這是BT學(xué)院沖刺班的學(xué)員周湘蕾童鞋自己在做歷年真題中答錯的題目所對應(yīng)的相關(guān)知識點，昨天已經(jīng)推送了2015年和2014年真題易錯點，今天繼續(xù)推送2013年和2012年的易錯點。想看昨天的文章，請點上面藍字”李彬教你考注會“關(guān)注，查看歷史信息噢。
2013年審計選擇改錯本?
1、書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期（2013年3月31日），但不得在審計報告日（2013年3月31日）后。
2、在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括：（1）財務(wù)報表要素；（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目；（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（5）基準(zhǔn)的相對波動性。
3、注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正審計過程中累積的所有錯報。
4、無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。
5、注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。
6、控制環(huán)境要素包括：對誠信和道德價值觀念的溝通與落實、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配以及人力資源政策與實務(wù)?！话ū粚徲媶挝坏男畔⑾到y(tǒng)
7、外部專家需要遵守適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款；外部專家不受會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束；除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。
8、注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益
9、注冊會計師應(yīng)當(dāng)將觀察與其他審計程序結(jié)合使用（×）——觀察程序可以單獨使用，只是觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點；檢查適用于運行留有書面證據(jù)的控制（并不是適用所有）；通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行（最后殺手锏）來證實控制是否有效運行。
10、實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在控制測試完成后實施（×）——注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的（這東西分什么先后）。
11、應(yīng)對舞弊風(fēng)險的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日后實施（×）——如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序（你告訴我在日后實施是什么鬼？？？）
12、針對賬戶余額的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在接近資產(chǎn)負債表日實施（×）——某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)（如收入截止認(rèn)定、未決訴訟）決定了注冊會計師必須在期末（或接近期末）實施實質(zhì)性程序，并不是所有針對賬戶余額的實質(zhì)性程序都在期末或接近期末實施。
13、實質(zhì)性程序的時間安排受被審計單位控制環(huán)境的影響（√）（你忘了期末和期中的故事了么？）
14、組成部分重要性可以由集團項目組或組成部分注冊會計師確定（×）——如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛?，基于集團審計目的，集團項目組為這些組成部分確定組成部分重要性（組成重要性也由集團定，你定你定全你定?。?/span>；如果僅計劃在集團層面對某組成部分實施分析程序，無須為該組成部分確定重要性。（能省就省吧！）
15、當(dāng)控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不宜使用審計抽樣，審計抽樣更適用于細節(jié)測試。（超級易錯啊）
16、對全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試。（我以為更適合控制測試來著，然鵝。。。）
17、如果組成部分注冊會計師對某組成部分實施審閱，集團項目組可以不要求該組成部分注冊會計師實施審計程序以識別可能需要在集團財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項。
18、注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間（第二階段啊啊?。?/span>）發(fā)生的事項均已得到識別。（×）——注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別，即需要識別的只是期后事項，不是全部的事項。
19、注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。在得出某項會計估計是否合理的結(jié)論時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯報。（不要一棒子打死）
20、在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：1．在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；2．評價被審計單位對會計政策（特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策）的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息做出虛假報告。3．在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。注冊會計師不能人為地修改財務(wù)報表整體的重要性來降低重大錯報風(fēng)險（調(diào)低調(diào)高都不行?。?/span>。
21、注冊會計師進行PPS抽樣必須滿足的條件之一：總體的錯報率很低（低于10%），且總體規(guī)模在2000以上。如果注冊會計師預(yù)計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。當(dāng)總體中錯報數(shù)量增加時，PPS抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。
22、如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：（1）根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見（保留意見或無法表示意見，沒有其他事項段）；（2）就采取不同措施的后果征詢法律意見（3）與第三方（如監(jiān)管機構(gòu)）、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東）或公共部門負責(zé)的政府部門進行溝通；（4）在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定
23、直接影響控制測試樣本規(guī)模的因素有控制所影響賬戶的可容忍錯報。（×）——考點不在直接間接，考點在可容忍錯報是影響細節(jié)測試樣本規(guī)模的因素，你想太多了少女?。?！
24、選取總體審計方案時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用實質(zhì)性方案應(yīng)對特別風(fēng)險。（×）——應(yīng)當(dāng)針對特別風(fēng)險實施實質(zhì)性程序，并不是實質(zhì)性方案。（這懵懂的考點?。?！）
25、管理層是否認(rèn)為未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大——也需要提供書面聲明。
26、管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計存在差異——構(gòu)成錯報（猴嚴(yán)格）
27、重述以前公布的財務(wù)報表，以更正由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報是表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的跡象。（其他的猜也知道）
28、審計的前提條件，是指管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以及就管理層責(zé)任達成一致意見。（沒有確定被審計單位的內(nèi)部控制是否有效，和管理層的責(zé)任（執(zhí)行審計工作的前提）不一樣？？？）
【拓展】執(zhí)行審計工作的前提是指管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任：（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映。（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報（3）向注冊會計師提供解除與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。
29、在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：（1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（財務(wù)或非財務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；（2）同期財務(wù)業(yè)績比較分析；（3）預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；（4）員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策（出乎意料?。?/span>；（5）被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。
2012年審計選擇改錯本
1、審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見時使用的所有信息。包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息。
2、重大錯報風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。（×）——這說的是“檢查風(fēng)險”，常愛考這種張冠李戴
3、銀行已付、企業(yè)未付”項目包含一項2011年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計部門尚未入賬——不屬于“未達賬項”，而是因為經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計部門尚未入賬，不是與銀行之間的未達賬項。
4、“企業(yè)已收、銀行未收”項目包含一項2011年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行——沒毛病，付的是支票，所以企業(yè)已收，還沒承兌，所以銀行未收
5、書面聲明日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在其之后。
——再縮一遍，不是所審計會計期間截止日！不是！
6、“注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定”——就牢記這一句，別的選項說出花也不要理，做題時切忌動腦子瞎理解！
7、【重要性】
（1）注冊會計師在制定總體審計策略時應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體重要性水平。
（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每個審計項目中確定財務(wù)報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值?！档藐P(guān)注獎
（3）只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平
8、控制測試旨在驗證實質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性（×）——反了，是實質(zhì)性程序可以驗證控制測試結(jié)果的可靠性
9、【了解內(nèi)部控制】
（1）注冊會計師需要了解和評價內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，不需要了解所有與財務(wù)報告相關(guān)的控制。
（2）當(dāng)某重要業(yè)務(wù)流程有顯著變化時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化的性質(zhì)及其對相關(guān)賬戶發(fā)生重大錯報的影響程度，考慮是否需要對變化前后的業(yè)務(wù)都執(zhí)行穿行測試?！具@句話眼生】
10、如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)與治理層溝通。——沒有不一定，一定是有重大缺陷
11、審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無須保留這些記錄。——也并不是所有草稿都要扔掉
12、管理層在編制2011年1月至6月財務(wù)報表時，評估其持續(xù)經(jīng)營能力應(yīng)當(dāng)涵蓋的最短期間涵蓋自財務(wù)報表日起的12個月。——不管是年報還是半年報，只要是評估持續(xù)經(jīng)營能力，都是12個月
13、【審計工作底稿】
（1）審計工作底稿的保存期限自審計報告日起至少十年?！⒁獠皇菤w檔日
（2）在與治理層溝通某事項前，可能先與管理層溝通，除非這種做法不適當(dāng)，例如就管理層勝任能力或誠信問題與其討論可能是不適當(dāng)?shù)摹?/span>
（3）審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為口頭形式不適當(dāng)，應(yīng)以書面形式溝通。——基本沒有要“避免書面記錄”的情況
（4）如果注冊會計師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師對第三方不承擔(dān)責(zé)任。——值得關(guān)注獎
14、如果期初余額存在明顯微小的錯報，無需對此提出審計調(diào)整或披露建議——沒毛病??！注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，也不需要提出審計調(diào)整或披露建議，因為注冊會計師認(rèn)為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響；【兩個不需要！】
15、【對應(yīng)數(shù)據(jù)】注會.應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對本期財務(wù)報表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見（×）——注冊會計師是對本期財務(wù)報表進行審計，不需要專門對對應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見
16、【利用以前年度獲取的審計證據(jù)】
（1）對于不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，且上年經(jīng)測試運行有效，本次審計中無需測試。但對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。
（2）如果相關(guān)事項未發(fā)生重大變化，則上年通過實質(zhì)性測試獲取的審計證據(jù)可能可以作為本年的有效審計證據(jù)。但一般而言，上年通過實質(zhì)性測試獲取的審計證據(jù)對本年只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力?！@兩句話居然不矛盾！！
17、與治理層溝通的事項可能包括：（1）注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險；（2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；（3）在審計中對重要性概念的運用。以及審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題、審計工作中的困難、注冊會計師的獨立性，已與管理層討論的審計中出現(xiàn)的重大事項也可以討論，但是不包括已確定的財務(wù)報表整體的重要性。
18、 注冊會計師在評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，不需評價所有假設(shè)的合理性和相關(guān)性，只需評價重要的假設(shè)的合理性和相關(guān)性。——也不是假設(shè)全都不評價
【原文】注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的，包括：（1）專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性；（2）如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；（3）如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。
19、期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實?！谝粫r段而已，不是全部時段
20、【對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計結(jié)論】
（1）如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段
（2）如果存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認(rèn)為發(fā)表無法表示意見是適當(dāng)?shù)?/span>
（3）如果存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，且財務(wù)報表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
（4）如果管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見
21、【保持職業(yè)懷疑的作用】（1）有助于注冊會計師有效識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。（2）有助于注冊會計師恰當(dāng)設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低檢查風(fēng)險。（3）有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作。保持職業(yè)懷疑對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關(guān)重要。
【保持職業(yè)懷疑是為了確保審計質(zhì)量，不會降低成本，反而會增加審計成本。】
22、【應(yīng)對特別風(fēng)險的審計程序】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，用以（1）測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；（2）復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；（3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由）或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
23、【已經(jīng)很熟悉了再看一遍】【審計范圍受限時的審計意見】如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過下列方式確定其影響：（1）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見；（2）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）。當(dāng)然，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項；如果在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見
24、【有關(guān)關(guān)聯(lián)方的書面聲明】如果適用的財務(wù)報告基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明（1）已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；（2）已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团丁?/span>
25、在識別出被審計單位的特別風(fēng)險后，注會應(yīng)當(dāng)將特別風(fēng)險所影響的財務(wù)報表項目與具體認(rèn)定相聯(lián)系。——【信心滿滿的做錯了】
26、對于管理層應(yīng)對特別風(fēng)險的控制，無論是否信賴，都需要進行測試（×）——控制測試如果在擬不信賴控制的情況下是不需要進行測試的
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作者：周湘蕾 “李彬教你考注會”微信號特邀獨家作者
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