第一編 審計(jì)基本原理 —— 第一章 審計(jì)概述
第01講 本編導(dǎo)讀及命題規(guī)律 第一編 審計(jì)基本原理 1.本編導(dǎo)讀
2.命題規(guī)律
注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程可以簡單概括為：接受業(yè)務(wù)委托→ 計(jì)劃審計(jì)工作→評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)→應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)→形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告。
本編主要圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本理論進(jìn)行闡述，最終目的是將理論運(yùn)用于審計(jì)實(shí)務(wù)，因此本編屬于非常重要的內(nèi)容。
該編命題形式比較靈活，各種題型均可能出現(xiàn)，而且所占分?jǐn)?shù)通常在20多分；除第五章外，其余章節(jié)均為非常重要和比較重要的內(nèi)容?？忌鷳?yīng)在掌握好這部分理論知識(shí)的前提下，盡可能將重要的理論知識(shí)與實(shí)務(wù)融會(huì)貫通。
第02講 審計(jì)的定義和保證程度 第一章 審計(jì)概述 1.考情分析
2.學(xué)習(xí)要求
3.主要知識(shí)點(diǎn)講解
【考情分析】 本章是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基本理論的重要內(nèi)容，核心內(nèi)容就是依據(jù)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定確定審計(jì)具體目標(biāo)。
在命題中，不僅在客觀題中考查，而且在主觀題中涉及，如將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定結(jié)合，進(jìn)而將認(rèn)定目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合；或?qū)⒕唧w的內(nèi)部控制程序與認(rèn)定掛鉤。
具體要求如下：
1.理解審計(jì)業(yè)務(wù)的保證程度
2.理解審計(jì)要素
3.掌握審計(jì)目標(biāo)
4.理解審計(jì)基本要求
5.掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)的定義和保證程度 一、審計(jì)的定義 審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。
注意：
第一，審計(jì)可以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求；
第二，審計(jì)的目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度；
第三，審計(jì)提供的是合理保證，是一種高水平的保證；
第四；審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性；
第五；審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告。
二、合理保證與有限保證 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。
合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。
審計(jì)業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。
合理保證業(yè)務(wù)：
提出結(jié)論——積極方式
風(fēng)險(xiǎn)水平——可接受的低水平
方法——綜合運(yùn)用各種獲取審計(jì)證據(jù)的方法
有限保證業(yè)務(wù)：
提出結(jié)論——消極方式
風(fēng)險(xiǎn)水平——可接受水平
方法——主要運(yùn)用詢問、分析程序獲取審計(jì)證據(jù)
【例題·單選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（?。?br> A.審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求
B.審計(jì)的目的是增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度
C.審計(jì)涉及為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議
D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性
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| | 『正確答案』C
『答案解析』審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度，并不為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議。
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【例題·單選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)提供的保證程度的說法中，正確的是（?。?br> A.鑒定業(yè)務(wù)提供高水平保證
B.代編財(cái)務(wù)信息提供合理保證
C.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證
D.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱提供的有限保證
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| | 『正確答案』D
『答案解析』鑒定業(yè)務(wù)包括審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)，其中審閱業(yè)務(wù)提供的是有限保證，并不是高水平保證，因此選項(xiàng)A錯(cuò)誤；代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序均屬于服務(wù)業(yè)務(wù)，不是鑒證業(yè)務(wù)，不提供保證，選項(xiàng)BC錯(cuò)誤。
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第03講 審計(jì)要素 【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)要素 審計(jì)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告。
一、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）和財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者。
三方之間的關(guān)系是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）發(fā)表審計(jì)意見（提出結(jié)論），以增強(qiáng)除管理層（責(zé)任方）之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任程度。
注意：
第一，管理層（責(zé)任方）與預(yù)期使用者有時(shí)可能是同一方，或是預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。
第二，如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。
?。ㄒ唬┳?cè)會(huì)計(jì)師
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任——按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。
注意：
如果審計(jì)業(yè)務(wù)涉及特殊知識(shí)和技能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助工作，確保項(xiàng)目組整體具有勝任能力。
（二）被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）
1.管理層和治理層的概念
管理層是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。管理層包括部分或全部治理層人員。
治理層是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程。
2.審計(jì)工作前提
管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任包括：
?。?）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；
（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；
?。?）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括：
允許接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息；提供審計(jì)所需的其他信息；允許在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。
注意：
第一，管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。
第二，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
?。ㄈ╊A(yù)期使用者
1.預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織和人員。
注意：
在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別所有的預(yù)期使用者，此時(shí)，預(yù)期使用者應(yīng)考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。
2.審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）
第一，鑒證對(duì)象適當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否承接業(yè)務(wù)的前提條件。
關(guān)注：適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)具備的條件
第二，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中鑒證對(duì)象是歷史的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表（通常為整套報(bào)表）
三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）
1.標(biāo)準(zhǔn)的定義
標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。
對(duì)鑒證對(duì)象作出評(píng)價(jià)離不開適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。
2.適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的特征
適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。
注意：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。
3.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的標(biāo)準(zhǔn)——財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)
適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言，采用的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。
財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。
通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。
特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為公允列報(bào)編制基礎(chǔ)和遵循性編制基礎(chǔ)。
四、審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見而使用的必要信息；包括，會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。
充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的基本特性，且兩者相互關(guān)聯(lián)。
在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度。
五、審計(jì)報(bào)告 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的依據(jù)。
關(guān)注：無保留意見的措辭，及應(yīng)當(dāng)發(fā)表恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的情形。
2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中將其單獨(dú)作為一部分。
【例題·多選題】下列有關(guān)被審計(jì)單位管理層責(zé)任的說法中，恰當(dāng)?shù)挠校ā。?br> A.被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有文件
B.被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表
C.被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸所有必要的相關(guān)人員
D.被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制
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| | 『正確答案』ABCD
『答案解析』管理層和治理層（如適用）應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任包括：①按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；②設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；③向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。
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【例題·多選題】下列有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系的表述中，正確的有（ ）。
A.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者
B.責(zé)任方與預(yù)期使用者不可能是同一方
C.責(zé)任方可能是審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人
D.責(zé)任方不可能是預(yù)期使用者
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| | 『正確答案』AC
『答案解析』責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人；責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。
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第04講 審計(jì)總體目標(biāo)和認(rèn)定的含義 【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。
一、審計(jì)總體目標(biāo) ?。ㄒ唬?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；
?。ǘ┌凑諏徲?jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。
二、認(rèn)定 第05講 認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)可歸納如下：
| 認(rèn) 定 | 目 標(biāo) |
| 交易和事項(xiàng) | 1.發(fā)生：記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) | 確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的 |
| 2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄 | 確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄 |
| 3.準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 | 確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的 |
| 4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 | 確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g |
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| 5.分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 | 確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類 |
| 認(rèn) 定 | 目 標(biāo) |
| 期末賬戶余額 | 1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的 | 確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在 |
| 2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) | 確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù) |
| 3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄 | 確認(rèn)已存在的金額均已記錄 |
| 4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 | 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 |
| 認(rèn) 定 | 目 標(biāo) |
| 列報(bào)和披露 | 1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) | 確認(rèn)發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)均包括在了財(cái)務(wù)報(bào)表中 |
| 2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括 | 確認(rèn)應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)均包括在了財(cái)務(wù)報(bào)表中 |
| 3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚 | 財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚 |
| 4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) | 財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) |
【例題·單選題】有關(guān)具體審計(jì)目標(biāo)的說法中，正確的是（?。?br> A.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有將一年內(nèi)到期的長期借款列報(bào)為一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債，違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)
B.如果已入賬的銷售交易是對(duì)確已發(fā)出商品、符合收入確認(rèn)條件的交易的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)
C.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中將低值易耗品列報(bào)為固定資產(chǎn)，違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)
D.如果財(cái)務(wù)報(bào)表附注中沒有分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)生品等存貨成本核算方法做出恰當(dāng)?shù)恼f明，違反了分類和可理解性目標(biāo)
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| | 『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A，違反了分類和可理解性目標(biāo)；選項(xiàng)C，違反了分類和可理解性目標(biāo)；選項(xiàng)D，違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)。
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【例題·單選題】對(duì)于營業(yè)收入下列認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（?。?。
A.發(fā)生
B.完整性
C.截止
D.分類
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| | 『正確答案』C
『答案解析』截止認(rèn)定是指交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。所以本題體現(xiàn)的是截止認(rèn)定。
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第06講 審計(jì)基本要求 【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)基本要求 一、遵守審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求。
二、遵守職業(yè)道德守則 具體參考教材第六、七編（第20、21、22章）的詳細(xì)介紹，在這里不進(jìn)行過多闡述。 三、保持職業(yè)懷疑 1.職業(yè)懷疑的內(nèi)涵
職業(yè)懷疑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。
可以從以下方面加以理解：
第一，職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念。
第二，職業(yè)懷疑要求對(duì)引起疑慮的情形保持警覺，包括：相互矛盾的證據(jù)；對(duì)文件記錄和詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；可能存在舞弊的情況；需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。
第三，職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。
第四，職業(yè)懷疑要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層。
2.保持職業(yè)懷疑的作用
?。?）在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，有效識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
?。?）在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；
?。?）在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性；
?。?）有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何保持職業(yè)懷疑
（1）在事務(wù)所層面營造保持職業(yè)懷疑的環(huán)境——制定相應(yīng)的控制政策和程序。
?。?）在項(xiàng)目組層面強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。
（3）在審計(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)階段保持職業(yè)懷疑。
?。?）重要審計(jì)領(lǐng)域特別需要保持職業(yè)懷疑。
四、合理運(yùn)用職業(yè)判斷 1.職業(yè)判斷的含義
職業(yè)判斷是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。
2.職業(yè)判斷的運(yùn)用
職業(yè)判斷不僅貫穿注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的始終，而且涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的各類決策。
職業(yè)判斷對(duì)于作出下列決策尤為重要：
（1）確定重要性，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
?。?）為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；
?。?）為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需要執(zhí)行更多的工作；
（4）評(píng)價(jià)管理層在運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷；
?。?）根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論；
?。?）運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)職業(yè)道德基本原則不利的影響。
3.職業(yè)判斷決策過程的步驟
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷需要在相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出，并以具體事實(shí)和情況為依據(jù)。
職業(yè)判斷決策過程的步驟分為：（1）確定職業(yè)判斷的問題和目標(biāo)；（2）收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息；（3）識(shí)別可能采取的解決方案；（4）評(píng)價(jià)可供選擇的方案；（5）得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書面記錄。
4.對(duì)職業(yè)判斷的評(píng)價(jià)
第一，職業(yè)判斷能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的核心；
第二，衡量職業(yè)判斷質(zhì)量可基于下列方面：（1）準(zhǔn)確性或意見一致性；（2）決策一貫性和穩(wěn)定性；（3）可辯護(hù)性。
【例題·多選題】下列有關(guān)職業(yè)懷疑的提法中，表述恰當(dāng)?shù)挠校ā。?br> A.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有批判和質(zhì)疑的精神，對(duì)被審計(jì)單位提供的證據(jù)和解釋不應(yīng)不假思索的全盤接受
B.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以往對(duì)管理層和治理層誠信形成的判斷
C.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)假設(shè)被審計(jì)單位管理層不誠信，且存在舞弊
D.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)引起疑慮的情形應(yīng)保持警覺
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| | 『正確答案』ABD
『答案解析』職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師秉持質(zhì)疑的理念，但并不假設(shè)被審計(jì)單位管理層不誠信，存在舞弊。
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【例題·多選題】在評(píng)價(jià)自身作出的職業(yè)判斷是否適當(dāng)時(shí),下列各項(xiàng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的有（ ）。
A.作出的判斷是否反映了對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適當(dāng)運(yùn)用
B.作出的判斷是否有具體事實(shí)和情況所支持
C.作出的判斷是否與截至審計(jì)報(bào)告日知悉的事實(shí)一致
D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
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| | 『正確答案』ABC
『答案解析』被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能對(duì)其進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，不能降低。
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第07講 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。
注意：
第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，就存在發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性；
第二，審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程就是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平的過程，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)；
第三，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定，需要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素。
一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
1.兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
2.固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)
認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。
固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。
某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定，固有風(fēng)險(xiǎn)較高。
控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。
控制風(fēng)險(xiǎn)取決于財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。
需要特別說明的是，由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，審計(jì)準(zhǔn)則通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而只是將兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。
二、檢查風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。但檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。其原因：
第一，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查；
第二，其他原因，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論。這些因素可以通過適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核項(xiàng)目組成員執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決。
三、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。
【例題·多選題】下列有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述中，不恰當(dāng)?shù)挠校ā。?br> A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)
D.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平
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| | 『正確答案』BCD
『答案解析』BD項(xiàng)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在，所以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制，也不能降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。C項(xiàng)，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。
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四、審計(jì)的固有限制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。這是由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對(duì)保證。
審計(jì)的固有限制源于財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)；審計(jì)程序的性質(zhì)；財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡。
【例題·多選題】下列有關(guān)審計(jì)固有限制的說法中，正確的有（?。?。
A.審計(jì)工作可能因高級(jí)管理人員的舞弊行為而受到限制
B.審計(jì)工作可能因?qū)徲?jì)收費(fèi)過低而受到限制
C.審計(jì)工作可能因項(xiàng)目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制
D.審計(jì)工作可能因財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策而受到限制
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| | 『正確答案』AD
『答案解析』對(duì)某些認(rèn)定或?qū)徲?jì)事項(xiàng)而言，固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)能力的潛在影響尤為重要，其中包括舞弊，特別是涉及高級(jí)管理人員的舞弊或串通舞弊，選項(xiàng)A正確。因?yàn)閷徲?jì)收費(fèi)過低不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由，所以不屬于固有限制，選項(xiàng)B不正確。審計(jì)限制是被審單位本身存在，審計(jì)工作可能因項(xiàng)目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制，屬于被審單位自身能力不足，不屬于審計(jì)限制，選項(xiàng)C不正確。許多財(cái)務(wù)報(bào)表涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。因此，某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動(dòng)幅度，這種變動(dòng)幅度不能通過實(shí)施追加的審計(jì)程序來消除，選項(xiàng)D正確。
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