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上年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的款項(xiàng)本年度收回該如何做賬？

上年計(jì)提的信用減值損失已結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)，那次年收回賬款后，可以直接貸記信用減值損失嗎？

如果企業(yè)在上年末計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，但未確認(rèn)核銷(xiāo)，這樣在次年已收回款項(xiàng)后，借記壞賬準(zhǔn)備，可以直接貸記信用減值損失嗎？比如：2019年末已做賬務(wù)

借：信用減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

借：本年利潤(rùn)

貸：信用減值損失

借：所得稅費(fèi)用

貸：本年利潤(rùn)

那2020年收回款后賬務(wù)處理：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

這樣有問(wèn)題嗎？2020年的信用減值損失因期初是0，最后以負(fù)數(shù)呈現(xiàn)；

或者可以用“以前年度損益調(diào)整”來(lái)做嗎？

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

然后把“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”？

解答：

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法有余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法四種。其中，余額百分比法是指當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等于期末應(yīng)收賬款余額乘壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比；賬齡分析法是指當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等于期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額乘各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比；銷(xiāo)貨百分比法是指當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等于本期銷(xiāo)售總額乘壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例；個(gè)別認(rèn)定法是針對(duì)每項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際情況分別估計(jì)壞賬損失的方法。

具體步驟如下：

1. 確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。

2. 統(tǒng)計(jì)近期較為穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)應(yīng)收賬款賬齡。

3. 計(jì)算該周期內(nèi)應(yīng)收賬款遷徙率及其平均值。

4. 計(jì)算歷史損失率。

5. 前瞻性信息調(diào)整。

6. 計(jì)算預(yù)期信用損失。

因此，在正確的會(huì)計(jì)處理下，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備就是會(huì)計(jì)估計(jì)。依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第九條規(guī)定，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。

提問(wèn)中如果2019年度計(jì)提遵循了規(guī)范的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和操作程序，沒(méi)有故意通過(guò)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備來(lái)進(jìn)行所謂的“盈余管理”，則在次年（2020年）收回應(yīng)收款項(xiàng)后，不需要追溯調(diào)整，而是應(yīng)該采用未來(lái)適用法，即直接在當(dāng)期（2020年）處理。而在2020年計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)該項(xiàng)應(yīng)收已經(jīng)不存在了，自然就不再需要計(jì)提，前面計(jì)提的就需要沖回。

在實(shí)務(wù)中，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，不會(huì)單獨(dú)對(duì)應(yīng)著每一筆應(yīng)收款項(xiàng)來(lái)做，而是通過(guò)一張匯總表計(jì)算出全部應(yīng)該計(jì)提的金額，然后與賬面金額比較，最后才是按照差額來(lái)計(jì)提或沖減。既然匯總后存在沖減的情況，“信用減資損失”就可能出現(xiàn)所謂的負(fù)數(shù)。

當(dāng)然，如果在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)出現(xiàn)了明顯錯(cuò)誤或者故意錯(cuò)誤的，且金額也屬于重大的，構(gòu)成了重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》就需要追溯調(diào)整，就需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目。

最后，對(duì)于“所得稅費(fèi)用”與“遞延所得稅資產(chǎn)”的確認(rèn)，實(shí)務(wù)中也是合并確認(rèn)，很少有單獨(dú)計(jì)算確認(rèn)的。計(jì)提或沖減壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”，也是按照當(dāng)年“壞賬準(zhǔn)備”的余額與未來(lái)預(yù)計(jì)的所得稅稅率來(lái)計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”，然后與賬面的“遞延所得稅資產(chǎn)”金額比較，最后根據(jù)差額來(lái)補(bǔ)提或沖減。