目前，兼職成為這個社會里越來越多的人的選擇，稅務(wù)籌劃也逐漸走入人們理財?shù)囊曇爱?dāng)中，但是兼職收入中的稅務(wù)籌劃問題卻較少人注意。實際上，只要掌握幾個稅務(wù)籌劃的小竅門，稍稍改變下收款形式，就能令我們減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)、增加實際收入。
文/本刊記者 曾艷
個人所得稅的角度看，用勞動換取的收入不外乎兩種性質(zhì)——工資、薪金所得或勞務(wù)報酬所得，兩種收入所得在計算繳納個人所得稅時大不相同(如表一)，而正是這些不同給我們進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了很多可能。只要我們掌握其規(guī)律，選擇適合自己的籌劃方法，就能達(dá)到合法避稅，降低稅額的目的。
表一：兩種收入所得繳納個稅的區(qū)別
工資、薪金所得
勞務(wù)報酬所得
納稅方式不同
按月繳納
按次繳納
計算應(yīng)納稅所得額不同
以每月收入減除費用1600元后的余額為應(yīng)納稅所得額
每次收入在4000元以下的減除費用800元后為應(yīng)納稅所得額，4000元以上的減除20%費用為應(yīng)納稅所得額
適用稅率級次不同
適用5%～45%的九級超額累進(jìn)稅率
適用20%的比例稅率，但一次收入極高的，實行加成征收，加五成或加十成，實際上可以看成是20%～40%的三級超額累進(jìn)稅率
(一是納稅方式不同。工資、薪金所得按月繳納，而勞務(wù)報酬所得按次繳納。二是計算應(yīng)納稅所得額不同。工資、薪金所得以每月收入減除費用1600元后的余額為應(yīng)納稅所得額，而勞務(wù)報酬所得每次收入在4000元以下的減除費用800元后為應(yīng)納稅所得額，4000元以上的減除20%費用為應(yīng)納稅所得額，這就意味著可以扣除更多的費用。三是適用稅率級次不同。工資、薪金所得適用5%～45%的九級超額累進(jìn)稅率，而勞務(wù)報酬所得適用20%的比例稅率，但一次收入極高的，實行加成征收，加五成或加十成，實際上可以看成是20%～40%的三級超額累進(jìn)稅率。)
訣竅一：工資與兼職收入巧轉(zhuǎn)換
如果能將工資所得與勞務(wù)報酬所得這二者關(guān)系巧妙轉(zhuǎn)換，則可能節(jié)省一筆不小的個稅支出。不過，收入性質(zhì)究竟是工資、薪金所得還是勞務(wù)報酬所得，也不是納稅人自己說了算。按照《個人所得稅法實施條例》的相關(guān)規(guī)定，兩者的主要區(qū)別在于，工資薪金的收入存在教穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，兼職收入則不存在這種關(guān)系。因此，進(jìn)行此項籌劃的一個關(guān)鍵問題就是：應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況決定是否簽訂勞動用工合同，構(gòu)成雇傭與被雇傭關(guān)系。
關(guān)鍵點：是否簽訂勞動用工合同
案例：劉崇禮在一家建筑類單位從事設(shè)計工作已有兩年。單位實行績效工資，在繁忙的季節(jié)劉先生每月有上萬元收入，而生意淡季時每月則只能拿到一千多元的基本工資。為了旱澇保收，劉先生應(yīng)聘到另一家公司做兼職，兼職的收入按完成的工程量計算，從兩家公司獲得的收入都要繳納個人所得稅。根據(jù)劉先生的情況，他從自己工作單位獲得的工資應(yīng)當(dāng)屬于工資、薪金所得，而從兼職單位獲得的收入屬于勞務(wù)報酬所得。因此，劉崇禮就可以從工資、薪金與勞務(wù)報酬之間的轉(zhuǎn)換來達(dá)到節(jié)稅目的。
就拿他去年到今年間兩個最特殊的月份的收入來說明。2006年的11月，劉先生只從單位領(lǐng)到了1200元的基本工資，而為兼職單位做的工作特別多，該月獲得了8000元的收入。如果不簽訂合同，兼職收入應(yīng)作為勞務(wù)報酬項目征收20%的個稅；而1200元工資收入由于沒有達(dá)到最低繳稅標(biāo)準(zhǔn)因此不需要繳納個稅。本月劉先生需繳個稅為：8000×20%＝1600元。如果簽訂合同，則需要將兩部分收入合并按照工資、薪金項目計算個稅，該月劉先生應(yīng)繳個稅為：(8000+1200-1600)×20%-375＝1145元(暫時忽略社保及公積金的影響)，就比不簽合同要節(jié)約1600-1145＝455元。(如表二)
表二：劉先生2006年11月個稅比較 (單位：元)
未簽訂合同繳納個稅
簽訂合同繳納個稅
本單位工資及薪金
1200
未達(dá)到最低繳稅標(biāo)準(zhǔn)無須繳納個稅
（8000+1200-1600）×20％-375＝1145
兼職單位勞務(wù)報酬
8000
8000×20％＝1600
個稅合計
1600
1145
2007年的3月份，劉先生單位的業(yè)務(wù)很多，該月的工資約20000元；在兼職單位3月份發(fā)放獲得了3000元的收入。此時，如果劉先生與兼職單位不簽訂合同，劉先生3月份工資、薪金部分需要繳納的個稅為：(20000-1600)×20%-375＝3305元；勞務(wù)報酬部分需要繳納的個稅為：3000×20%＝600元，總計為3905元。而如果簽訂勞動合同的話王先生需要繳納的稅費為：(20000+3000-1600)×25%-1375＝3975元，就比不簽合同要多交3975-3905＝70元的個稅。(如表三)
表三：劉先生2007年3月個稅比較(單位：元)
未簽訂合同繳納個稅
簽訂合同繳納個稅
本單位工資及薪金
20000
（20000-1600）×20％-375＝3305
（20000+3000-1600）×25％-1375＝3975
兼職單位勞務(wù)報酬
3000
3000×20％＝600
個稅合計
3905
3975
理財提醒：要想達(dá)到最佳節(jié)稅效果，工資、薪金和兼職收入如何轉(zhuǎn)換還需要根據(jù)具體情況細(xì)細(xì)算過之后才知道。而根據(jù)稅務(wù)專家的計算，假設(shè)不計算社保以及公積金的影響，如果從單位獲得的工資在低于6600元時，且從兩個單位取得的工資總和不超過21600時，應(yīng)與兼職單位簽訂勞動合同，將兩個單位獲得的收入合并作為工資、薪金計算能節(jié)省個人所得稅。如果從工作單位獲得的工資超過6600元，且兩個單位獲得的工資總和超過21600元，則不簽勞動合同更能節(jié)稅。但是，如果納稅者不是公司的正式員工，那么就不能享受到公司提供的社會保險、員工福利等，因此，在決定與企業(yè)的關(guān)系時，要綜合考慮各方面的因素。
訣竅二：合理分“次”領(lǐng)取大宗收入
我們都知道，由于個人的工資、薪金所得采用超額累進(jìn)稅率征稅，工資收入越高，適用的稅率也越高，相應(yīng)納稅就越多，因此年終獎等收入采取“分批領(lǐng)取”的方法，可適當(dāng)減少繳稅額度。而個人所得稅法對勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得，規(guī)定按次計算納稅。其費用扣除按每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，如果能把一次取得的收入變?yōu)槎啻稳〉玫氖杖?，也可以享受多次扣除，從而達(dá)到少繳稅收的目的。
《個人所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定：“勞務(wù)報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次?！币虼耍裟稠梽趧?wù)用時數(shù)月，可設(shè)法把按次納稅轉(zhuǎn)化為按月納稅就可節(jié)省相當(dāng)一部分稅收支出。
關(guān)鍵點：“分批領(lǐng)取”報酬
案例：何雙雙為一設(shè)計人員，利用業(yè)余時間為某項工程設(shè)計圖紙，同時擔(dān)任該項工程的顧問。設(shè)計圖紙花費l個月，獲取報酬25000元。若該公司一次性支付25000元，稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬收入按次征稅，一次收入超過2萬至5萬元的，加征5成。則何某應(yīng)交所得稅為:收入×(1-20%)×20%×(1＋加征收五成)＝25000×(1-20%)×20%×(1＋50%)＝6000元。
若要求建筑單位利用何雙雙擔(dān)任該工程顧問的期限，將該項報酬分10個月支付，每月支付2500元。則每次應(yīng)納稅額為: (2500-800)×20%＝340元，10個月共負(fù)擔(dān)稅款＝340×10＝3400元。這樣，何雙雙就可少納稅為:6000-3400＝2600元。
理財提醒：由于合理分期納稅，納稅人便可以通過一次收入的多次支付，既多扣費用，也避免了一次收入畸高的加成征收，從而逃避稅收。所以，在取得大宗兼職收入時，別忘了將其合理分“次”，以減少不必要的稅務(wù)支出。
訣竅三：非貨幣支出抵付報酬
有一些收入可以采用非貨幣的辦法，如由企業(yè)提供一定服務(wù)費用開支等方式支付，例如免費為職工提供宿舍(公寓)；免費提供交通便利；提供職工免費用餐等，企業(yè)總開支沒有增加，對納稅人而言，這些日常開支也并不能扣減繳稅額度。但企業(yè)替員工個人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂一舉兩得。其實對于兼職收入也是如此。
關(guān)鍵點：選用非貨幣方式支付
案例：趙銘飛是某外語學(xué)校的一名老師，應(yīng)邀到某外地某單位講一天課。該單位和趙銘飛約定，趙銘飛可得勞務(wù)報酬為4000元，但是路途上的其它費用一切自理。趙銘飛計算過后，要求對方為其提供路費、餐費、住宿費合計1500元，從其總收入中扣除。
因為假設(shè)對方一次性支付4000元，沒負(fù)擔(dān)其他費用，則按照個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，趙銘飛應(yīng)納所得稅為:(4000-800)×20%＝640元，這樣一來，他的實際收入則為：4000-1500-640＝1860元。
而如果對方為其負(fù)擔(dān)路費、餐費、住宿費1500元，將其從趙銘飛的總收入中扣除的話，趙銘飛應(yīng)納稅所得額則為：(4000-1500-800)×20%＝340元，節(jié)稅640-340＝300元。趙銘飛所獲得的實際收入則為：4000-1500-340＝2160，
很明顯，稍稍改變下支付手段，通過用非貨幣支付部分勞務(wù)報酬的方法，趙銘飛避免了300不必要的稅負(fù)。
理財提醒：只要我們轉(zhuǎn)換一下思維，日常企業(yè)慣用的合理避稅方式，也能運用到兼職勞務(wù)上。在兼職收入上，我們?nèi)绻軤幦∮梅秦泿判问街Ц兜膭趧?wù)報酬的話，就可以減少應(yīng)納稅額，相應(yīng)的即可減少稅收。
訣竅四：“湊份兒”巧避稿酬稅
按照規(guī)定，稿酬收入每次不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額為每次收入減800元，若超過4000元的，折抵20%，并適用20%的比例稅率，按應(yīng)納稅額減征30%。連載作品應(yīng)合并其因連載所取得的所有稿酬所得為一次，按以上計算方法的規(guī)定計征個人所得稅。
對兼職的稿酬收入來講，有幾個方法可以節(jié)稅：若一項稿酬所得預(yù)計數(shù)額較大，可以考慮使用著作組節(jié)稅法，即改一本書由一個人寫為多個人合作寫，這種方法利用的是低于4000元稿酬的800元費用抵扣，該項抵扣的效果是大于20%抵扣標(biāo)準(zhǔn)的。另外，連載也可視為大宗一次性收入，也可采用“分次領(lǐng)取”法計稅。
關(guān)鍵點： “著作組法”與“分次計稅法”
案例：馬天立獨立完成一部作品，可得稿酬8000元，其應(yīng)納個人所得稅為：總收入×(1-20%)×20%×(1-30%的減征)＝8000×(1-20%)×20%×70%＝896元。為減輕一部分稅負(fù)，馬某將其好友四人也作為作者，則該筆稿酬就為五人所得，每人收入為1600元，五人合計應(yīng)納稅額為: (1600-800)×20%×70%×5＝560元。比由馬某一人取得稿酬少納稅336元。假設(shè)該作品由10個人來完成，則這筆稿酬就免予征稅了。
再版也可合理避稅。若該作品預(yù)計發(fā)行量較大時，可以考慮分期印發(fā)，以減少發(fā)行量，達(dá)到合理避稅。
作家孫定與出版社商定一部20萬字的作品，稿費為40元/千字，每發(fā)行一萬冊，再支付發(fā)行費1000元。預(yù)計市場需要量為5萬冊。孫定可得13000元。假設(shè)孫定一次性取得13000元稿酬，其應(yīng)納稅額為:13000×(1-20%)×20%×70%＝1456元。假設(shè)孫某將13000元分五次領(lǐng)取，每次取得稿酬收入2600元，其每次應(yīng)納稅額為:(2600-800)×20%×70%＝252元。五次納稅合計＝252×5＝1260元
可見，孫定運用分期收款的方法，即可降低稅負(fù)。
理財提醒：對于連載來說，不會牽扯到是一次計稅還是多次計稅的問題。但是如果將連載以某種系列叢書的形式出現(xiàn)的話，則可以單獨計算納稅，這樣一來就可將大宗的一次性收入變?yōu)榉执芜M(jìn)行，即可節(jié)省稅收。
訣竅五：“維修期”上作文章
現(xiàn)在各大城市中包租公、包租婆越來越多，其實這項出租收入也可利用一些優(yōu)惠政策和規(guī)定來合理節(jié)稅。比如說利用維修期間少繳稅的規(guī)定來降低稅收支出。
關(guān)鍵點：延長維修期
案例：王鈴鈴從去年4月搬入新房子以后，便將以前住的一套三層樓的私房出租出去，出租收入減去應(yīng)納的稅費及其他相關(guān)費用后，核定月應(yīng)納稅所得額為4200元，每月應(yīng)納個人所得稅840元，出租期為8個月，房屋需要維修，維修費大約500元，維修時間約為一周。為了能夠很好地避稅，王鈴鈴便在“維修期”上打起了主意，將維修時間調(diào)整為在房屋出租過程中維修，這樣的話，在第2至第7個月，每月應(yīng)納稅所得額為4200-800=3400元，那么，每月應(yīng)納稅則為3400×20%=680元，到第8個月，應(yīng)納稅所得額為4200-200=4000元，當(dāng)月應(yīng)納所得稅4000×20%=800元，實際納稅金額是840+680×6+800=5720元。如果在房屋出租期滿以后維修，應(yīng)納稅則是840×8=6720元。由此可以看出改變方式后，可以節(jié)稅1000元。
不過，需要注意的是，支付維修費的時候必須向維修隊索取合法有效的房屋維修發(fā)票，并及時報經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)核實認(rèn)定。除此之外，在房屋出租轉(zhuǎn)讓過程中，還可以通過成本扣除最大化、房屋原值評估及大化、費用裝飾及大化等方面進(jìn)行合法避稅。
理財提醒：在房屋轉(zhuǎn)讓過程中還可享受以下優(yōu)惠政策：一是對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭惟一生活用房取得的所得免征個人所得稅；二是對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售一年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，其出售住房應(yīng)繳納的個人所得稅，先以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，購房金額大于或等于原住房銷售額的，全部退還納稅保證金，購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。
[精明眼]
藏于優(yōu)惠政策中的節(jié)稅訣竅
《稅法》對十幾種情況作出免稅或減稅優(yōu)惠：個人領(lǐng)取的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金，國家統(tǒng)一發(fā)放的福利費、撫恤費、救濟(jì)金，軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費等可以免征個人所得稅；對于稿酬所得可減征30%的優(yōu)惠，可以抵扣在國外繳納的稅款，在發(fā)生自然災(zāi)害造成重大損失時可根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行減稅。
個人在領(lǐng)取一次性補償收入時，如果涉及到按照國家和地方政府的比例實際繳納到地稅機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或政府住房公積金管理部門指定專戶的基本養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，也可在計征個人所得稅前予以扣除。
類似的補償還有城鎮(zhèn)房屋拆遷補償，該款項免征個人所得稅，并且對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中相當(dāng)于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分征收契稅。目前，契稅稅率為3%-5%；個人購買自用普通住宅，契稅暫時減半征收。如果消費者購買一套50萬元的住房，應(yīng)納契稅為：500000×3%＝15000元，減半后為7500元，如果動用50萬拆遷款，那么7500元的契稅就免掉了。
可見，如果能夠掌握并靈活運用這些節(jié)稅的訣竅的話，就會讓我們辛辛苦苦賺來的兼職收入合法合理的避免一些不必要的稅收支出，何樂而不為呢？
