政府會計 || 行政事業(yè)單位年終業(yè)務處理（一）
本期盈余–核算單位本期各項收入、費用相抵后的余額。
期末，將各類收入科目的本期發(fā)生額轉入“本期盈余”科目貸方；將各類費用科目本期發(fā)生額轉入“本期盈余”科目借方。
本科目期末如為貸方余額，反映單位自年初至當期期末累計實現(xiàn)的盈余；如為借方余額，反映單位自年初至當期期末累計發(fā)生的虧損。
年末，完成上述結轉后，將本科目余額轉入“本年盈余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“本年盈余分配”科目。
年末結賬后，本科目應無余額。
①結轉收入
財務會計
借：財政撥款收入
事業(yè)收入
上級補助收入
附屬單位上繳收入
經營收入
非同級財政撥款收入
投資收益
捐贈收入
利息收入
租金收入
其他收入
貸：本期盈余
預算會計
未涉及預算會計不做
注意：投資收益科目為發(fā)生額借方凈額時，做相反會計分錄
②結轉費用
財務會計
借：本期盈余
貸：業(yè)務活動費用
單位管理費用
經營費用
資產處置費用
上繳上級費用
對附屬單位補助費用
所得稅費用
其他費用
預算會計
未涉及預算會計不做
本期盈余科目為貸方余額時
財務會計
借：本期盈余
貸：本年盈余分配
預算會計
未涉及預算會計不做
本期盈余科目為借方余額時
財務會計
借：本年盈余分配
貸：本期盈余
預算會計
未涉及預算會計不做
【例】某事業(yè)單位本年度所發(fā)生的各項收入、費用如下：
財政撥款收入 1 600萬元；事業(yè)收入1 000萬元；上級補助收入800萬元；附屬單位上繳收入600萬元；經營收入400萬元；非同級財政撥款收入200萬元；投資收益100萬元；捐贈收入10萬元；利息收入20萬元；租金收入25萬元；其他收入15萬元。
業(yè)務活動費用1 800萬元；單位管理費用600萬元；經營費用900萬元；資產處置費用60萬元；上繳上級費用400萬元；對附屬單位補助費用250萬元；所得稅費用40萬元；其他費用20萬元。
（數(shù)額較大，本題會計分錄按“萬元”計）。
①結轉收入
財務會計
借：財政撥款收入 1600
事業(yè)收入 1000
上級補助收入 800
附屬單位上繳收入 600
經營收入 400
非同級財政撥款收入 200
投資收益 100
捐贈收入 10
利息收入 20
租金收入 25
其他收入 15
貸：本期盈余 4770
預算會計
未涉及預算會計不做
投資收益科目為發(fā)生額借方凈額時，做相反會計分錄
②結轉費用
財務會計
借∶本期盈余 4 070
貸：業(yè)務活動費用 1800
單位管理費用 600
經營費用 900
資產處置費用 60
上繳上級費用 400
對附屬單位補助費用 250
所得稅費用 40
其他費用 20
預算會計
未涉及預算會計不做
年末，將“本期盈余”科目為貸方余額700萬元轉入“本年盈余分配”。
③年末結轉
財務會計
借：本期盈余 700
貸：本年盈余分配 700
注意：如果是行政單位，這里不通過“本年盈余分配”，直接將“本期盈余”轉入“累計盈余”科目。
預算會計
未涉及預算會計不做
①結轉收入
財務會計
借：財政撥款收入
非同級財政撥款收入
捐贈收入
利息收入
租金收入
其他收入
貸：本期盈余
預算會計
未涉及預算會計不做
②結轉費用
財務會計
借：本期盈余
貸：業(yè)務活動費用
資產處置費用
預算會計
未涉及預算會計不做
注意：年末，直接將“本期盈余”科目余額轉入“累計盈余”。
本年盈余分配—核算單位本年度盈余分配的情況和結果。
事業(yè)單位根據有關規(guī)定從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取專用基金的，按照預算會計下計算的提取金額，借記“本年盈余分配”，貸記“專用基金”科目。
本年盈余分配雖然是行政和事業(yè)共有的科目。但事業(yè)單位用的比較多，如計提專用基金。行政單位將本年收支結轉到本年盈余就結束了。事業(yè)單位還要繼續(xù)分配，如計提職工福利基金。
案例
【例】某事業(yè)單位“本期盈余”貸方發(fā)生額4770萬元，借方發(fā)生額4070萬元，結轉貸方余額700萬元至本年盈余分配 。 （分錄單位：萬元）
財務會計
借：本期盈余 700
貸：本年盈余分配 700
預算會計
未涉及預算會計不做
案例
【例】假設按照預算的相關規(guī)定，從非財政撥款結余中提取職工福利基金金額300萬元。
財務會計
借：本年盈余分配 300
貸：專用基金---職工福利基金 300
預算會計
借：非財政撥款結余分配 300
貸：專用結余 300
注意：此處不涉及現(xiàn)金流入流出也做雙分錄
累計盈余—核算單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調入調出資產產生的凈資產變動額。
按照規(guī)定上繳、繳回、單位間調劑結轉結余資金產生的凈資產變動額，以及對以前年度盈余的調整金額，也通過“累計盈余”核算。
與“累計盈余”對應的業(yè)務有： 本年盈余分配、 無償調撥凈資產、 以前年度盈余調整、按照規(guī)定上繳財政撥款結轉結余、繳回非財政撥款結轉資金、向其他單位調出財政撥款結轉資金等。
與累計盈余對應的業(yè)務處理行政事業(yè)單位都有。
主要賬務處理
年末，將“本年盈余分配”、“無償調撥凈資產”、“以前年度盈余調整”最終轉到“累計盈余”科目中。
借：本年盈余分配
無償調撥凈資產
以前年度盈余調整
貸：累計盈余
或者
借：累計盈余
貸：本年盈余分配
無償調撥凈資產
以前年度盈余調整
1、年末，將“本年盈余分配”科目的余額轉入累計盈余
續(xù)前例，本年盈余分配為貸方余額=700萬元-300萬元=400萬元
財務會計
借：本年盈余分配 4 000 000
貸：累計盈余 4 000 000
如果本科目為借方余額時，分錄相反
預算會計
未涉及預算會計不做
單位有納稅義務的，應納所得稅額可在“本年盈余分配”核算，也可直接沖減“累計盈余”。
（1）取得無償調入的資產時
財務會計
借：庫存物品 108 000
貸：銀行存款 8 000
無償調撥凈資產 100 000
預算會計
借：其他支出 8 000
貸：資金結存—貨幣資金 8 000
（2）經批準無償調出資產時
財務會計
借：無償調撥凈資產 330 000
固定資產累計折舊 150 000
貸：固定資產 480 000
借：資產處置費用 2 000
貸：銀行存款 2 000
預算會計
借：其他支出 2 000
貸：資金結存 2 000
（3）年末，將“無償調撥凈資產”余額轉入“累計盈余”科目。
該單位年末“無償調撥凈資產”余額=調入100000（貸方）-調出330000（借方）=230000（借方）
科目余額在借方時，轉入累計盈余
財務會計
借：累計盈余 230 000
貸：無償調撥凈資產 230 000
預算會計
未涉及預算會計不做
余額在貸方時（分錄相反）
去年中華會計函授學校搬遷時，留給實驗小學的幾十套課桌和幾十臺教學用電腦，應該通過“無償調撥凈資產”處理。
2、年末，將“以前年度盈余調整”科目余額轉入累計盈余
期末余額在借方時
財務會計
借：累計盈余
貸：以前年度盈余調整
預算會計
未涉及預算會計不做
期末余額在貸方時
財務會計
借：以前年度盈余調整
貸：累計盈余
預算會計
未涉及預算會計不做
案例
[例]2019年12月，某事業(yè)單位稽核時發(fā)現(xiàn)下列涉及以前年度盈余調整事項：
3、上繳財政撥款結轉結余
按照規(guī)定上繳財政撥款結轉結余、繳回非財政撥款結轉資金、向其他單位調出財政撥款結轉資金時，按照實際上繳、繳回、調出金額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
案例
【例】某行政（事業(yè)）按照規(guī)定上繳財政撥款項目結余資金80萬元，款項已通過零余額賬戶用款額度授權支付。
財務會計
借：累計盈余 800 000
貸：零余額賬戶用款額度 800 000
預算會計
借：財政撥款結余—歸集上繳 800 000
貸：資金結存—零余額賬戶用款額度800 000
4、向其他單位調出財政撥款
案例
【例】如果某行政單位根據相關文件要求，通過銀行存款向A單位調出某財政撥款項目結轉資金50萬元。
財務會計
借：累計盈余 500 000
貸：銀行存款 500 000
預算會計
借：財政撥款結轉---歸集調出 500 000
貸：資金結存---銀行存款 500 000
5、從其他單位調入財政撥款結轉資金
案例
【例】某行政單位根據相關文件，收到B單位調入某財政撥款項目結轉資金100萬元，款已收到。
財務會計
借：銀行存款 1 000 000
貸：累計盈余 1 000 000
預算會計
借：資金結存—銀行存款 1 000 000
貸：財政撥款結轉—歸集調入1 000 000
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