新增行政處罰及行政監(jiān)管措施中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的突出問(wèn)題
一、計(jì)劃審計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
1.未有效執(zhí)行業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)程序?！稑I(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表》存在明顯錯(cuò)誤，未按事務(wù)所的規(guī)定發(fā)表承接意見(jiàn)、判定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。
2.在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制及控制測(cè)試審計(jì)程序中，對(duì)于審批簽名不全的單據(jù)仍得出“控制有效并得到執(zhí)行”的審計(jì)結(jié)論。未對(duì)偏差的原因進(jìn)行調(diào)查，也未對(duì)其影響進(jìn)行評(píng)估。
3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑，未識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是被審計(jì)單位應(yīng)收賬款和實(shí)際控制人承接的廣告業(yè)務(wù)單具有重要性和異常性特征，事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中已經(jīng)識(shí)別出公司因面臨業(yè)績(jī)壓力存在收入高估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、因未成立內(nèi)審部門(mén)存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)定報(bào)表層次和營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款認(rèn)定層次存在特別風(fēng)險(xiǎn)，卻未對(duì)上述異常情形保持合理的職業(yè)懷疑。二是未實(shí)施有效程序?qū)疚璞罪L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，未與公司治理層就公司舞弊情況進(jìn)行必要溝通。
二、貨幣資金
一是未對(duì)部分銀行賬戶實(shí)施函證，未記錄不予函證的理由，也未實(shí)施替代程序。二是對(duì)于部分未回函的銀行函證，未實(shí)施替代程序。三是審計(jì)底稿顯示采用親函方式，但實(shí)際并未對(duì)所有函證實(shí)施親函，未對(duì)親函過(guò)程實(shí)施必要的控制。四是未發(fā)現(xiàn)其他貨幣資金回函存在差異（超過(guò)重要性水平），未實(shí)施替代程序。
三、往來(lái)款
1.函證程序不規(guī)范。一是底稿未記錄部分客戶回函的快遞單號(hào)，也未附快遞單據(jù)或者親函證明。二是回函未蓋客戶公章，僅有函證處理人員簽字。三是對(duì)總體回函相符率較低的情況未保持合理關(guān)注。四是對(duì)多筆大額回函金額與賬面不符（差異金額超過(guò)重要性水平）的情況，未調(diào)查不符事項(xiàng)以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。五是未對(duì)回函過(guò)程保持必要的控制，在函證收回環(huán)節(jié)，部分回函由被審計(jì)單位獲取后再寄往事務(wù)所。六是對(duì)于詢證函回函（均系傳真件）時(shí)間高度集中的異?，F(xiàn)象，會(huì)計(jì)師未給予應(yīng)有的關(guān)注，未對(duì)回函的來(lái)源進(jìn)行核驗(yàn)，所獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性低。
2.未核實(shí)公司賬齡劃分的準(zhǔn)確性，未發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款賬齡劃分有誤、少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問(wèn)題。對(duì)方經(jīng)營(yíng)困難且被列為失信被執(zhí)行人，公司僅按賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬損失計(jì)提不恰當(dāng)。
3.被審計(jì)單位發(fā)生銷(xiāo)售退回產(chǎn)生的賠償金未計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，長(zhǎng)期掛賬“應(yīng)收賬款”。會(huì)計(jì)師未核實(shí)該筆應(yīng)收賬款掛賬原因，未發(fā)現(xiàn)支付賠償金賬務(wù)處理錯(cuò)誤。
4.預(yù)付賬款審計(jì)程序中，未核實(shí)原材料供應(yīng)商“預(yù)付賬款”余額未結(jié)算原因，未發(fā)現(xiàn)該供應(yīng)商相同性質(zhì)款項(xiàng)在“預(yù)付賬款”及“暫估應(yīng)付賬款”同時(shí)掛賬、未予沖抵的情況。
5.其他應(yīng)收款審計(jì)程序不完善。一是函證控制表顯示已執(zhí)行函證程序，均未收到回函，未實(shí)施替代審計(jì)程序，未確定是否對(duì)賬齡較長(zhǎng)的款項(xiàng)計(jì)提了充分壞賬準(zhǔn)備。二是被審計(jì)單位未按壞賬計(jì)提政策對(duì)單項(xiàng)金額重大的其他應(yīng)收款實(shí)施減值測(cè)試，會(huì)計(jì)師未實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。
6.未對(duì)票據(jù)余額在審計(jì)基準(zhǔn)日前后激增又劇減的重大異常情況保持必要的職業(yè)懷疑，未能及時(shí)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，認(rèn)定被審計(jì)單位在期末對(duì)票據(jù)享有權(quán)益。
7.通過(guò)期后盤(pán)點(diǎn)票據(jù)并倒軋計(jì)算票據(jù)期末余額。倒軋計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性受到應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況的影響，會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)匾蕾噧?nèi)部控制，對(duì)應(yīng)收票據(jù)實(shí)施盤(pán)點(diǎn)和倒軋程序，所獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性低。
四、長(zhǎng)期股權(quán)投資和商譽(yù)
1.業(yè)績(jī)承諾補(bǔ)償款會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。被審計(jì)單位將控股股東需支付的業(yè)績(jī)承諾補(bǔ)償款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，會(huì)計(jì)師未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)。
2.商譽(yù)減值測(cè)試程序不完善。一是在被投資公司收入呈持續(xù)下滑趨勢(shì)且未能完成業(yè)績(jī)承諾的情況下，商譽(yù)減值測(cè)算時(shí)仍對(duì)營(yíng)業(yè)收入預(yù)測(cè)采用5％以上的增長(zhǎng)率。會(huì)計(jì)師未獲取經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)所依據(jù)的合同、協(xié)議等資料，未獲取被投資公司2018年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、2018第一季度財(cái)務(wù)報(bào)表等資料以分析預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的可實(shí)現(xiàn)性，未能有效應(yīng)對(duì)商譽(yù)減值存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。二是根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的評(píng)估結(jié)果，被審計(jì)單位的商譽(yù)存在減值跡象，但未見(jiàn)會(huì)計(jì)師予以關(guān)注并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。
五、營(yíng)業(yè)收入
1.被審計(jì)單位未建立開(kāi)發(fā)軟件項(xiàng)目各環(huán)節(jié)內(nèi)部管理制度、未完整留存各環(huán)節(jié)相關(guān)業(yè)務(wù)資料，會(huì)計(jì)師未關(guān)注到上述重大內(nèi)控缺陷，未設(shè)計(jì)有針對(duì)性的審計(jì)程序。
2.收入真實(shí)性相關(guān)證據(jù)不足。被審計(jì)單位提供APP推廣服務(wù)，會(huì)計(jì)師未獲取推廣活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)資料，也未通過(guò)走訪客戶、訪談等方式了解業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
3.銷(xiāo)售退回處理不正確。被審計(jì)單位以前年度確認(rèn)的銷(xiāo)售收入發(fā)生銷(xiāo)售退回，公司沖減了收入、成本，但會(huì)計(jì)師未認(rèn)定為銷(xiāo)售退回，通過(guò)審計(jì)調(diào)整將沖減的收入和成本重新調(diào)回，并將相關(guān)應(yīng)收賬款予以壞賬核銷(xiāo)。
4.營(yíng)業(yè)收入回函比率計(jì)算錯(cuò)誤，未剔除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。未對(duì)回函不符事項(xiàng)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。企業(yè)詢證函無(wú)企業(yè)蓋章，會(huì)計(jì)師未關(guān)注該情況并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。
5.工程項(xiàng)目收入和存貨確認(rèn)的審計(jì)程序不充分。按照完工百分比法確認(rèn)收入的工程項(xiàng)目，完工進(jìn)度與項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況差異較大，會(huì)計(jì)師未對(duì)工程項(xiàng)目執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)或現(xiàn)場(chǎng)察看程序，未能對(duì)期末存貨的存在和狀況以及完工進(jìn)度獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
六、成本和費(fèi)用類(lèi)
1.暫估返利的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的審計(jì)證據(jù)不足。被審計(jì)單位暫估某域名費(fèi)達(dá)標(biāo)返利，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，會(huì)計(jì)師未檢查該筆返利的暫估依據(jù)，未就返利暫估結(jié)算差異進(jìn)行對(duì)比分析，以檢查暫估返利的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
2.未對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的準(zhǔn)確性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。未發(fā)現(xiàn)子公司2016年因?qū)⑼恋卦鲋刀惲腥敕康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，導(dǎo)致2016年多結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的問(wèn)題。被審計(jì)單位未就該事項(xiàng)追溯調(diào)整2016年報(bào)表而是直接沖減了2017年的營(yíng)業(yè)成本，會(huì)計(jì)師在2017年年報(bào)審計(jì)工作中關(guān)注到上述錯(cuò)報(bào)，但未做出正確調(diào)整。
3.費(fèi)用類(lèi)科目審計(jì)程序存在瑕疵，審計(jì)證據(jù)不足。一是未獲取公司開(kāi)展相應(yīng)市場(chǎng)推廣活動(dòng)的業(yè)務(wù)資料，有關(guān)費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的審計(jì)證據(jù)不充分。二是對(duì)管理費(fèi)用實(shí)施截止性測(cè)試時(shí)，選取的測(cè)試樣本主要為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提工資等，對(duì)于實(shí)現(xiàn)截止性測(cè)試的審計(jì)目的作用較小。三是未對(duì)各類(lèi)稅費(fèi)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，未發(fā)現(xiàn)稅費(fèi)跨期確認(rèn)的問(wèn)題。四是未關(guān)注研發(fā)費(fèi)用是否與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)。
七、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易
一是被審計(jì)單位豁免關(guān)聯(lián)方的債權(quán)，且報(bào)告未披露相關(guān)情況，會(huì)計(jì)師未評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由及是否得到恰當(dāng)披露。二是“其他應(yīng)收款－劉某”賬戶本期有發(fā)生額，且劉某為公司監(jiān)事，會(huì)計(jì)師未在關(guān)聯(lián)交易底稿中列示上述事項(xiàng)，未關(guān)注該筆款項(xiàng)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方資金占用，未在附注和關(guān)聯(lián)方資金占用報(bào)告中予以披露。三是未對(duì)房產(chǎn)實(shí)際使用單位進(jìn)行確認(rèn)，未對(duì)關(guān)聯(lián)方占用上市公司資產(chǎn)、股東為上市公司提供資助等問(wèn)題予以充分關(guān)注。
八、其他方面
1.或有負(fù)債審計(jì)程序不充分。一是對(duì)管理層提供的涉訴事項(xiàng)未執(zhí)行充分的審計(jì)程序，向律師事務(wù)所發(fā)函但未收到回函，會(huì)計(jì)師未分析未回函原因，未采取進(jìn)一步審計(jì)程序。二是在被審計(jì)單位多筆重大訴訟事項(xiàng)已被終審判決，很可能需承擔(dān)還款責(zé)任的情況下，未在賬面確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)計(jì)師未充分估計(jì)上述事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
2.未識(shí)別可供出售金融資產(chǎn)估值差錯(cuò)。對(duì)期末大額可供出售金融資產(chǎn)，未充分收集與其估值相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，未識(shí)別部分可供出售金額資產(chǎn)的估值差錯(cuò)，相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。
3.在建工程資本化金額計(jì)算不準(zhǔn)確。在建工程利息資本化未嚴(yán)格區(qū)分貸款用途，公司將部分用于其他項(xiàng)目的貸款利息費(fèi)用予以資本化，管理費(fèi)用亦未進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分即予以資本化。會(huì)計(jì)師未就上述事項(xiàng)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，相關(guān)數(shù)據(jù)亦無(wú)詳細(xì)底稿。
4.獨(dú)立性方面。一是除簽字會(huì)計(jì)師外，其他項(xiàng)目組成員均未簽署獨(dú)立性聲明。二是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換情況不符合規(guī)定，連續(xù)簽字6年。三是項(xiàng)目組成員執(zhí)行被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理工作，影響了審計(jì)的獨(dú)立性與可靠性。
5.審計(jì)工作底稿存在瑕疵。一是年報(bào)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)直接引用以前年度工作底稿，存在多處明顯錯(cuò)誤。二是審計(jì)底稿記錄存在前后矛盾。如納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)金額前后存在矛盾，應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金測(cè)算表審計(jì)結(jié)論為“發(fā)現(xiàn)公司有大量的營(yíng)業(yè)收入未開(kāi)票未申報(bào)納稅，面臨逃稅風(fēng)險(xiǎn)”，營(yíng)業(yè)收入底稿中對(duì)營(yíng)業(yè)收入與已開(kāi)具發(fā)票核對(duì)的審計(jì)結(jié)論為‘營(yíng)業(yè)收入與開(kāi)票核對(duì)基本相符”。
聯(lián)系客服
