產(chǎn)（非附著于不動產(chǎn)的設(shè)備、線路）修繕服務(wù)的對象是不動產(chǎn)（建筑物、構(gòu)筑物及其附著物，管道）2、建筑服務(wù)包含的具體稅目（除了安裝服務(wù)，其余稅目對象均為不動產(chǎn)）工程服務(wù)新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。安裝服務(wù)生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴(kuò)容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。修繕服務(wù)對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。裝飾服務(wù)對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。其他建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)，上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。對于購入貨物、服務(wù)，供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人或一般納稅人，選擇哪個成本更少？基本思路：對比供應(yīng)商的不含稅價格三、混合銷售VS兼營定義判斷要件稅率舉例簽合同注意事項混合銷售一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售1.一項銷售行為（同時滿足）：貨物與服務(wù)有因果關(guān)系簽訂同一個合同開具同一張發(fā)票買賣雙方為一一對應(yīng)關(guān)系2.貨物、服務(wù)兩者并存，缺一不可，沒有其他應(yīng)稅行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅1、提供建筑服務(wù)并銷售貨物2、EPC合同（提供設(shè)計、建筑服務(wù)并銷售貨物）1、銷售有因果關(guān)系的服務(wù)、貨物，如果按照混合銷售處理稅率更低，則貨物、服務(wù)簽同一份合同，一起開票2、屬于兼營的情況，一定要分開立項、分開簽合同，否則會從高適用稅率兼營納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為不同時滿足混合銷售的兩大判斷要件應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率/征收率提供建筑服務(wù)同時提供修理服務(wù)特殊情況：1、（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。2、（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）一般納稅人銷售電梯（自產(chǎn)、外購均可）的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。（混合銷售的特例）四、視同銷售VS不可以抵扣進(jìn)項具體情形會計處理視同銷售1、將貨物交付其他單位或者個人代銷；2、銷售代銷貨物；3、設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；5、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人；8、單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外9、單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外計算銷項稅，相關(guān)進(jìn)項可抵扣不可以進(jìn)項抵扣1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。2、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。4、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。6、購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。1、取得時即知道不可抵扣，直接計入成本2、取得時抵扣了進(jìn)項，后發(fā)生不可抵扣情況，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，計入成本五、不動產(chǎn)分期抵扣國家稅務(wù)總局公告2016年第15號第二條 增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)（一般情況下土地使用權(quán)都作為無形資產(chǎn)來處理，但和固定資產(chǎn)如房屋一起取得而且無法分開核算價值的時候并入固定資產(chǎn)核算），以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。第三條 納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的（以預(yù)算為準(zhǔn)），其進(jìn)項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。不動產(chǎn)原值，是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第四條 納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。第五條 購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中扣減，計入待抵扣進(jìn)項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。第六條 納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣。第十一條 待抵扣進(jìn)項稅額記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項稅額。第十三條 納稅人應(yīng)建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進(jìn)項稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤?div 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