一、資產(chǎn)類
（一）貨幣資金底稿：
2、已開立銀行賬戶結(jié)算清單：
（1） 在開戶行可以打印，基本戶與其他戶均可打??；
（2） 獲取目的：函證要求函所有賬戶，零余額賬戶（可能是定期）也應(yīng)函證，根據(jù)重要性水平，可不函證，但需要說明理由。
3、庫存現(xiàn)金監(jiān)盤：觀察程序和檢查程序的結(jié)合。
（1） CPA不能親自數(shù)，應(yīng)由出納數(shù)，理由：區(qū)分管理層責(zé)任與CPA責(zé)任；
（2） 至少CPA、出納、會計主管3人在場；
（3） 時間（可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日監(jiān)盤，非12.31要倒推至12.31，前提：內(nèi)控有效）：上班前或下班后，而且應(yīng)突擊，不應(yīng)提前告知；關(guān)注保險柜中可能有白條、個人卡等；
（4） 檢查明細(xì)賬的發(fā)生額：現(xiàn)金支付會有限額，對于大額的支出要警惕；現(xiàn)金收入也會有限額，應(yīng)該結(jié)合行業(yè)特點，如：零售業(yè)可能會存在正常的大額收入，若為工業(yè)企業(yè)可能就是異常，重點是如何對現(xiàn)金收支的管控。
4、銀行函證：CPA獨立發(fā)函，發(fā)函快遞單及回函快遞單留好，及時編好索引號。
（1） 跟函：跟函表：出納、CPA、銀行工作人員三方簽字；銀行門口拍照留證；
（2） 郵寄：直接回到事務(wù)所。
5、定期存款：
存單/開戶證實書；觀察是否有受限（質(zhì)押、抵押等），資金受限應(yīng)披露。
6、其他貨幣資金：
如：存出投資款、銀行存款使用受限等，列在此處。
7、未達(dá)賬項：
（1） 可以存在未達(dá)，根據(jù)重要性水平確定未達(dá)是否調(diào)整，若未調(diào)整，應(yīng)說明理由（可從內(nèi)控制度與重要性水平方面說明理由）；
8、銀行賬面收付記錄與對賬單抽樣核對：（順查與逆查）抽大額核對
可發(fā)現(xiàn)發(fā)生額的問題；函證只能確定余額準(zhǔn)確，但對于發(fā)生額則無法確定。關(guān)注紅字沖賬異常分錄。
9、抽憑：
（1） 原始憑證是否完整，授權(quán)審批，金額是否正確，會計處理是否正確，是否跨期
（2） 舉例收款：收款小票；發(fā)票；類比同樣業(yè)務(wù)，應(yīng)有相同類別的附件
（二）應(yīng)收賬款底稿：
執(zhí)行實質(zhì)性程序前應(yīng)先做內(nèi)控：穿行測試→控制測試
銷售貨物：銷售模式，產(chǎn)品類型。
賒銷政策：信用政策。
1、函證：基本要求同上
（1） A類回函率=回函金額/報表余額，應(yīng)在50%以上；
（2） 發(fā)函：數(shù)量較多，可單獨做發(fā)函統(tǒng)計表。
2、賬齡分析：
（1） 首次承接，對期初余額也應(yīng)找到證據(jù)（如：合同等）支持準(zhǔn)確；
（2） 連續(xù)審計，可信任期初余額，對發(fā)生額確保準(zhǔn)確即可；
（3） 準(zhǔn)確劃分賬齡：下一年賬齡<=上一年；默認(rèn)先進(jìn)先出；CPA應(yīng)復(fù)核賬齡是否準(zhǔn)確。
（4） 賬齡復(fù)核：先看總數(shù)是否符合邏輯關(guān)系
3、壞賬計提：
單項金額重大；單項金額不重大；特殊信用風(fēng)險組合。
4、分析性程序：
（1） 橫向：與其他上市公司對比，應(yīng)符合行業(yè)規(guī)律；
（2） 縱向：與自身以前年度對比，若金額較上年有異常增加，可看被審計單位的信用政策是否發(fā)生變化；
（3） 代理商模式：一般一個地區(qū)一個代理商即可，若有多個，可能存在異常，合理性解釋。
（4） 分析性程序應(yīng)與細(xì)節(jié)測試相結(jié)合使用。
5、替代程序：
（1） 未回函替代，未發(fā)函替代。
（2） 替代程序：期后回款；檢查當(dāng)期發(fā)生額，合同等，從后向前找相同金額的單據(jù)；若大額的應(yīng)收本期無發(fā)生額，應(yīng)檢查上期的合同
（3） 可以獲取被審計單位與客戶的對賬單
6、應(yīng)收賬款出現(xiàn)負(fù)數(shù)，首先分析原因，是否為串戶所致，若無其他原因，確實為負(fù)數(shù)，則可重分類至預(yù)收賬款。
（三）預(yù)付賬款底稿：
弄清行業(yè)模式，是否會形成預(yù)付賬款
1、 函證：基本要求同上
2、 可以獲取與供應(yīng)商的對賬單
3、替代程序。
（四）其他應(yīng)收款底稿：
質(zhì)保金、押金、備用金等，該科目一般不應(yīng)核算收入；基本程序同應(yīng)收賬款
（五）存貨底稿：
1、 原材料、庫存商品等，各個明細(xì)均應(yīng)單獨做底稿；
2、 對于制造業(yè)，了解工藝流程，投入產(chǎn)出比；
3、 對于零售業(yè)，財務(wù)賬與業(yè)務(wù)賬進(jìn)行核對，進(jìn)銷存核對；
4、 存貨計價測試：先進(jìn)先出，加權(quán)平均等；
5、 監(jiān)盤：
（1） 觀察：存貨管理是否有效，擺放是否整齊，有無盤點標(biāo)示。
（2） 抽盤：順查與逆查（盤點表→實物；實物→盤點表）。
（3） 時間：最好為資產(chǎn)負(fù)債表日。
6、 分析性程序：
通過毛利率分析，可檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)是否與收入配比。
通過月度發(fā)生額，檢查是否異常，對進(jìn)銷存數(shù)據(jù)比較，對各項費用的分配率進(jìn)行檢查等。
7、 截止性測試：
成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)于收入配比。結(jié)合出庫、入庫截止性檢查相關(guān)單據(jù)和明細(xì)賬。
8、 生產(chǎn)成本：歸集與分配
料、工、費的歸集以及分配方法進(jìn)行了解并測算。成本倒扎表。
9、 跌價準(zhǔn)備：成本與可變現(xiàn)凈值孰低，成本是跌價的最高值
圖書出版行業(yè)特殊情況：按庫齡分年計提跌價。
（六）金融資產(chǎn)：
1、 按持有目的劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等
2、 理財產(chǎn)品：
（1） 一般不超過一年，在“可供出售金融資產(chǎn)”核算，在其他流動資產(chǎn)列報；
（2） 獲取理財產(chǎn)品合同書，風(fēng)險揭示書；
（3） 一般情況下，上市公司的募集資金不能用來購買理財產(chǎn)品，需公告；
（4） 測算投資收益是否準(zhǔn)確；
（5） 一般情況下，未收到的投資收益，不能掛應(yīng)收賬款。
3、 股票：
半公開，新三板
模型測算
（二）長期應(yīng)收款底稿：
1、 底稿基本構(gòu)成：工作表目錄；導(dǎo)引表；程序表；明細(xì)表；披露表等。
2、 工作表目錄：被審計單位名稱；編制人；復(fù)核人；時間等。
3、 導(dǎo)引表：審計說明是重點。
4、 程序表：對于執(zhí)行的程序，填好索引號。
5、 明細(xì)表：核算內(nèi)容為分期收款銷售商品產(chǎn)生的應(yīng)收款；分期收款提供勞務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收款等。
6、 披露表：與附注披露金額要求一致；格式相同或類似。
（三）長期股權(quán)投資底稿：
以xxx公司為例：
基本情況：xx公司具有2家子公司，一家全資，一家控股，控股子公司增資，xx公司股權(quán)下降，但與其他股東簽署一致行動人協(xié)議（有期限），因此在期限內(nèi)依然具有控制，一致行動人協(xié)議失效后，由控制轉(zhuǎn)為重大影響。
業(yè)務(wù)變化：控制（60%左右，成本法）→重大影響（33.93%，權(quán)益法）→三無投資（14.29%左右）
1、 分類：控制（成本法）；合營/共同控制（權(quán)益法）；聯(lián)營/重大影響（權(quán)益法）。
2、 獲取合同/投資協(xié)議、公司章程、董事會決議等。
3、 了解核算方法，確認(rèn)初始計量：
控制（成本法）：1）全資子公司：合并報表不會出現(xiàn)少數(shù)股東權(quán)益；2）控股：合并報表會出現(xiàn)少數(shù)股東權(quán)益
4、 后續(xù)計量：成本法分紅；權(quán)益法分紅。
5、 考慮減值準(zhǔn)備
（四）鼎信諾基本使用：
1、 前端數(shù)據(jù)導(dǎo)入介紹
2、 總賬&明細(xì)賬介紹
3、 憑證抽憑介紹
下述長期資產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)等，執(zhí)行的審計程序類似：
（五）投資性房地產(chǎn)底稿：
1、 獲取相關(guān)文件，支持被審計單位將一項資產(chǎn)劃分為投資性房地產(chǎn)
2、 大多數(shù)是成本模式，使用公允價值計量模式需要符合準(zhǔn)則條件
3、 折舊測算，對于小額差異，可以不進(jìn)行調(diào)整
4、 減值測試。
（六）固定資產(chǎn)底稿：
1、 所有權(quán)、保險、抵押擔(dān)保檢查：房產(chǎn)證、車證等；是否投保；是否抵押、擔(dān)保，對于抵押，附注應(yīng)當(dāng)進(jìn)行披露
2、 折舊測算，對于小額差異，可以不進(jìn)行調(diào)整
3、 折舊分配檢查：生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)成本、銷售費用、管理費用
4、 監(jiān)盤：
（1） 底稿應(yīng)說明：樣本量、獲取的證據(jù)（觀察到的資產(chǎn)情況）等、監(jiān)盤結(jié)論
（2） 要點：檢查資產(chǎn)的質(zhì)量/狀態(tài)、檢查是否有固定資產(chǎn)標(biāo)簽，是否存在減值跡象。
5、 分析性復(fù)核：折舊/原值，看商數(shù)變化是否異常
6、 生產(chǎn)性企業(yè)的機(jī)器設(shè)備金額會較大
（七）在建工程底稿：
1、 在建工程轉(zhuǎn)固時點判斷：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
2、 獲取可行性分析報告、立項審批、施工合同、竣工決算報告
3、 竣工決算時點，可能滯后于達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時點，若決算數(shù)與原值不同，對于決算之前的折舊數(shù)，按照未來適用法，不進(jìn)行調(diào)整
4、 對于未轉(zhuǎn)固的在建工程，進(jìn)行監(jiān)盤
5、 借款，涉及利息資本化，應(yīng)測算資本化金額是否準(zhǔn)確
6、 工程進(jìn)度與預(yù)算比一般情況下會一致
（八）固定資產(chǎn)清理底稿：
1、 一般情況不應(yīng)出現(xiàn)余額
2、 若是報廢：應(yīng)獲取報廢的審批文件
3、 處理會涉及稅費問題，清理差額計入營業(yè)外收支
（九）無形資產(chǎn)底稿：
1、 核算：土地使用權(quán)、軟件等
2、 一般程序：攤銷測試、減值測試、所有權(quán)檢查
3、 研發(fā)支出資本化、費用化問題。
（十）長期待攤費用底稿：
1、 與固定資產(chǎn)核算對比，一般無殘值
2、 獲取合同等，確認(rèn)初始計入長攤是否準(zhǔn)確
3、 后續(xù)計量：攤銷測算等
二、負(fù)債類
（一）短期借款底稿：
1、 總體說明：若被審計單位賬面資金充足，但依然進(jìn)行借款，則應(yīng)問明原因，可能是銀行給予較低利率，被審計單位將借款進(jìn)行風(fēng)險投資，賺取收益。
2、 獲取借款合同、抵押質(zhì)押擔(dān)保合同、貸款卡信息（企業(yè)信用報告）。
3、 明細(xì)表：擔(dān)保合同編號、期限、利率、借款用途、與貸款卡信息是否相符等。
4、 利息測算：按日計息，將年利率換算成日利率。
5、 銀行授信情況
6、 利息分配：一般進(jìn)財務(wù)費用、研發(fā)支出、在建工程。
7、 披露：分類披露，注明何時簽署借款合同、利率等信息。
（二）應(yīng)付賬款底稿：
1、 了解何種情況可以賒購，如：翠微聯(lián)營，付給供應(yīng)商的款項形成應(yīng)付賬款。
2、 獲?。汉贤?、付款審批單、入庫單等。
3、 暫估入庫：發(fā)票未到，不含增值稅進(jìn)行暫估入庫。
4、 明細(xì)表：款項性質(zhì)，經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)付，投資活動產(chǎn)生的應(yīng)付。
5、 函證明細(xì)表：函證日期、回函日期、函證金額，對于未回函，可獲取被審計單位的對賬函；回函快遞單和發(fā)函快遞單均應(yīng)附在已回函證的后面。
6、 期后付款測試：要復(fù)印銀行流水等原始單據(jù)；所抽憑證的金額涵蓋期末余額即可。
（三）預(yù)收賬款底稿：
1、 已xx公司為例，采用自行辦卡形式，測試系統(tǒng)記錄是否正確（穿行測試）
2、 預(yù)收租金時，借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款；確認(rèn)租金收入時先將預(yù)收轉(zhuǎn)入應(yīng)收，再確認(rèn)收入。對于預(yù)收與應(yīng)收的差額，即為租金的合同法與直線法的差額，隨時間推移，差額將趨于零。
3、 預(yù)收賬款超過一年，要注意被審計單位的收入是否少計，是否可能存在合同糾紛。
4、 核銷往來款時，注意是否有審批等相關(guān)證據(jù)，注意稅務(wù)處理。
（四）應(yīng)付職工薪酬底稿：
1、 工資的完整性，注意季度獎金、年終獎金。
2、 確認(rèn)福利費的范圍，以防工資混入。
3、 保險：個人繳納—檢工資表；公司繳納—檢查是否配比計入成本。
4、 程序：分配檢查、計提檢查、工資分析。
5、 辭退福利檢查，獲取合同。
（五）應(yīng)交稅費底稿：
1、 掌握稅法相關(guān)知識。
2、 獲取全年納稅申報表。
3、 主要稅種納稅檢查，核對各個稅種的總額是否一致。
4、 應(yīng)交增值稅明細(xì)表，明細(xì)賬與納稅申報表金額核對。
5、 相關(guān)測算：增值稅測算、營業(yè)稅測算、消費稅測算、附加稅費測算、房產(chǎn)稅測算等。
（六）其他應(yīng)付款底稿：
1、 區(qū)分款項性質(zhì)。
2、 執(zhí)行函證程序，未回函進(jìn)行替代。
3、 注意“其他應(yīng)付款-其他”，占比不能超過5%。
4、 該科目可能隱藏收入。
（七）遞延收益底稿：
1、 遞延收益中的積分在按流動性劃分，可能在“其他流動負(fù)債”中列報。
2、 政府補(bǔ)助應(yīng)配比進(jìn)營業(yè)外收入。
3、 政府補(bǔ)助區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)。
4、 一般情況下，政府補(bǔ)助按收付實現(xiàn)制確認(rèn)（注意特殊情況，準(zhǔn)則規(guī)定可以掛其他應(yīng)收款的特殊情況，需謹(jǐn)慎），政府補(bǔ)助分為先收到的政府補(bǔ)助與后收到的政府補(bǔ)助，對于后收到的政府補(bǔ)助，不能追溯調(diào)整，不能掛應(yīng)收賬款科目，例外：能收到的可能性很大，可以掛應(yīng)收。
5、 相關(guān)資料：申請文件與批復(fù)文件。
三、權(quán)益類
1、 一般金額不變，造成變化的情況：如整體改制（需要驗資報告）
2、 了解股權(quán)結(jié)構(gòu)，大股東與其他股東都是誰，占比如何
3、 上市后的大股東的股份：限售期：36個月
4、 股本金額的變化是否與轉(zhuǎn)讓協(xié)議一致，工商信息網(wǎng)站是是否登記
5、 獲取的資料：營業(yè)執(zhí)照、公司章程、公司設(shè)立批文、董事會決議
（二）資本公積底稿：
1、 分類：大部分是資本溢價；其他資本公積（如：評估增值）
2、 溢價可以轉(zhuǎn)增股本，但不能彌補(bǔ)虧損，盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損
3、 獲取資料同資本公積，若金額發(fā)生變化，再獲取產(chǎn)生變化的相關(guān)文件，并且披露變化原因
（三）盈余公積底稿：
1、 分類：法定盈余公積；任意盈余公積
2、 公司章程約定任意盈余公積提取
3、 法定盈余公積超過注冊資本的50%，可以不再計提
4、 用途：彌補(bǔ)虧損；轉(zhuǎn)增股本
（四）未分配利潤底稿：
1、 盈余公積與未分配利潤底稿，在試算等確定后再做
2、 上市公司的前期差錯更正一般不存在，但可能存在會計政策的變更
3、 獲取相關(guān)資料：同資本公積
四、損益類
（一）收入與成本底稿：
1、 收入總述：
（1） 了解企業(yè)核算特點，商業(yè)模式，確認(rèn)收入形式，確認(rèn)收入時點。
（2） 舞弊形式：1）純虛構(gòu)；2）半真半假，客戶存在，但實際收入比確認(rèn)的收入少；3）關(guān)聯(lián)方/形式上是非關(guān)聯(lián)方，但具有關(guān)聯(lián)方性質(zhì)，以不公允的價格進(jìn)行交易。
（3） 若被審計單位承諾客戶在一定期限后，由于質(zhì)量不過關(guān)等相關(guān)原因可以全額退款，按照謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)該在服務(wù)期滿后再確認(rèn)收入。
（4） 檢查合同條款，是否有陰陽合同。
（5） 關(guān)注收入月發(fā)生額是否平均，若11月12月收入激增，應(yīng)當(dāng)注意。
（6） 期后是否存在大額退貨，退貨是否頻繁，退貨率是多少。
（7） 獲?。汉贤?a target="_blank" title="會計百科:臺賬">臺賬，檢查是否開具發(fā)票，回款情況；代銷清單（圖書行業(yè)）。
（8） 合同與確認(rèn)收入差異較大，應(yīng)分析原因，了解行業(yè)特點，如制造業(yè)，不會在產(chǎn)品未生產(chǎn)完畢就確認(rèn)收入。生產(chǎn)周期較長的制造業(yè)（如：中科儀），確認(rèn)的收入可能是之前簽訂的合同。
（9） 對于安裝調(diào)試收入，應(yīng)注意是否跨期。
（10） 對于異常的收入，可以采用函證程序，可采用發(fā)生額或合同條款（如：翠微）函證。
2、 明細(xì)表：分析收入變動原因。
3、 針對不同的收入模式，根據(jù)實際情況可以自行設(shè)計底稿，以滿足審計要求。
4、 收入成本核對、租金核對：系統(tǒng)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對。
5、 月度毛利率分析：檢查是否存在人為調(diào)節(jié)毛利率的情況，收入成本是否配比；同行業(yè)毛利率一般差異較小，差異在1%-2%。
6、 收入與發(fā)票核對：賬上收入與開票收入的差異可能是營業(yè)稅。
7、 截止性測試。
8、 完整性測試：原始憑證→記賬憑證。
9、 收入確認(rèn)原則檢查。
（二）營業(yè)稅金及附加底稿：
1、 隨著“營改增”，如果被審計單位存在營業(yè)稅，16年的金額會比15年的金額少。
2、 核算范圍：消費稅、營業(yè)稅、城建稅、附加稅費。
3、 邏輯性檢查：核對與應(yīng)交稅費是否相符。
（三）期間費用底稿：
1、 分類：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，其中銷售費用與管理費用較重要。
2、 分析性程序：按月分析各項明細(xì)，有的費用與收入相關(guān)。
3、 舞弊情況：制造業(yè)的間接費用，本該進(jìn)成本的費用，進(jìn)入當(dāng)期損益，影響利潤。
4、 截止性測試：檢查費用是否跨期，檢查發(fā)票是否跨期，查詢發(fā)票真?zhèn)巍?/p>
5、 抽憑：
（1） 檢查發(fā)票內(nèi)容與記賬憑證內(nèi)容是否相符，比如：發(fā)票列明的會議費，應(yīng)該檢查原始單據(jù)是否有會議通知，會議簽到簿等。
（2） 差旅費、業(yè)務(wù)招待費、會議費、廣告費等應(yīng)該進(jìn)行抽憑，而工資、保險、折舊等明細(xì)無需抽憑。
6、 財務(wù)費用：一般來說活期的利息不會太多。
（四）資產(chǎn)減值損失底稿：
1、 長期資產(chǎn)計提的減值不可轉(zhuǎn)回。
（五）投資收益底稿：
1、 了解形成原因：子公司分紅；可供出售金融資產(chǎn)；處置股票、債券等。
2、 將投資協(xié)議、董事會決議、銀行進(jìn)賬單等附在底稿后面。
3、 可自行設(shè)計明細(xì)表：按分紅公司列明投資收益明細(xì)，檢查記賬憑證及銀行進(jìn)賬單等相關(guān)附件。
（六）營業(yè)外收入底稿：
1、 形成原因：債務(wù)重組、非貨幣資產(chǎn)交換、政府補(bǔ)助、盤盈、違約金等。
2、 對于后給的政府補(bǔ)助，可直接計入營業(yè)外收入。
3、 檢查：申請文件、批復(fù)文件、是否按照政府的款項要求進(jìn)行支出、做賬是否正確、是否配比。
4、 對于需要交稅的政府補(bǔ)助，企業(yè)不確認(rèn)收入，稅法要求交稅，產(chǎn)生稅會差異，暫時性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)。
（七）營業(yè)外支出底稿：
1、 形成原因：非流動性資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈等。
（八）所得稅費用底稿：
1、 最后做這個底稿；季度預(yù)繳，年終匯算清繳。
2、 對于高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該到稅務(wù)局進(jìn)行登記備案。
3、 “本期實際已預(yù)繳的金額”不含匯算清繳時繳納的所得稅稅款。
4、 年終獎，只要在第二年的5月30日之前支付，則不用調(diào)增。
5、 政府補(bǔ)助遞延收入，在收到時已進(jìn)行納稅，因此在后期攤銷時進(jìn)行調(diào)減。
6、 遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的形成：賬面價值<計稅基礎(chǔ)，形成遞延所得稅資產(chǎn)。
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