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1.下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是(   )。

A.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

B.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

【解析】選項(xiàng)A恰當(dāng)?shù)环项}意,抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)B恰當(dāng)?shù)环项}意,非抽栟風(fēng)險(xiǎn)是由人為因素造成的,難以量化;選項(xiàng)℃恰當(dāng)?shù)环项}意,通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序,對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核,仔細(xì)設(shè)計(jì)審計(jì)程序,以及對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平;選項(xiàng)D錯(cuò)誤但符合題意,擴(kuò)大樣本規(guī)模降低的是抽樣風(fēng)險(xiǎn),而不是非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

【答案】D

2.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是(   )。

A.保持職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必備技能

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑

C.保持職業(yè)懷疑是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素

D.保持職業(yè)懷疑可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)誤

【解析】選項(xiàng)A、B、C恰當(dāng)?shù)环项}意,職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的種態(tài)度,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合技能不可或缺的一部分,是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素;選項(xiàng)D錯(cuò)誤但符合題意,保持職業(yè)懷疑,有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),但是并非發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)報(bào)。

【答案】D

3.下列有關(guān)明顯微小錯(cuò)報(bào)的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是(    )。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需累積明顯微小的錯(cuò)報(bào)

B.明顯微小錯(cuò)報(bào)是指財(cái)務(wù)報(bào)表整體沒(méi)有重大的錯(cuò)報(bào)

C.金額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)是明顯微小錯(cuò)報(bào)

D.如果無(wú)法確定某錯(cuò)報(bào)是否明顯微小,則不能認(rèn)定為明顯微小錯(cuò)報(bào)

【解析】選項(xiàng)A表述恰當(dāng)?shù)环项}意,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào),對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不需要累計(jì);選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤但符合題意,明顯微小錯(cuò)報(bào)是指無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái),無(wú)論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是明顯微不足道的錯(cuò)報(bào)選項(xiàng)C表述恰當(dāng)?shù)环项}意,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí),確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值,低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯徼小錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)D表述恰當(dāng)?shù)环项}意,明顯微小錯(cuò)報(bào)要求其明顯微不足道,只有滿足條件,才能硝定為明顯微小錯(cuò)報(bào)。

【答案】B

4.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部專家的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是(    )。

A.外部專家無(wú)需遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的要求

B.外部專家不是項(xiàng)目組成員

C.外部專家不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束

D.外部專家的工作底稿通常不構(gòu)成審計(jì)工作底稿

【解析】選項(xiàng)A說(shuō)法錯(cuò)誤但符合題意,適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家;選項(xiàng)B、℃說(shuō)法正確但不符合題意,外部專家不屬于項(xiàng)目組成員也不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量政策和程序的約朿;選項(xiàng)D說(shuō)法正確但不符合題意,除非協(xié)議另有安排,外部專家的工作底稿屬于外部專家,不是審計(jì)工作底稿的一部分。

【答案】A

5.下列各項(xiàng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),通常無(wú)須考慮的是(   )。

A.交易的復(fù)雜程序

B.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)交易

C.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的勝任能力

D.財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度

【解析】選項(xiàng)A、B、D屬于考慮因素但不符合題意,在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)至少考慮:①風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn);②風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān),因而需要特別關(guān)注;③交易的復(fù)雜程度;④風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;⑤財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度,特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性⑥風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺瑢缯＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易;選項(xiàng)C不屬于考慮因素但符合題意,被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的勝任能力在確定某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),通常無(wú)需考慮。

【答案】C

6.下列各項(xiàng)中,不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提條件的是()

A.管理層設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

B.管理層按照使用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映

C.管理層承諾將更正注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)

D.管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作

【解析】選項(xiàng)A、B、D不符合題意,屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提條件,審計(jì)的前提條件是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),以及管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同,審計(jì)工作的前提條件包括:①按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映;②設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);③向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件;選項(xiàng)C符合題意,不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提條件。

【答案】C

7.下列有關(guān)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中,正確的是(  )

A.有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān),獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

B.財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估

D固有風(fēng)險(xiǎn)始終存在,而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以消除控制風(fēng)險(xiǎn)

【解析】選項(xiàng)A正確,固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性,與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān),且獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在;選項(xiàng)B不正確,認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)C不正確,注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估,也可以對(duì)其進(jìn)行合并評(píng)估;選項(xiàng)D不正確,由于控制的固有局限性,某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。

【答案】A

8.下列有關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本規(guī)模的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是（）。

A.總體的變異性與樣本規(guī)模同向變動(dòng)

B.可容忍錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)

C.總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響很小

D.可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模同向變動(dòng)

【解析】選項(xiàng)A正確但不符合題意,在細(xì)節(jié)測(cè)試中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異性,總體項(xiàng)目的變異性越低,通常樣本規(guī)模越小;選項(xiàng)B正確但不符合題意,當(dāng)誤受風(fēng)險(xiǎn)一定時(shí),如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)降低,為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所需的樣本規(guī)模就増加;選項(xiàng)C正確但不符合題意,總體中的項(xiàng)目數(shù)量在細(xì)節(jié)測(cè)試中對(duì)栟本規(guī)模的影響很小;選項(xiàng)D錯(cuò)誤但符合題意,可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。

【答案】D

9.下列有關(guān)書(shū)面聲明日期的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是(   )。

A.書(shū)面聲明的日期不得早于財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日

B.書(shū)面聲明的日期不得晚于審計(jì)報(bào)告日

C.書(shū)面聲明的日期可以和審計(jì)報(bào)告日是同一天

D.書(shū)面聲明的日期可以早于審計(jì)報(bào)告日

【解析】書(shū)面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期,但不得在審計(jì)報(bào)告日后。

【答案】A

10.下列各項(xiàng)中,通常不屬于審計(jì)報(bào)告預(yù)期使用者的是（  ）。

A.被審計(jì)單位的股東

B.被審計(jì)單位的管理層

C.對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

D.向被審計(jì)單位提供貸款的銀行

【解析】選項(xiàng)A屬于但不符合題意,在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,預(yù)期使用者主要是指上市公司的股東;選項(xiàng)B屬于但不符合題意,審計(jì)意見(jiàn)有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性,有可能對(duì)管理層有用,因此,在這種情況下,管理層也會(huì)成為預(yù)期使用者之一;選項(xiàng)C不屬于但符合題意,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),不是審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者;選項(xiàng)D屬于但不符合題意,企業(yè)向銀行貸款,銀行要求企業(yè)提供一份反映財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表,那么銀行就是該審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者。

【答案】C

11.首次接受委托時(shí),下列審計(jì)工作中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的是(   )

A.為期初余額確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和實(shí)際執(zhí)行的重要性

B.評(píng)價(jià)期初余額是否含有對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)

C.查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿

D.確定期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫應(yīng)用

【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須為期初余額確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和實(shí)際執(zhí)行的重要性水平;選項(xiàng)B不恰當(dāng),選項(xiàng)D恰當(dāng),在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)期初余額的目標(biāo)是,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定:①期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào);⑨期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用,或會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露;選項(xiàng)￠不恰當(dāng),查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿,需要征得被審計(jì)單位的冋意,

且前任有自主決定權(quán)確定是否允許后任查閱以及摘錄部分審計(jì)工作底稿。

【答案】D

12.下列有關(guān)詢問(wèn)程序的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是(   )。

A.詢問(wèn)適用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序

B.詢問(wèn)可以以口頭或書(shū)面方式進(jìn)行

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就管理層對(duì)詢問(wèn)作出的囗頭答復(fù)獲取書(shū)面聲明

D詢問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程

【解析】選項(xiàng)A詵法正確但不符合題意,詢問(wèn)程序作為其他審計(jì)程序的補(bǔ)充,詢問(wèn)廣泛應(yīng)用于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中;逸項(xiàng)B、D說(shuō)法正確但不符合題意,詢河是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式,向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息或非財(cái)務(wù)信息,并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程;選項(xiàng)C說(shuō)法錯(cuò)誤但符合題意,針對(duì)某些事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書(shū)面聲明,以證實(shí)對(duì)口頭詢問(wèn)的答復(fù)。

【答案】C

13.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù),下列有關(guān)剩余期間補(bǔ)充證據(jù)的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是(   )

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督,將控制在期中運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末

B.被審計(jì)單位的控制環(huán)境越有效,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越少

C.如果控制在剩余期間發(fā)生了變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)實(shí)施穿行測(cè)試,將期中獲取的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少的實(shí)質(zhì)性程序的范圍越大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多

【解析】選項(xiàng)A說(shuō)法正確但不符合題意,測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督也能夠作為一項(xiàng)有益的補(bǔ)充證據(jù),以便更有把握地將控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)延伸至期末;選項(xiàng)B、D說(shuō)法正確但不符合題意,控制環(huán)境及在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍影響針對(duì)期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)的數(shù)量;選項(xiàng)C說(shuō)法錯(cuò)誤但符合題意,如果控制在剩余期間發(fā)生了變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)實(shí)施穿行測(cè)試,將期中獲取的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末。

【答案】C

14.下列各項(xiàng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？梢岳脙?nèi)部審計(jì)人員工作的是

A.評(píng)估會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性

B.確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

C.實(shí)施控制測(cè)試

D.確定細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本規(guī)模

【解析】選項(xiàng)A、B、D不恰當(dāng),通常,審計(jì)過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷,如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評(píng)估等,均應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行;選項(xiàng)℃恰當(dāng),控制測(cè)試通常可以利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作。

【答案】C

15.下列有關(guān)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是(   )

A.此類分析程序所使用數(shù)據(jù)的匯總性較強(qiáng)

B.此類分析程序的主要目的在于識(shí)別可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化

C.此類分析程序通常不需要確定預(yù)期值

D.此類分析程序通常包括賬戶余額變化的分析,并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析

【解析】選項(xiàng)A、B、D說(shuō)法正確但不符合題意,屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用的分析程序的特點(diǎn),其主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常情況,故使用的數(shù)據(jù)江總性較強(qiáng),其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系,所使用的分析程序通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析,并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析;選項(xiàng)C說(shuō)法錯(cuò)誤但符合題意,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中使用的分析程序也需要確定預(yù)期值,只不過(guò)其精確程度不如實(shí)質(zhì)性分析程序。

【答案】C

16.下列各項(xiàng)控制中,屬于檢查性控制的是(   )

A.出納不能兼任收入或支出的記賬工作

B.財(cái)務(wù)總監(jiān)復(fù)核并批準(zhǔn)財(cái)務(wù)經(jīng)理提出的撤銷銀行賬號(hào)的申請(qǐng)

C.財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)其權(quán)限復(fù)核并批準(zhǔn)相關(guān)付款

D.財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核會(huì)計(jì)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

【解析】選項(xiàng)A、B、C不恰當(dāng),均屬于事前控制,為預(yù)防性控制;選項(xiàng)D恰當(dāng),屬于事后控制,為檢查性控制。

【答案】D

17.當(dāng)懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí),下列各項(xiàng)審計(jì)程序中,通常不能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供額外審計(jì)證據(jù)的是(   )。

A.獲取被審計(jì)單位管理層的書(shū)面聲明

B.與被審計(jì)單位治理層討論

C.向被審計(jì)單位內(nèi)部法律顧問(wèn)咨詢

D.向會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問(wèn)咨詢

【解析】選項(xiàng)A符合題意,書(shū)面聲明本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)的審計(jì)證據(jù);選項(xiàng)B不符合題意,如果治理層能夠提供額外的審計(jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn);選項(xiàng)C不符合題意,如果管理層或冶理層(如適用)不能提供充分的信息,可以考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的法律顧問(wèn)咨詢;選項(xiàng)D不符合題意,如果認(rèn)為向被審計(jì)單位法律顧問(wèn)咨詢是不逶當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見(jiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮向會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問(wèn)咨詢,以確定是否存在違反法律法規(guī)行為、可能導(dǎo)致的法律后果(包括舞弊的可能性)以及可能采取的進(jìn)一步行動(dòng)。

【答案】A

18.下列有關(guān)審計(jì)抽樣的樣本代表性的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是(   )

A.如果樣本的選取是無(wú)偏向的,該樣本通常具有代表性

B.樣本具有代表性意味著根據(jù)樣本測(cè)試結(jié)果推斷的錯(cuò)報(bào)與總體中的錯(cuò)報(bào)相同

C.樣本的代表性與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)

D.樣本的代表性通常只與錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率而非錯(cuò)報(bào)的特定性質(zhì)相關(guān)

【解析】選項(xiàng)A說(shuō)法正確但不符合題意,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在挑選樣本時(shí)不能存有偏向,如果樣本的選取無(wú)偏向,該樣本通常就具有了代表性;選項(xiàng)B說(shuō)法錯(cuò)誤但符合題意,樣本具有代表性并不意味著根據(jù)樣本測(cè)試結(jié)果推斷的錯(cuò)報(bào)一定與總體中的錯(cuò)報(bào)完全相同;選項(xiàng)C說(shuō)法正確但不符合題意,代表性與整個(gè)樣本而非樣本中的單個(gè)項(xiàng)目相關(guān),與樣本規(guī)模無(wú)關(guān),而與如何選取樣本相關(guān);選項(xiàng)D說(shuō)法正確但不符合題意,比如,異常情況導(dǎo)致的樣本錯(cuò)報(bào)就不具有代表性。

【答案】B

19.在審計(jì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),下列情形中,導(dǎo)致集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)法利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的是(    )

A.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效監(jiān)管環(huán)境中

B組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求

C.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力存有并非重大的疑慮

D.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法向集團(tuán)項(xiàng)目組提供所有審計(jì)工作底稿

【解析】選項(xiàng)A、C不符合題意,集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過(guò)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,消除其影響;選項(xiàng)B符合題意,如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集因?qū)徲?jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求,集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),而不應(yīng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作;選項(xiàng)D不符合題意,若組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屬于同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所,組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任提供所有的審計(jì)工作底稿。

【答案】B

20.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇擬測(cè)試的控制的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是(   )

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇測(cè)試對(duì)形成內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)有重大影響的控制

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須測(cè)試即使有缺陷也合理預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇擬測(cè)試的控制,應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)測(cè)試的控制

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)重要賬戶或列報(bào)的一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)進(jìn)行測(cè)試

【解析】選項(xiàng)A說(shuō)法正確但不符合題意,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇測(cè)試那些對(duì)形成內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)有重大影響的控制;選項(xiàng)B說(shuō)法正確但不符合題意,選取關(guān)鍵控制需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷;選項(xiàng)℃說(shuō)法錯(cuò)誤但符合題意,企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)選擇測(cè)試的控制,可能多于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為為了評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性有必要測(cè)試的控制;選項(xiàng)D說(shuō)法正確但不符合題意,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取擬測(cè)試的控制時(shí),通常不會(huì)選取整個(gè)流程中的所有控制,而是選擇關(guān)鍵控制,即能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)重要賬戶或列報(bào)的一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制。

【答案】C

21.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是(   )。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵

B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性

C.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求

D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供的合理保證意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

【解析】選項(xiàng)A說(shuō)法正確但不符合題意,審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度,即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度,而不涉及為如何利用信息提供建議;選項(xiàng)B說(shuō)法正確但不符合題意,審計(jì)通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)執(zhí)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者;選項(xiàng)C說(shuō)法正確但不符合題意,審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者,即審計(jì)可以用來(lái)有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求;選項(xiàng)υ說(shuō)法錯(cuò)誤但符合題意,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零,因此不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。

【答案】D

22.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是（）

A.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性不受審計(jì)證據(jù)的充分性的影響

B.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性

C.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性

D.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的衡量

【解析】選項(xiàng)A說(shuō)法正確但不符合題意,審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量;選項(xiàng)B說(shuō)法正確但不符合題意,相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容,只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的;選項(xiàng)￠說(shuō)法正確但不符合題意,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響,并受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響;選項(xiàng)D說(shuō)法錯(cuò)誤但符合題意審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。

【答案】D

23.下列有關(guān)信息技術(shù)一般控制的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是（）

A.信息技術(shù)一般控制只能對(duì)實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定做出間接貢獻(xiàn)

B.信息技術(shù)一般控制對(duì)所有應(yīng)用控制具有普遍影響

C.信息技術(shù)一般控制包括程序開(kāi)發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問(wèn)以及計(jì)算機(jī)運(yùn)行四個(gè)方面

D.信息技術(shù)一般控制在保證信息系統(tǒng)的安全

【解析】選項(xiàng)A說(shuō)法錯(cuò)誤但符合題意,信息技術(shù)一般控制通常會(huì)對(duì)實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定作出間接貢獻(xiàn),在有些情況下,信息技術(shù)一般控制也可能對(duì)實(shí)現(xiàn)信息處理目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定作岀直接貢獻(xiàn);選項(xiàng)B、D說(shuō)法正確但不符合題意,信息技術(shù)一般控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全,對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實(shí)施的、對(duì)所有的應(yīng)用或控制模塊具有普遍影響的控制措施;選項(xiàng)C說(shuō)法正確但不符合題意,屬于信息技術(shù)一般控制的4個(gè)方面。

【答案】A

1.下列各項(xiàng)工作中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性的有(   )

A.運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),確定已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額

B.確定需要對(duì)哪些類型的交易,賬戶余額或披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

C.運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),確定可容忍錯(cuò)報(bào)

D.確定未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響是否重大

【解析】選項(xiàng)A、B、C恰當(dāng),實(shí)際執(zhí)行的重要性在審計(jì)中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,即通常選取金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表

項(xiàng)目,因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào);②運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,例如,在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值辶間的可接受差異額通常不超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性;在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要-性;選項(xiàng)D不恰當(dāng),應(yīng)運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

【答案】ABC

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅?shū)面記錄。下列各項(xiàng)記錄內(nèi)容中,有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性的有（  ）

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論及理由

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決職業(yè)判斷相關(guān)問(wèn)題的思路

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集到的相關(guān)信息

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅?shū)面記錄,對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行書(shū)面記錄,有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性:①對(duì)職業(yè)判斷問(wèn)題和目標(biāo)的描述;②解決職業(yè)判斷相關(guān)問(wèn)題的思路;③收集到的相關(guān)信息;④得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由;⑤就決策結(jié)論與被審

計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間。

【答案】ABCD

3.下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)保證程度的說(shuō)法中,正確的有(  )。

A.合理保證是高水平的保證,有限保證是中等水平的保證

B.審計(jì)提供合理保證,審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)提供有限保證。

C.合理保證所需證據(jù)的數(shù)量較多,有限保證所需證據(jù)的數(shù)量較少

D.合理保證以積極方式提出結(jié)論,有限保證以消極方式提出結(jié)論

【解析】選項(xiàng)A不正確,合理保證是高水平的保證,有限保證提供的是有意義水平的保證;選項(xiàng)B不正確,依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》第四條的規(guī)定,其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證;選項(xiàng)￠、D正確,合理保證需要獲取較多的審計(jì)證據(jù)并以積極方式提岀結(jié)論,有限保證證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制,所需證據(jù)數(shù)量較少并以消極方式提岀結(jié)論。

【答案】CD

4.下列抽樣方法中,通?？捎糜诮y(tǒng)計(jì)抽樣的有(   )。

A.隨機(jī)選樣

B.系統(tǒng)選樣

C.整群選樣

D.隨意選樣

【解析】選項(xiàng)A恰當(dāng),簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用;選項(xiàng)B恰當(dāng),系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用,在總體隨杋分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣;選項(xiàng)C不恰當(dāng),整群選樣通常不能在審計(jì)抽樣中使用,因?yàn)榇蟛糠挚傮w的結(jié)構(gòu)都使連續(xù)的項(xiàng)目之間可能具有相同的特征,但與總體中的其他項(xiàng)目的特征不同;選項(xiàng)D不恰當(dāng),在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí),運(yùn)用隨意選樣是不恰當(dāng)?shù)?因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法量化選取樣本的概率。

【答案】AB

5.下列各項(xiàng),會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行客戶接受與保持程序時(shí)應(yīng)當(dāng)獲取相關(guān)信息的有(  )

A.沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信

B.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力

C.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的時(shí)間和資源

D能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求

【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序,以合理保證只有在下列情況下,才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù):①能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù),并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源;⑨能夠遵守相關(guān)職業(yè)道徳要求;③已考慮客戶

的誠(chéng)信,沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信。

【答案】ABCD

6.為應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn),下列審計(jì)程序中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施的有(   )

A.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向

B.對(duì)報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)施測(cè)試

C.對(duì)關(guān)聯(lián)交易及余額實(shí)施函證程序

D.對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

【解析】選項(xiàng)A、B恰當(dāng),無(wú)淪對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序,用以:①測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng);②復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向,并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);③對(duì)于超岀被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易,評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為;選項(xiàng)C、D不恰當(dāng),屬于常規(guī)審計(jì)程序,不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師為應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的凨險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序。

【答案】AB

7.下列各項(xiàng)中,導(dǎo)致審計(jì)固有限制的有(   )。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有被授予調(diào)查被審計(jì)單位涉嫌違法行為所必要的特定法律權(quán)力

B.許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性,并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷

C.被審計(jì)單位管理層可能拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的某些信息

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,并且應(yīng)減少其他領(lǐng)域的審計(jì)資

【解析】審計(jì)的固有限制源于:①財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì);②審計(jì)程序的性質(zhì);③在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。選項(xiàng)A、C恰當(dāng),屬于審計(jì)程序的性質(zhì);選項(xiàng)B恰當(dāng),屬于審計(jì)報(bào)告的性質(zhì);選項(xiàng)D恰當(dāng),屬于在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。

【答案】ABCD

8.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),如果審計(jì)范圍受到限制,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?span style="letter-spacing: 0px;box-sizing: border-box;">計(jì)證據(jù),下列做法中,正確的有(   )。

A.在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明已執(zhí)行的有限程序

B.出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

C.在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明

D.在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制

【解析】A不正確,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明所執(zhí)行的程序;選項(xiàng)B正確,如果審計(jì)范圍受到限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告;選項(xiàng)℃正確,如果在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)重大缺陷做出詳細(xì)說(shuō)明;選項(xiàng)D正確,在出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制,無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn),并單設(shè)段落說(shuō)明無(wú)法表示意見(jiàn)的實(shí)質(zhì)性理由。

【答案】BCD

9.下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)中,可能具有高度估計(jì)不確定性的有(   )。

A.未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)估計(jì)

B.高度依賴管理層判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)

C.采用高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開(kāi)發(fā)的模型作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)

D.在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)

【解析】可能存在高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)的例子很多,比如:①高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì),如對(duì)未決訴訟的結(jié)果或未來(lái)現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間安排的判斷,而未決訴訟的結(jié)果或未來(lái)現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的不確定事項(xiàng);②未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)估計(jì);③注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表中類似會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異,在這種情況下管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì);④采用高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開(kāi)發(fā)的模型,或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)。

【答案】ABCD

1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

(1)2018年末甲公司某項(xiàng)重大未決訴訟的結(jié)果極不確定,管理層無(wú)法作出合理估計(jì),但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了該事項(xiàng)。因該事項(xiàng)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不存在特別風(fēng)險(xiǎn)。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為商譽(yù)減值存在特別風(fēng)險(xiǎn),在了解了與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制后,認(rèn)為其設(shè)計(jì)合理并得到了執(zhí)行。為提高效率,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用了實(shí)質(zhì)性方案

(3)甲公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定,按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將2016年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與相關(guān)存貨在2017年實(shí)際發(fā)生的損失進(jìn)行了比較,未發(fā)現(xiàn)重大差異,認(rèn)為管理層的估計(jì)合理,據(jù)此認(rèn)可了2017年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額

(4)甲公司對(duì)其產(chǎn)品提供一年的保修義務(wù),根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),保修費(fèi)用占銷售收入的比例為5%至10%,管理層按5%確認(rèn)了2017年度的保修費(fèi)用。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能存在管理層偏向,要求管理層調(diào)整計(jì)提比例

(5)管理層在實(shí)施固定資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)編制了未來(lái)5年的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè),假設(shè)年收入增長(zhǎng)率為10%。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其與經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的未來(lái)5年的銷售規(guī)劃及預(yù)算進(jìn)行了核對(duì),結(jié)果滿意據(jù)此認(rèn)為年收入增長(zhǎng)率假設(shè)合理。

要求:針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【解析】

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)的規(guī)定。對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)下,財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)估計(jì)不確定性的披露的充分性。

(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效,隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序就必須包括控制測(cè)試,且實(shí)質(zhì)性程序自然會(huì)受到之前控制測(cè)試結(jié)果的影響。

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果是為了了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì),屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,不足以得出認(rèn)可2017年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額的結(jié)論。

(4)在審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的管理層作出的、可能導(dǎo)致出現(xiàn)管理層偏向的事項(xiàng),并不必然表明存在錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作岀會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)的判斷和決策,以識(shí)別是否可能存在管理層偏向的跡象。

(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)年收入增長(zhǎng)率的假設(shè)不準(zhǔn)確。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮披露的充分性。

(2)不恰當(dāng)。預(yù)期控制運(yùn)行有效應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用綜合性方案。

(3)不恰當(dāng)。復(fù)核上年會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果不足以為作為充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)復(fù)核管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)的判斷和決策。

(5)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層使用的假設(shè)的評(píng)價(jià),僅以其在審計(jì)時(shí)可獲得的信息為基礎(chǔ)。

2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)因關(guān)聯(lián)方回函的可靠性較低,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方乙公司的重要款項(xiàng)實(shí)施函證程序,在審計(jì)工作底稿中記錄了不實(shí)施函證的理由,并實(shí)施了替代審計(jì)程序,結(jié)果滿意。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平,在期中審計(jì)時(shí)對(duì)截至2017年9月末的余額實(shí)施了函證程序。在期末審計(jì)時(shí)對(duì)剩余期間的銷售和收款交易實(shí)施了控制測(cè)試,結(jié)果滿意。

(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2017年12月31日對(duì)甲公司期末銀行承兌匯票實(shí)施監(jiān)盤(pán),發(fā)現(xiàn)缺失一張大額票據(jù),財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋該票據(jù)已交由銀行托收。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向出票人寄發(fā)了詢證函并收到回函,結(jié)果滿意。

(4)因未收到應(yīng)收丙公司款項(xiàng)的詢證函回函,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將檢查期后收款作為替代審計(jì)程序,查看了應(yīng)收丙公司款項(xiàng)明細(xì)賬的期后貸方發(fā)生額,結(jié)果滿意。

(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲公司現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行期末審計(jì)時(shí),為及時(shí)獲得回函,要求被詢證方將回函寄至甲公司。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為收件人直接簽收了回函。

要求:針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【解析】

(1)不實(shí)施應(yīng)收賬款函證的理由不恰當(dāng)。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在資產(chǎn)負(fù)債表日后某一天函證資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款余額。如果在資產(chǎn)負(fù)債表日前對(duì)應(yīng)收賬戶余額實(shí)施函證程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)詢證函指明的截止日期與資產(chǎn)負(fù)債表日之間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序,或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用,以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理廷伸至期末。實(shí)質(zhì)性程序包括測(cè)試該期間發(fā)生的影響應(yīng)收賬款余額的交易或?qū)嵤┓治龀绦虻??？刂茰y(cè)試包括測(cè)試銷售交易、收款交易及與應(yīng)收賬款沖銷有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性等。

(3)如果開(kāi)具的銀行承兌匯票沒(méi)有銀行承兌協(xié)議支持,可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要警覺(jué)。

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要查看的是相關(guān)的收款單據(jù),以證實(shí)付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)。

(5)如果被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位,被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師,該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序,除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無(wú)效。

(2)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)剩余期間的銷售和收款交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序

與控制測(cè)試相結(jié)合。

(3)不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查銀行承兌協(xié)議

(4)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額。

(5)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被詢證者將回函寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。

3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家被審計(jì)單位2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)

相關(guān)的部分事項(xiàng)如下

(1)甲公司為制造型企業(yè),存貨產(chǎn)銷量大但年末余額不重大,因此,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程,直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。

(2)乙公司2017年末持有的在途存貨于2018年1月4日驗(yàn)收入庫(kù),管理層在2018年1月5日實(shí)施盤(pán)點(diǎn)時(shí)將這些存貨納入了盤(pán)點(diǎn)范圍,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施監(jiān)盤(pán)的基礎(chǔ)上,檢查了這些存貨的驗(yàn)收入庫(kù)單據(jù)等,結(jié)果滿意。

(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2017年12月31日在丙公司存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán),于次日取得所有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽,檢査了是否連續(xù)編號(hào),并將存貨盤(pán)點(diǎn)匯總表與盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行了核對(duì),結(jié)果滿意。

(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)認(rèn)為丁公司管理層有關(guān)存貨盤(pán)點(diǎn)的指令和程序設(shè)計(jì)合理,因此在監(jiān)盤(pán)中縮小了抽盤(pán)范圍。

(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2017年末對(duì)戊公司存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí),得知管理層擬于2018年1月銷毀批過(guò)期商品,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了該批商品的賬簿記錄,確認(rèn)已全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,不再將其納入監(jiān)盤(pán)范圍。

(6)已公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2018年2月新承接的客戶,管理層于2017年12月31日進(jìn)行了存貨盤(pán)點(diǎn),因年末存貨余額重大,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詳細(xì)檢查了己公司的年末盤(pán)點(diǎn)記錄以及期后的存貨出入庫(kù)記錄及相關(guān)單據(jù),結(jié)果滿意,據(jù)此認(rèn)可了年末存貨數(shù)量。

要求:針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【解析】

(1)了解與生產(chǎn)和存貨相關(guān)的業(yè)務(wù)流程是必要程序,以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí),通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注所有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi),并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。

(3)在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列,并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí),防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)未納人盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn);取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄,確定其是否連續(xù)編號(hào),查明已發(fā)放的表單是否均已收回,并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

(4)存貨監(jiān)盤(pán)范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。存貨監(jiān)盤(pán)是檢查存貨的存在,已全額計(jì)提跌價(jià)的存貨價(jià)值雖然為零,但數(shù)量仍存在,

(6)如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán),對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程。

(2)恰當(dāng)。

(3)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在監(jiān)盤(pán)前確定盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽是否連續(xù)編號(hào),在監(jiān)盤(pán)后將存貨盤(pán)點(diǎn)

匯總表與盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行核對(duì)。

(4)不恰當(dāng)。還應(yīng)考慮指令和程序?qū)嵤┑挠行浴?/p>

(5)不恰當(dāng)。仍需對(duì)存貨是否存在實(shí)施監(jiān)盤(pán)。

(6)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)己公司存貨執(zhí)行監(jiān)盤(pán)程序。

4.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表,遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng):

(1)2017年10月,甲公司因嚴(yán)重破壞環(huán)境被環(huán)保部門(mén)責(zé)令停產(chǎn)并對(duì)居民進(jìn)行賠償,管理層確認(rèn)了大額預(yù)計(jì)負(fù)債并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了溝通,擬在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通該事項(xiàng)。同時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要,擬在審計(jì)報(bào)告中増加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明

(2)乙公司2017年末商譽(yù)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股杈投資等多項(xiàng)資產(chǎn)存在減值跡象。因管理層未提供相關(guān)資料,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法就上述資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),擬對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn),并在審計(jì)報(bào)告的其他信息部分說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)

(3)由于丙公司與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)丙公司2017年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。因丙公司管理層未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該凊況,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注這一個(gè)情況。

(4)因某具有財(cái)務(wù)重大性的子公司連續(xù)兩年虧損,丁公司管理層在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中就與該子公司相關(guān)的商譽(yù)計(jì)提了大額減值準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該子公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在無(wú)法解釋的重大差異,因此認(rèn)為無(wú)法對(duì)與該子公司相關(guān)的商譽(yù)減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),擬對(duì)丁公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)。

(5)戊公司管理層2017年確認(rèn)了一筆大額長(zhǎng)期職工福利,未將其折現(xiàn),并拒絕了A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)調(diào)整建議。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體沒(méi)有重大影響。因?qū)㈤L(zhǎng)期職工福利作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)并與治理層溝通過(guò),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行溝通。

要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要明理由

【解析】

(1)被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不需要在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中溝通

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)不涵蓋其他信息,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)或任何形式的鑒證結(jié)論。

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的事項(xiàng)有:①內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷,但仍有一項(xiàng)或多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意;②企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)要素的列報(bào)不完整或不恰當(dāng);③注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉在基準(zhǔn)日并不存在,但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng),且這類期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響。

(4)子公司的虧損雖然重大但對(duì)于集團(tuán)而言不具有廣泛性,因此發(fā)表保留意見(jiàn)。

5)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項(xiàng),即不存在審計(jì)范圍受到限制,也不存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層意見(jiàn)分歧的情況。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。不應(yīng)當(dāng)對(duì)該事項(xiàng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

(2)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)其他信息的影響。

(3)不恰當(dāng)。管理層未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該情況,不應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段詵明。

(4)恰當(dāng)。

(5)不恰當(dāng)。該事項(xiàng)不適合作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中溝通。

5.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)項(xiàng)目合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé),項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人對(duì)項(xiàng)目組按照事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)

(2)審計(jì)業(yè)務(wù)合伙人在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,可以向其負(fù)責(zé)的審計(jì)客戶推銷非鑒證服務(wù),并按該非鑒證服務(wù)收入的5%提取獎(jiǎng)金

(3)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及非上市實(shí)體的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)由事務(wù)所統(tǒng)一制定

(4)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)的工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存10年,除此之外的其他業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存8年。

(5)對(duì)于違反事務(wù)所質(zhì)量控制制度的合伙人和員工,根據(jù)其違規(guī)的嚴(yán)重程度,采取口頭警告或書(shū)面警告方式予以懲戒。

要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【解析】

(1)根據(jù)審計(jì)淮則的規(guī)定:項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé);項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。

(2)如果某一審計(jì)項(xiàng)目組成員的薪酬或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與其向?qū)徲?jì)客戶推銷的非鑒證服務(wù)掛鉤,將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

(3)在實(shí)務(wù)中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所除對(duì)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外,還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn),確定對(duì)那些涉及公眾利益的范圍較大,或已識(shí)別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù),實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

(4)對(duì)鑒證業(yè)務(wù),包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起,對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求,還應(yīng)保存更長(zhǎng)的時(shí)間。

(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則制定質(zhì)量控制制度,會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)

(2)不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計(jì)合伙人的薪酬或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不得與其向?qū)徲?jì)客戶推銷的非鑒證服務(wù)直接掛鉤。

(3)不恰當(dāng)。制定的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)象不完整。

(4)不恰當(dāng)。對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。

(5)恰當(dāng)。

6.上市公司甲銀行是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目甲銀行2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：

(1)項(xiàng)目合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其股票賬戶長(zhǎng)期借給好友使用。2017年7月,好友通過(guò)該股票賬戶買(mǎi)入甲銀行股票2000股,2017年9月賣(mài)出,虧損1000元

(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員B的父親曾任甲銀行負(fù)責(zé)信貸的副行長(zhǎng),于2017年5月退休。B于2017年7月1日加入甲銀行審計(jì)項(xiàng)目組

(3)甲銀行計(jì)劃于2018年5月處置一組金額重大的不良貸款,聘請(qǐng)XYZ公司對(duì)該組不良貸款2017年末的價(jià)值進(jìn)行了評(píng)估,參考ⅪYZ公司建議的價(jià)值區(qū)間計(jì)提了減值準(zhǔn)備并確定了處置底價(jià)

(4)2017年6月,為滿足新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,甲銀行聘請(qǐng)XYZ公司對(duì)信息系統(tǒng)中有關(guān)金融資產(chǎn)分類、估值和減值模型的設(shè)置提岀修改建議并編寫(xiě)系統(tǒng)功能說(shuō)明書(shū)。對(duì)信息系統(tǒng)的修改由第三方供應(yīng)商負(fù)責(zé)實(shí)施

(5)甲銀行和XYZ公司的合作協(xié)議約定,在甲銀行牽頭的債務(wù)重組項(xiàng)目中,XZ公司向甲銀行推介潛在重組方,甲銀行優(yōu)先推薦XYZ公司為重組項(xiàng)目提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。

(6)2017年12月,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行獲得短期貸款500萬(wàn)元,用于支付員工年終獎(jiǎng)金。該筆貸款對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重大。

要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由：

【解析】

(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員、特定員工,或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù),因密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響,只能將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組,才能將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。

(3)在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下如果評(píng)估結(jié)果單獨(dú)或累積起來(lái)對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響,則會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向該審計(jì)客戶提供這種評(píng)估服務(wù)。

(4)如果信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分或信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大,會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供或設(shè)計(jì)與操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)。

(5)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù),或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù),應(yīng)當(dāng)予以終止,如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目組成員,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

(6)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件,從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款,即使該貸款對(duì)審計(jì)客戶或會(huì)計(jì)師事務(wù)所影響重大,也可以采取措施將因自身利益產(chǎn)生的不利影響降低至可接受水平。

【答案】

（1）違反，理由：項(xiàng)目合伙人A雖然股票賬戶外借,但仍視為項(xiàng)目合伙人A持有,審計(jì)項(xiàng)目組成員A不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降那闆r。

（2）違反，理由：如果審計(jì)項(xiàng)目組成員B父親曾擔(dān)任是審計(jì)客戶的高級(jí)管理人員,因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

（3）違反，理由：ABC的網(wǎng)絡(luò)所ⅹYZ提供的評(píng)估服務(wù)的結(jié)果單獨(dú)或累積起來(lái)對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響,因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向該審計(jì)客戶提供這種評(píng)估服務(wù)。

（4）違反，理由：XYZ提供該信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成，因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（5）違反，理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶,由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系,因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。

（6）不違反。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行獲得短期貸款,不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。