淺論個(gè)人所得稅的稅收籌劃
摘要：經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了人們生活水平的提高和可支配收入的增加，越來越多的人開始關(guān)注個(gè)人理財(cái)活動(dòng)，而稅收籌劃作為個(gè)人理財(cái)活動(dòng)中的重要環(huán)節(jié)也越來越受到人們的關(guān)注。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中人們多樣化的收入形式，為個(gè)人所得稅的籌劃提供了廣闊的空間。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；籌劃原則；個(gè)人所得稅
稅收籌劃就是在現(xiàn)行稅制條件下，通過合理利用各種對(duì)自己有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)行為，以獲得最大的稅后利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得收入稅將個(gè)人的十一項(xiàng)所得作為課稅對(duì)象，如工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息，紅利所得、偶然所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，適用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法，這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。正確引導(dǎo)個(gè)人所得稅的稅收籌劃對(duì)納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展都具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義。稅收籌劃遵循三個(gè)基本原則：稅后利潤最大化原則、籌劃方案合理化原則以及講究籌劃成本原則。在不違背稅收籌劃原則的前提下，依據(jù)我國個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率的征收特點(diǎn)，可以從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收籌劃。
1 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得收入的稅收籌劃
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，各合伙企業(yè)取得的投資所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得總額雖然相同，但是合伙企業(yè)的投資者按比例確定應(yīng)納稅所得額分別納稅，使適用稅率檔次降低，可以有效減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)。
2 工資、薪金所得稅收籌劃
?。?）利用稅收優(yōu)惠政策減少稅基，按實(shí)際工資足額繳納住房公積金和社保、醫(yī)保等，少繳個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。
（2）盡可能均衡全年工資收入，避免工資、薪金收入出現(xiàn)大幅度波動(dòng)。對(duì)于個(gè)人一次性取得數(shù)額較大的獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，由于其數(shù)額較大，適用較高稅率，這里如果采用分?jǐn)偦I劃法就可以節(jié)省不少稅款。例如：某公司職員每月工資1100元，該公司采取平時(shí)發(fā)放工資，年終根據(jù)業(yè)績實(shí)行嘉獎(jiǎng)的薪酬管理辦法。假設(shè)該職工年終當(dāng)年（12月份）取得獎(jiǎng)金6000元，則該職工全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為［6000－（1600－1100）］×5％＝275元。如果該公司將年終獎(jiǎng)按每月500元隨工資一起發(fā)放，該職工每月的工資為1600元，則全年不需要繳納所得稅。
?。?）合理利用稅收臨界點(diǎn)。如果月工資的適用稅率高于年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率，應(yīng)充分利用低稅率，使年終一次性獎(jiǎng)金與12的商數(shù)盡量接近該檔稅率的臨界值，當(dāng)商數(shù)與臨界值相等時(shí)，稅負(fù)最低。例如：李某月工資7800元，全年收入93600元，則李某每月應(yīng)納稅：（7800－1600）×20％－375＝865元，全年納稅865×12＝10380元。若其每月工資為5800元，年終一次發(fā)放年終獎(jiǎng)金24000元，全年收入仍為93600元，每月應(yīng)納稅：（5800－1600）×15％－125＝505元，年終獎(jiǎng)金納稅24000×10％－25＝2375元（稅率按24000/12＝2000確定），全年納稅：505×12＋2375＝8435。稅負(fù)降低了10380－8435＝1945元。這樣充分利用了年終獎(jiǎng)10％的低稅率，從月工資分離出來的24000元適用稅率降低為10％，所以要使稅負(fù)降到最低就要充分利用年終一次性獎(jiǎng)金的低稅率，這就要求滿足：年終一次性獎(jiǎng)金/12＝2000（臨界值），如果年終獎(jiǎng)超過了臨界值反而會(huì)增加稅負(fù)。
（4）通過非貨幣支付籌劃法，降低工資的名義收入，實(shí)行工資收入福利化、實(shí)物化、費(fèi)用化。我國政府在對(duì)納稅人工資、薪金所得征稅時(shí)，只按固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)做相應(yīng)的扣除，工資越高，繳納的稅金也越高，并不考慮納稅人的實(shí)際支出水平。企業(yè)可通過報(bào)銷員工一定數(shù)額的培訓(xùn)費(fèi)(企業(yè)可計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi))、通訊費(fèi)、交通費(fèi)等方式，降低員工的名義收入，名義收入雖然降低了，但并不是說減少收入，員工獲得的實(shí)際收入還是不變的，只是用福利或費(fèi)用形式獲得原本應(yīng)是工資的那部分收入。
3 勞務(wù)報(bào)酬所得稅收籌劃
人們?cè)谌〉脛趧?wù)報(bào)酬并計(jì)繳個(gè)人所得稅時(shí)，是把它確認(rèn)為工資薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)通過比較分析后作出選擇。如果確認(rèn)薪金所得繳納的稅收負(fù)擔(dān)要輕，則應(yīng)與收入提供者建立穩(wěn)定的雇傭關(guān)系并且應(yīng)在提供勞務(wù)服務(wù)前予以說明，確?；I劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如：張先生2004年應(yīng)聘某私立大學(xué)講師，每月取得講課費(fèi)收入2500元。如果張先生與該校建立穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則其取得的收入為薪金所得，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（2500－1600）×10％－25＝65元。如果與該校不建立穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則其取得的收入為勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（2500－800）×20％＝340元。顯然，建立穩(wěn)定的雇傭關(guān)系其所得稅負(fù)擔(dān)較輕。
為他人提供勞務(wù)取得報(bào)酬收入者，可由對(duì)方提供一定服務(wù)費(fèi)用等方式達(dá)到減輕稅基的目的，比如由對(duì)方提供交通費(fèi)、伙食費(fèi)等其它方面服務(wù)，在取得報(bào)酬總額不變情況下使應(yīng)稅所得額保持在較低水平。例如：張先生應(yīng)邀到外地授課，按合同約定可獲得勞務(wù)報(bào)酬5000元。但張先生要求對(duì)方為其提供路費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)等1500元，從其收入中扣除，張先生實(shí)際獲得3500元。若對(duì)方一次性支付5000元，張先生應(yīng)納稅所得為5000×（1－20％）×20％＝800元。若對(duì)方扣除路費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)后凈付3500元，則張先生應(yīng)納稅 （3500－800）×20％＝540元，節(jié)稅 800－540＝260元。
此外，合理劃分勞務(wù)報(bào)酬次數(shù)，在收入總額一定的情況下，如果是納稅人多次取得的收入，其可扣除的費(fèi)用金額就會(huì)加大，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額也會(huì)減少。根據(jù)我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得凡屬一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項(xiàng)目的連續(xù)性收入，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。根據(jù)上述規(guī)定，如果一個(gè)納稅人要給某企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)，則勞務(wù)服務(wù)最好是跨月進(jìn)行。例如：張先生應(yīng)邀到某公司講課，時(shí)間為20天，這時(shí)張先生最好同該公司協(xié)商，將講課時(shí)間安排到兩個(gè)月，即一個(gè)月的月底和下月月初，同時(shí)勞務(wù)費(fèi)也應(yīng)當(dāng)分月取得，這樣屬兩次取得收入，可以兩次扣除費(fèi)用，這樣每次的應(yīng)納稅所得額會(huì)大大降低，減輕稅負(fù)。
4 稿酬所得的稅收籌劃
稿酬所得是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的收入。此項(xiàng)收入的稅率為20%比例稅率，再加上減征30%的優(yōu)惠。稿酬所得籌劃方法包括：將一本書分成幾個(gè)部分，以叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，某些情況下可以節(jié)約不少的稅款；與出版社協(xié)商，將發(fā)生的與書有關(guān)的費(fèi)用轉(zhuǎn)移給出版社負(fù)擔(dān)，并以此抵減部分稿酬，實(shí)際所得不變但降低了名義稿酬所得；如果稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，還可考慮著作組籌劃法，改一本書由一個(gè)人寫為多個(gè)人合作創(chuàng)作。例如：張先生獨(dú)立完成一篇著作，獲得稿酬10000元，應(yīng)納稅額=10000 × (1－20%)×20%× (1－30%)＝1120元。為減輕稅負(fù)，張先生將其親友4人加為作者，則10000元稿酬為5人所得，每人2000元，5人合計(jì)應(yīng)納稅額=(2000－800)×20% × (1－30%) × 5=840元，節(jié)稅280元。
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