會計實操ABC-盈余/結(jié)余分配的處理
今年財務(wù)會計盈余500萬元，預(yù)算會計結(jié)余 - 500萬元。年底提專用基金用財務(wù)會計盈余還是預(yù)算會計結(jié)余？
A 財務(wù)會計當(dāng)年盈余500萬元，按照財務(wù)會計盈余500萬元進行盈余分配處理，可按規(guī)定比例計提專用基金-福利基金。
B 預(yù)算會計當(dāng)年虧損500萬元，不能進行結(jié)余分配，不能計提專用結(jié)余。
C 直接將預(yù)算會計“非財政撥款結(jié)余分配”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余-累計結(jié)余”科目。
根據(jù)政府會計“雙基礎(chǔ)、雙體系、雙報告”的創(chuàng)新，醫(yī)院作為政府會計主體，一個會計年度運行過程會同時產(chǎn)生兩個不同的運行結(jié)果——財務(wù)會計的盈余與預(yù)算會計的結(jié)余，二者因核算基礎(chǔ)不同而金額不同。由此需要進行盈余與結(jié)余的兩次分配。按照政府會計制度規(guī)定，財務(wù)會計盈余分配以預(yù)算會計結(jié)余分配為基礎(chǔ)，然而公立醫(yī)院的分配過程是不同的。為了便于闡述，本文僅以盈余/結(jié)余為正且其中經(jīng)營盈余/結(jié)余為零的情況列示兩種分配過程。
醫(yī)院盈余/結(jié)余分配過程
《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定》（財會〔2018〕24號）（以下簡稱補充規(guī)定）對兩次分配的順序規(guī)定，首先應(yīng)當(dāng)進行財務(wù)會計的結(jié)余分配，然后再進行預(yù)算會計的盈余分配。年末結(jié)賬后，非財政撥款結(jié)余分配、本年盈余分配科目應(yīng)無余額，具體會計核算過程如下。
⑴財務(wù)會計
①將本期盈余可用于分配的金額轉(zhuǎn)入本年盈余分配
借：本期盈余 200
貸：本年盈余分配 200
②根據(jù)相關(guān)規(guī)定對運行結(jié)果進行分配，先根據(jù)有關(guān)規(guī)定按運行結(jié)果的40%提取專用基金
借：本年盈余分配 80
貸：專用基金 80
③根據(jù)相關(guān)規(guī)定對運行結(jié)果進行分配，結(jié)轉(zhuǎn)提取專用基金后的本年盈余分配余額
借：本年盈余分配 120
貸：累計盈余 120
⑵預(yù)算會計
①將其他結(jié)余貸方余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余分配
借：其他結(jié)余 100
貸：非財政撥款結(jié)余分配 100
②根據(jù)相關(guān)規(guī)定對運行結(jié)果進行分配，先根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年盈余中提取專用基金的，按照財務(wù)會計下計算的提取金額計提專用結(jié)余
借：非財政撥款結(jié)余分配 80
貸：專用結(jié)余 80（金額與財務(wù)會計下專用基金提取金額一致）
③根據(jù)相關(guān)規(guī)定對運行結(jié)果進行分配，結(jié)轉(zhuǎn)提取專用結(jié)余后的非財政撥款結(jié)余分配余額
借：非財政撥款結(jié)余分配 20
貸：非財政撥款結(jié)余 20
醫(yī)院盈余/結(jié)余分配過程
⑴財務(wù)會計
①將本期盈余可用于分配的金額轉(zhuǎn)入本年盈余分配
借：本期盈余 80
貸：本年盈余分配 80
②根據(jù)相關(guān)規(guī)定對運行結(jié)果進行分配，先根據(jù)有關(guān)規(guī)定按運行結(jié)果的40%提取專用基金
借：本年盈余分配 32
貸：專用基金 32
③根據(jù)相關(guān)規(guī)定對運行結(jié)果進行分配，結(jié)轉(zhuǎn)提取專用基金后的本年盈余分配余額
借：本年盈余分配 48
貸：累計盈余 48
⑵預(yù)算會計
①將其他結(jié)余貸方余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余分配
借：其他結(jié)余 200
貸：非財政撥款結(jié)余分配 200
②根據(jù)相關(guān)規(guī)定對運行結(jié)果進行分配，先根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年盈余中提取專用基金的，按照財務(wù)會計下計算的提取金額計提專用結(jié)余
借：非財政撥款結(jié)余分配 32
貸：專用結(jié)余 32（金額與財務(wù)會計下專用基金提取金額一致）
③根據(jù)相關(guān)規(guī)定對運行結(jié)果進行分配，結(jié)轉(zhuǎn)提取專用結(jié)余后的非財政撥款結(jié)余分配余額
借：非財政撥款結(jié)余分配 168
貸：非財政撥款結(jié)余 168
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