注冊會計師考試備考時間只剩50天了!刷題、背知識點還是棄車保帥主攻某一科？想必這些問題，考生已經(jīng)在心里反復思量許久。其實在考試時要穩(wěn)住心性，不要急于說放棄，也許就是某一個知識點的豁然開朗就會扭轉(zhuǎn)整個考試。
傳說中，注會考試中最難的兩個科目--《會計》、《審計》，存在哪些易錯易混的知識點？
企業(yè)應當以預期信用損失為基礎(chǔ)，對下列項目進行減值會計處理并確認損失準備：
1.分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工具）。
【注意】企業(yè)可基于單項非交易性權(quán)益工具投資，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益，不需計提減值準備。
2.租賃應收款。
3.合同資產(chǎn)。合同資產(chǎn)是指《企業(yè)會計準則第14號——收入》定義的合同資產(chǎn)。
4.部分貸款承諾和財務擔保合同。
二、基本概念
1.損失準備
損失準備，是指針對按照以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、租賃應收款和合同資產(chǎn)的預期信用損失計提的準備，按照以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的累計減值金額以及針對貸款承諾和財務擔保合同的預期信用損失計提的準備。
2.預期信用損失
預期信用損失，是指以發(fā)生違約的風險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。
3.信用損失
信用損失，是指企業(yè)按照原實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應收的所有合同現(xiàn)金流量與預期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。
【注意】
（1）對于企業(yè)購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，應按照該金融資產(chǎn)經(jīng)信用調(diào)整的實際利率折現(xiàn)；
（2）由于預期信用損失考慮付款的金額和時間分布，因此即使企業(yè)預計可以全額收款但收款時間晚于合同規(guī)定的到期期限，也會產(chǎn)生信用損失；
（3）無論企業(yè)采用何種方式評估信用風險是否顯著增加，通常情況下，如果逾期超過30日，則表明金融工具的信用風險已經(jīng)顯著增加；
（4）企業(yè)確定金融工具在資產(chǎn)負債表日只具有較低的信用風險的，可以假設該金融工具的信用風險自初始確認后并未顯著增加。
對于應收款項、合同資產(chǎn)和租賃應收款，滿足條件，企業(yè)應當始終按照相當于整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的金額計量其損失準備。
1.對于購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日僅將自初始確認后整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的累計變動確認為損失準備
（1）利息收入=攤余成本×經(jīng)信用調(diào)整的實際利率
【注意】經(jīng)信用調(diào)整的實際利率，是指將購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率。
（2）在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當將整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的變動金額作為減值損失或利得計入當期損益。
【注意】即使該資產(chǎn)負債表日確定的整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失＜初始確認時估計現(xiàn)金流量所反映的預期信用損失的金額，企業(yè)也應當將預期信用損失的有利變動確認為減值利得。
2.對于購入或源生的未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)
（1）利息收入=攤余成本×實際利率
（2）若該金融工具在后續(xù)期間不再存在信用減值，利息收入=賬面余額×實際利率
3.會計處理
（1）減值準備的計提和轉(zhuǎn)回
借：信用減值損失（預期信用損失＞該工具（或組合）當前減值準備賬面金額部分）
貸：貸款損失準備/債權(quán)投資減值準備/壞賬準備/合同資產(chǎn)減值準備/租賃應收款減值準備/預計負債(用于貸款承諾及財產(chǎn)擔保合同)/其他綜合收益—信用減值準備（用于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債券類資產(chǎn)）等
該減值可以轉(zhuǎn)回。
（2）已發(fā)生信用損失金融資產(chǎn)的核銷
企業(yè)實際發(fā)生信用損失，認定相關(guān)金融資產(chǎn)無法收回，經(jīng)批準予以核銷的，應當根據(jù)批準的核銷金額
借：貸款損失準備
貸：貸款/應收賬款/合同資產(chǎn)/應收租賃款等。
若核銷金額大于已計提的損失準備，還應按其差額借記“信用減值損失”科目。
所得稅費用=當期所得稅＋遞延所得稅
應納稅所得額=稅前利潤總額＋永久性、暫時性差異納稅調(diào)整增加額-永久性、暫時性納稅調(diào)整減少額
當期應交所得稅=應稅所得額×所得稅稅率25%
借：所得稅費用
貸：應交稅費——應交所得稅
當期所得稅費用=當期應交所得稅-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-期初余額）＋（遞延所得稅負債期末余額-期初余額）
=當期應交的所得稅＋遞延所得稅負債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額
=當期應交所得稅＋遞延所得稅費用
=當期應交所得稅-遞延所得稅收益
遞延所得稅（費用）=遞延所得稅負債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額
遞延所得稅收益=遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-遞延所得稅負債發(fā)生額
實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。還包括：
1.將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)整。
2.檢查財務報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他調(diào)整。
無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。
1.是否在期中實施實質(zhì)性程序考慮因素：
（1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制。控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序。
（2）實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性。
（3）實質(zhì)性程序的目標。
（4）評估的重大錯報風險。注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，注冊會計師越應當考慮將實質(zhì)性程序集中于期末（或接近期末）實施。
（5）各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì)。例如，某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的特殊性質(zhì)（如收入截止認定、未決訴訟）決定了注冊會計師必須在期末（或接近期末）實施實質(zhì)性程序。
（6）針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。
2.如何考慮期中審計證據(jù)
如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師有兩種選擇：
（1）針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序；
（2）將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。
如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。
3.如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)
在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應對本期的重大錯報風險。只有當以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時（例如以前審計通過實質(zhì)性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質(zhì)性進展），以前獲取的審計證據(jù)才可能用作本期的有效審計證據(jù)。但即便如此，注冊會計師應當在本期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。
1.注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。
2.如果對控制測試結(jié)果滿意，注冊會計師應當考慮縮小實質(zhì)性程序的范圍。
3.可接受抽樣風險與實質(zhì)性程序范圍成反向變動關(guān)系。
4.可容忍錯報與實質(zhì)性程序范圍成反向變動關(guān)系。
5.總體規(guī)模與是實質(zhì)性程序范圍圍成同向變動關(guān)系。（超大總體，影響很?。?/p>
6.計劃的保證水平與實質(zhì)性程序范圍成同向變動關(guān)系。
7.總體變異性與實質(zhì)性程序范圍成同向變動關(guān)系。
1.如果實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，并不能表明與該認定有關(guān)的控制是有效運行的。（對控制測試結(jié)果無影響）
2.如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當考慮實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評估相關(guān)控制運行有效性的影響（內(nèi)部控制一定無效，對控制測試有影響），需要提高重大錯報風險的評估水平，并追加程序或擴大程序的范圍（實質(zhì)性程序）。
【注意】風險評估程序的結(jié)果決定是否進行控制測試以及控制測試的性質(zhì)、時間和范圍?？刂茰y試的結(jié)果可能修正重大錯報風險評估的結(jié)果?？刂茰y試的結(jié)果決定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，而實質(zhì)性程序的結(jié)果可以驗證控制測試的結(jié)果。
1.辦理銷售（合同談判2人，與合同訂立分離）----賒銷批準----發(fā)貨----開發(fā)票----記錄銷售
2.賒銷批準職能與銷售職能的分離。
3.編制銷售發(fā)票通知單（裝運單）的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離。
4.銷售人員應當避免接觸銷貨現(xiàn)款。
5.主營業(yè)務收入賬如果系由記錄應收賬款之外的員工獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的員工定期調(diào)節(jié)總賬和明細賬。
6.負責主營業(yè)務收入和應收賬款記賬的員工不得經(jīng)手貨幣資金。
一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具賬單和銷售發(fā)票等。通過定期清點銷售單和銷售發(fā)票，可以避免漏開發(fā)票或漏記銷售的情況。財務人員在記錄銷售交易之前，對相關(guān)的銷售單、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票上的信息進行核對，以確保入賬的營業(yè)收入是真實發(fā)生的、準確的。
銷售單、裝運單、銷售發(fā)票連續(xù)編號。（完整性）對憑證預先進行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具發(fā)票或登記入賬，也可防止重復開具發(fā)票或重復記賬。
由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應付賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息。（存在、計價和分攤、權(quán)利和義務，完整性認定可能無法實現(xiàn)）
文章來源于公眾號：傲椒CPA，作者：傲椒妹，專業(yè)的注冊會計師學習平臺與職業(yè)發(fā)展平臺，幫助每一位財會人提升職業(yè)價值！
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