先簡(jiǎn)單說說應(yīng)收賬款。企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)會(huì)向客戶收錢，有的客戶享受服務(wù)后立即付款，比如外出吃飯，吃完馬上結(jié)賬，這時(shí)企業(yè)不會(huì)有應(yīng)收賬款，直接收到的是銀行存款或現(xiàn)金。大部分企業(yè)所在的行業(yè)是貨賣出去了或服務(wù)提供完了但不能馬上收到款，就像買東西賒銷一樣。我記得小時(shí)候會(huì)有人在村里的小賣部賒東西，小賣部老板有個(gè)紙張發(fā)黃的本子，用圓珠筆記著誰欠他多少錢。這其實(shí)就是小賣部的應(yīng)收賬款。這個(gè)應(yīng)收沒有合同作為保障，主要靠老板對(duì)賒銷人的信用評(píng)價(jià)?，F(xiàn)在企業(yè)形成應(yīng)收賬款一般基于合同。一份正規(guī)的合同對(duì)買賣雙方都是一種保障。合同中一般會(huì)明確付款方式比如合同約定客戶收到貨后六個(gè)月內(nèi)付款。這時(shí)銷售方公司賬上會(huì)形成應(yīng)收賬款。當(dāng)這筆錢收回來時(shí)，應(yīng)收賬款就變成了銀行存款。銷售的最終結(jié)果是營業(yè)收入和銀行存款都增加，但由于收款時(shí)間的原因會(huì)在應(yīng)收賬款這個(gè)科目過渡。應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上排在銀行存款后面，主要是流動(dòng)性不如銀行存款。銀行存款企業(yè)可以隨時(shí)用，而應(yīng)收賬款有一個(gè)收回來的過程。并不是所有的應(yīng)收賬款都一定能收回來，收不回來的就是企業(yè)的壞賬，比如客戶原本欠公司1000萬，但根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)結(jié)合未來情況判斷大概有50萬收不回來，企業(yè)需要按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款金額要列示950萬。會(huì)計(jì)上要求企業(yè)不高估資產(chǎn)不低估負(fù)債，出于謹(jǐn)慎要求企業(yè)要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)而更真實(shí)的反映資產(chǎn)狀況。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)要用預(yù)期信用損失模型對(duì)減值進(jìn)行評(píng)估。開始接觸預(yù)期信用損失模型是學(xué)CPA綜合階段（專業(yè)階段考會(huì)計(jì)時(shí)還是舊準(zhǔn)則）說實(shí)話有點(diǎn)懵，不理解組合、單項(xiàng)計(jì)提等說的是啥，后來實(shí)際工作中接觸了，發(fā)現(xiàn)并不難，只是理論偏抽象。用某個(gè)底稿展示一下，這樣會(huì)比較有感覺。
預(yù)期信用損失分按單項(xiàng)計(jì)提預(yù)期信用損失和按組合計(jì)提預(yù)期信用損失兩類。單項(xiàng)計(jì)提
單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備就是針對(duì)某一家單獨(dú)客戶提壞賬，要對(duì)客戶進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估。比如公司對(duì)應(yīng)的應(yīng)收客戶有100家，其中一兩家已經(jīng)明確知道錢收不回來了，那就要對(duì)這一兩家單獨(dú)計(jì)提壞賬。2月份做的這家不存在單獨(dú)計(jì)提，我在某上市公司年報(bào)中找了家涉及單項(xiàng)計(jì)提的，可以看到單項(xiàng)計(jì)提就是對(duì)某一具體客戶進(jìn)行評(píng)估并單獨(dú)設(shè)定計(jì)提比例去提壞賬。
組合計(jì)提
在組合計(jì)提中大部分公司都會(huì)用到賬齡組合，根據(jù)客戶欠款時(shí)間長(zhǎng)短設(shè)定不同比例去計(jì)提壞賬，欠賬時(shí)間越短收回來的可能性越大，反之，收回的可能性越小。我找的這家上市公司組合計(jì)提中只用到了賬齡組合。
單項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和組合計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備加起來是該公司全部的壞賬準(zhǔn)備。這家3年以上就按100%計(jì)提了，不理解為什么后面還分3-4年，4-5年和5年以上列示。大部分情況下按賬齡計(jì)提會(huì)有個(gè)隨賬齡增加計(jì)提比例逐步增加的過程。就像這樣：賬齡應(yīng)收賬款計(jì)提比例
一年以內(nèi)3%
1-2年5%
2-3年10%
3-4年30%
4-5年50%
5年以上100%
除了單一的賬齡組合還會(huì)存在其他組合，組合沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)根據(jù)自身情況去設(shè)定的。有的企業(yè)把對(duì)合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收取名叫組合1，把對(duì)非關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收設(shè)定為另一個(gè)組合取名組合2。有的會(huì)設(shè)無風(fēng)險(xiǎn)組合，把預(yù)期都能收回來的應(yīng)收放在這個(gè)組合里，不提壞賬。還有像中國建筑這家公司按客戶屬性把組合劃分為三類。
應(yīng)收賬款組合其實(shí)就是企業(yè)根據(jù)自家情況把類似的客戶放在一起取個(gè)名字，不同組合計(jì)提的規(guī)則單獨(dú)設(shè)定。對(duì)應(yīng)收計(jì)提壞賬的規(guī)則進(jìn)行變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法，不用調(diào)整對(duì)累計(jì)數(shù)的影響，只要變更當(dāng)年采用新的即可。資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款列示的是減掉壞賬準(zhǔn)備后的凈額，這樣資產(chǎn)才不會(huì)高估，但對(duì)客戶做詢證函時(shí)一定要寫不減壞賬的金額（賬面余額），客戶確實(shí)欠那么多嘛，他得認(rèn)，預(yù)計(jì)收不收的回來是另一回事。壞賬準(zhǔn)備在利潤表中列在信用減值損失科目，有了信用減值損失，就又會(huì)涉及稅會(huì)差異。會(huì)計(jì)讓提壞賬以更好地體現(xiàn)資產(chǎn)真實(shí)狀況，提完壞賬會(huì)減少利潤進(jìn)而減少所得稅；稅法上不允許直接把自行估計(jì)的壞賬在稅前扣除，只有實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。所以，存在信用減值損失時(shí)需要納稅調(diào)整，這個(gè)差異又屬于暫時(shí)性差異，進(jìn)而會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。信用減值損失金額乘以企業(yè)適用的稅率得出對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)影響的金額。如果感興趣可以讀一下我前段時(shí)間寫的
工作中遇見了遞延所得稅資產(chǎn)這篇文章。會(huì)計(jì)之美在于各科目間的動(dòng)態(tài)平衡，一個(gè)變化會(huì)引起一系列變化，變化完之后還是平衡。
這段時(shí)間沒寫文章，因?yàn)槲已捞?，智齒屬于阻生齒，發(fā)炎，張嘴受限，胃口很好卻吃不下多少東西。每次疼都下定決心拔，下過好幾次決心了，昨天（2023年3月29日），我在不得不拔的壓力下把兩顆智齒拔了，整個(gè)過程恐懼大于疼痛。拔兩顆智齒共花了1688.71元，含門診手術(shù)費(fèi)和藥費(fèi)，繳費(fèi)時(shí)醫(yī)保支付了928.49，個(gè)人賬戶支付了760.22。今天在家休息，一邊冰敷一邊敲字?，F(xiàn)在又有一點(diǎn)點(diǎn)疼了，止疼藥的藥效可能要過去了，發(fā)完文章去吃藥。
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