新政府會計制度改變了行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的會計核算方法。在平行記賬法的應(yīng)用中，財務(wù)人員不僅要對財務(wù)會計進行核算，要同時展開預(yù)算會計核算工作，但是不要將兩者混而為一，要做到相互銜接、相互協(xié)調(diào)，處理好兩個核算系統(tǒng)的關(guān)系，使行政事業(yè)單位的財務(wù)信息更加準(zhǔn)確和全面。
一、平行記賬的主要內(nèi)容
（一）平行記賬的內(nèi)涵和操作方式
平行記賬需要設(shè)法適度分離預(yù)算會計和財務(wù)會計，且二者需要同時用于行政事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)現(xiàn)金收支往來核算，普通業(yè)務(wù)則僅需要開展財務(wù)會計核算。平行記賬的操作要點在于“適度分離”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”“相互銜接”，適度分離預(yù)算會計和財務(wù)會計功能、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的配合、決算報告和財務(wù)報告的分別形成、各要素的相互補充與協(xié)調(diào)屬于其中關(guān)鍵。在具體的操作中，會計信息處理需要聚焦財務(wù)會計和預(yù)算會計的功能展現(xiàn)，預(yù)算會計核算涉及結(jié)余、預(yù)算、收支要素，財務(wù)會計核算涉及收入、費用、負(fù)債、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)要素，各要素的相互補充、協(xié)調(diào)極為關(guān)鍵，行政事業(yè)單位可由此更好展現(xiàn)會計信息。
（二）平行記賬的優(yōu)勢
在新制度下，平行記賬在行政事業(yè)單位的應(yīng)用具有多方面優(yōu)勢，包括強化資產(chǎn)負(fù)債管理、優(yōu)化會計核算體系、服務(wù)績效管理與評價、強化部門間合作及接軌國際會計標(biāo)準(zhǔn)等。以優(yōu)化會計核算體系為例，在新制度落實后，行政事業(yè)單位需要結(jié)合平行記賬要求設(shè)法統(tǒng)一會計核算體系，提升該體系的科學(xué)性、規(guī)范性、實用性，進而提供科學(xué)、完整的財務(wù)報告。對部門間合作來說，平行賬戶模式能夠“授權(quán)”業(yè)務(wù)部門會計核算職能，既可提升業(yè)務(wù)部門的資金敏感度，財務(wù)部門工作的效率和質(zhì)量也能夠得到更好的保障。
（三）平行記賬模式使用中存在的問題
在平行記賬模式使用方面，很多行政事業(yè)單位存在相關(guān)問題，財務(wù)人員在新制度下的工作中很容易出現(xiàn)紕漏。這種情況的出現(xiàn)多源于轉(zhuǎn)賬流程未明確、信息化建設(shè)和人員培訓(xùn)存在不足、關(guān)聯(lián)科目不夠清晰、部門合作與理論研究缺失、未明確本年盈余和預(yù)算結(jié)余差異性。為保證平行記賬模式的應(yīng)用取得預(yù)期效果，行政事業(yè)單位財務(wù)人員必須高度關(guān)注新制度影響，進而開展針對性的理論研究和實踐探索，同時積極借鑒同類單位的成熟經(jīng)驗。
二、新制度下行政事業(yè)單位實施平行記賬的有效措施
（一）明確兩大系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬流程
為保證平行記賬的有效實施，應(yīng)首先設(shè)法明確兩大系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬流程，包括財務(wù)會計賬套和預(yù)算會計賬套。對財務(wù)會計賬套，可按照年度轉(zhuǎn)賬和月度轉(zhuǎn)賬細分，結(jié)合新制度可以發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位的財務(wù)會計賬套年終轉(zhuǎn)賬需要首先向“本期盈余分配”中轉(zhuǎn)入全年的“本期盈余”累計余額，以此結(jié)平該賬戶。結(jié)合規(guī)定提取專用基金數(shù)額，進行“本期盈余分配”賬戶借記，為結(jié)平該賬戶，該賬戶需要將專用基金扣除后的余額向“累計盈余”賬戶轉(zhuǎn)入。結(jié)合上述操作進行分析不難發(fā)現(xiàn)，“本年利潤”與“本期盈余”在企業(yè)會計科目體系和財務(wù)會計賬套中等同，“利潤分配”和“本期盈余分配”同樣等同。對各會計年度出現(xiàn)的無償調(diào)出凈資產(chǎn)、調(diào)入凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)，核算不僅需要在賬戶“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”進行。該賬戶還需要在年度終了時向“累計盈余”賬戶轉(zhuǎn)入余額，進而結(jié)平賬戶。如年度盈余調(diào)整事項出現(xiàn)，調(diào)整過程需要在賬戶“以前年度盈余調(diào)整”中反映，該賬戶余額也需要向“累計盈余”轉(zhuǎn)入，進而結(jié)平賬戶，調(diào)整的年度屬性可同時直觀展示。對項目“專用基金”來說，其處于“凈資產(chǎn)”下，等同于企業(yè)會計科目體系中的“盈余公積”，“權(quán)益法調(diào)整”相當(dāng)于“其他綜合收益”。綜合分析不難發(fā)現(xiàn)，“累計盈余”等同于企業(yè)會計科目體系中的“資本公積”“股本”“未分配利潤”集合體，可見行政事業(yè)單位與企業(yè)在新制度下存在本質(zhì)層面上一致的資產(chǎn)負(fù)債表。
進一步分析預(yù)算會計賬套可以發(fā)現(xiàn)，新制度下需要按年完成收入和支出賬戶轉(zhuǎn)賬，應(yīng)依次結(jié)轉(zhuǎn)各條線資金收支科目、結(jié)轉(zhuǎn)“其他結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目、分配非財政撥款結(jié)余。在結(jié)轉(zhuǎn)各條線資金收支科目的過程中，主要涉及財政、專項、其他條線資金收支科目。以專項條線資金收支科目為例，需結(jié)合相關(guān)會計和財務(wù)制度，保證專項資金實現(xiàn)自成體系的核算與管理。在年終轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)，“上級補助預(yù)算收入”“事業(yè)預(yù)算收入”“非同級財政撥款預(yù)算收入”“附屬單位上繳預(yù)算收入”“其他預(yù)算收入”需要向科目“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”貸方結(jié)轉(zhuǎn)，同時涉及本年“債務(wù)預(yù)算收入”中的專項資金收入，向“借方”的結(jié)轉(zhuǎn)則涉及“事業(yè)支出”“行政支出”“其他支出”的非財政專項資金支出。在結(jié)轉(zhuǎn)“其他結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目時，需要在上一環(huán)節(jié)處理完成后，向科目“非財政撥款結(jié)余分配”進一步進行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后的“其他結(jié)余”應(yīng)處于無余額狀態(tài)。而對屬于借方余額的“經(jīng)營結(jié)余”來說，無需進行結(jié)轉(zhuǎn)，進而規(guī)避虛提問題。在分配非財政撥款結(jié)余方面，需要嚴(yán)格遵循財務(wù)制度，需解決具體金額提取情況，基于科目“專用結(jié)余”“非財政撥款結(jié)余分配”分別進行貸記、借記。在職工福利基金提取后，非財政撥款余額需要向非財政撥款結(jié)余轉(zhuǎn)入，保證結(jié)轉(zhuǎn)后存在無年末余額的科目“非財政撥款結(jié)余分配”，進而保證分配的年度屬性更好體現(xiàn)。最后，還需要向?qū)?yīng)結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)專項條線、財政條線資金的結(jié)轉(zhuǎn)資金，這一過程需要對不同資金的“結(jié)余”和“結(jié)轉(zhuǎn)”進行明確。
（二）加強信息化建設(shè)和人員培訓(xùn)
新制度下行政事業(yè)單位實施平行記賬還需要加強人員培訓(xùn)和信息化建設(shè)，來更好應(yīng)對新制度、社會環(huán)境變化及信息時代影響。在信息技術(shù)支持下，行政事業(yè)單位財務(wù)工作能夠依托各類專業(yè)軟件更為高質(zhì)高效開展，在具體財務(wù)數(shù)據(jù)提交、業(yè)務(wù)處理等功能的財務(wù)系統(tǒng)支持下，即可強化各部門溝通、節(jié)約人力協(xié)調(diào)成本，真正實現(xiàn)按章辦事?？紤]到信息技術(shù)應(yīng)用的系統(tǒng)性，各業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門均需要參與其中，這一過程需要重點關(guān)注業(yè)務(wù)經(jīng)費與活動信息上傳、“云平臺”記錄，對應(yīng)的審核與批準(zhǔn)由專業(yè)財務(wù)人員負(fù)責(zé)。為保證這一過程中新型軟硬件及技術(shù)得到充分應(yīng)用，應(yīng)定期召開相關(guān)培訓(xùn)、講座等活動。在具體培訓(xùn)財務(wù)人員的過程中，需要認(rèn)識到其承擔(dān)的重要職責(zé)及對平行記賬法推行和應(yīng)用造成的影響。這一過程需要關(guān)注專業(yè)信息技術(shù)人才的配備、全周期的財務(wù)人員培訓(xùn)與考核、工作的實時對接與輔導(dǎo)。對專業(yè)信息技術(shù)人才，行政事業(yè)單位需要賦予其購買、構(gòu)建、維護、指導(dǎo)財務(wù)信息系統(tǒng)的責(zé)任及權(quán)力，保證系統(tǒng)能夠較好服務(wù)于平行記賬法的推行。在培訓(xùn)與考核財務(wù)人員的過程中，需聚焦平行記賬法在財務(wù)信息系統(tǒng)中的應(yīng)用流程，具體開展的培訓(xùn)需要具備較高連貫性和實用性，具體的考核與評價需要圍繞知識點及實際操作開展，進而提升財務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)能力。工作的實時對接與輔導(dǎo)主要在行政事業(yè)單位平行記賬法推行出現(xiàn)問題時應(yīng)用，具體需要在各業(yè)務(wù)部門進行復(fù)合型財務(wù)人才配備，進而更好解決平行記賬法推行過程中面臨的各類問題。
（三）對關(guān)聯(lián)科目進行梳理和分析
對收入方面的科目進行分析，具體來說，財務(wù)預(yù)算賬套包括事業(yè)和財政撥款等方面的收入，還包括投資、捐贈、租金、借款等方面的收入，預(yù)算會計賬套就是與之對應(yīng)的預(yù)算收入。大部分收入類科目都包含實際收入和預(yù)算收入，但是要注意投資預(yù)算收益和其他收入，其他預(yù)算收入可以按照現(xiàn)有的制度進行核算。另外，事業(yè)單位可以將借款劃分為負(fù)債類要素，在預(yù)算方面算作債務(wù)預(yù)算收入，這是政府預(yù)算編制中經(jīng)常使用的科目分類方法。
對支出方面的科目進行分析，財務(wù)會計賬套包含業(yè)務(wù)活動、單位管理、經(jīng)營等方面的費用，還包含投資和借款等方面的費用，預(yù)算會計賬套將“費用”變成了“支出”，但是要注意，業(yè)務(wù)活動單位管理分別對應(yīng)行政支出和事業(yè)支出；對所得稅費用來說，與之對應(yīng)的預(yù)算內(nèi)容主要為非財政撥款結(jié)余—累計盈余；對借款的費用來說，與之對應(yīng)的內(nèi)容主要為債務(wù)還本支出。這與新制度中規(guī)定的預(yù)算會計賬套是相對應(yīng)的。
對貨幣資金方面的科目來說，新制度下的財務(wù)會計賬套主要包含以下幾點內(nèi)容：一是庫存現(xiàn)金，二是銀行存款，三是其他貨幣基金。與之對應(yīng)的預(yù)算會計賬套統(tǒng)一為資金結(jié)存———貨幣資金；第四點是零余額賬戶用款額度，與之對應(yīng)的預(yù)算會計賬套為資金結(jié)存———零余額賬戶用款額度；第五點是財政應(yīng)返還額度，與之對應(yīng)的預(yù)算會計賬套為資金結(jié)存———財政應(yīng)返還額度。受貨幣資金類科目的財務(wù)會計賬套更新影響，預(yù)算會計賬套也要有對應(yīng)的科目。新制度參考了預(yù)算會計中的“資金結(jié)存”科目，在資金結(jié)存的基礎(chǔ)上設(shè)置了三個明細科目。該科目滿足了記賬法的需求，能夠清晰地體現(xiàn)預(yù)算資金的管理模式，而且與財務(wù)會計賬套中的科目一一對應(yīng)。
（四）明確預(yù)算結(jié)余與本年盈余的差異性
行政事業(yè)單位會計主體的兩個系統(tǒng)有著不同的核算范圍，所以，一定會表現(xiàn)出不同程度的差異。新制度針對兩者的差異性提出了新的要求，財務(wù)人員要在報告附注中詳細說明不同的地方和調(diào)整的地方。對行政事業(yè)單位預(yù)算會計系統(tǒng)的本年預(yù)算結(jié)余進行核算時，要詳細劃分重要事項差異。在這個基礎(chǔ)上，財務(wù)人員還需要劃分其他事項差異，對兩者的差異進行調(diào)整。財務(wù)人員要對行政事業(yè)單位財務(wù)會計系統(tǒng)的本年盈余進行核算，使兩個系統(tǒng)的數(shù)額相匹配，確保本年預(yù)算收支差額與本年收入與費用差額相符。根據(jù)新制度對重要事項差異的規(guī)定，將其分為四個部分，分別是未收、已付和已收、未付。
對未收來說，一方面表示的是已經(jīng)通過財務(wù)會計系統(tǒng)審核的收入，另一方面表示的是沒有被預(yù)算會計系統(tǒng)確定的收入。以下幾種情況屬于此類收入：一種情況是某些業(yè)務(wù)采取了預(yù)收結(jié)算的模式，或者某項費用屬于賒銷收入；另一種情況是沒有真實的資金進入到行政事業(yè)單位中，具體來說，屬于非貨幣性資產(chǎn)捐贈，往往會將其列為當(dāng)期收入。對已付來說，主要表示的是預(yù)算會計系統(tǒng)已經(jīng)確認(rèn)完成的預(yù)算支出，但是財務(wù)會計系統(tǒng)還沒有對該費用進行確認(rèn)。以下幾種情況屬于已付的支出：某些款項屬于預(yù)付款或償還應(yīng)付款；為得到固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的資本性支出；為得到儲備物資和某些存貨而產(chǎn)生的支出；對借款的本金和利息進行償還，以上幾種支出是經(jīng)過預(yù)算會計系統(tǒng)確認(rèn)的支出。對已收來說，表示的是行政事業(yè)單位預(yù)算會計體系通過審核，而另一個體系未通過審核的收入。行政事業(yè)單位得到預(yù)收費用、應(yīng)收費用、借款本金的情況下，都屬于已收的費用。對未付來說，表示的是通過財務(wù)會計系統(tǒng)審核的某項費用，但是，由于沒有出現(xiàn)現(xiàn)金流，所以沒有進入到預(yù)算會計的核算內(nèi)容中。以下幾種情況屬于未付的支出：已經(jīng)發(fā)出儲備物資或存貨；攤銷的費用或計提折舊的費用；把處置資產(chǎn)價值納入當(dāng)期支出中；沒有支付貨幣資金，但是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來看，屬于當(dāng)期支出。
財務(wù)人員要對政府會計制度的內(nèi)容進行核算與編制，行政事業(yè)單位需要及時進行調(diào)節(jié)，在調(diào)節(jié)的情況下確定本年盈余。同時，財務(wù)人員還要在預(yù)算會計的財務(wù)信息中加入未收的費用、剔除已付的費用、補記未付的費用、扣除已收的費用。財務(wù)人員要在報告附注中列出存在差異的具體內(nèi)容。如果調(diào)節(jié)后的結(jié)果與財務(wù)會計系統(tǒng)的本年盈余不符，就要在其他事項差異中進行調(diào)節(jié)，使兩者相互匹配。財務(wù)人員需要注意投資支出的情況，應(yīng)將其劃分到“為構(gòu)建固定資產(chǎn)等的資本性支出”中，避免出現(xiàn)遺漏。
（五）加強部門合作與理論研究
為更好地落實新政府會計制度，要加強部門的溝通與交流，在傳統(tǒng)的工作模式中，各部門之間的聯(lián)系不夠緊密，不利于平行記賬的推行和實施。傳統(tǒng)的賬務(wù)處理只注重收付實現(xiàn)制，如今，財務(wù)人員不僅要考慮該機制，還要參考權(quán)責(zé)發(fā)生制，財務(wù)會計和預(yù)算會計可以根據(jù)同一份記賬憑證進行處理。會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建和應(yīng)用為平行記賬模式提供了支持，為了進一步提高核算的效率和質(zhì)量，行政事業(yè)單位可以將財務(wù)部門的部分功能劃分給業(yè)務(wù)部分，秉持業(yè)財融合的理念構(gòu)建業(yè)財一體化平臺，將業(yè)務(wù)分到不同的模塊中，在會計信息系統(tǒng)中納入業(yè)務(wù)模塊。將業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)和財務(wù)部門的會計科目相互關(guān)聯(lián)，如果業(yè)務(wù)部門存在經(jīng)濟活動，要將具體的業(yè)務(wù)情況和經(jīng)濟活動的收支情況記錄下來，業(yè)務(wù)部門的工作人員要將具體的信息錄入到會計信息系統(tǒng)中。為平行記賬提供憑證，財務(wù)部門可以在系統(tǒng)中查看業(yè)務(wù)部門提交的信息，對其進行檢查，詳細分析資金使用情況，明確權(quán)責(zé)屬性，利用平行記賬法進行處理，形成財務(wù)會計報表。另外，平行記賬法是一種新型財務(wù)會計管理模式，缺少理論指導(dǎo)和實踐經(jīng)驗，要想讓行政事業(yè)單位更熟練、更規(guī)范地運用平行記賬法，需要加強理論研究，詳細劃分會計科目，明確各個科目的對應(yīng)關(guān)系。
三、結(jié) 語
行政事業(yè)單位公共資金的使用不夠透明和清晰，經(jīng)常出現(xiàn)成本與收益不符的情況，新制度的發(fā)布能夠讓財務(wù)會計體系和預(yù)算會計體系更加協(xié)調(diào)，確保財務(wù)信息足夠完整和精確。應(yīng)加強平行記賬法的研究和運用，在實踐的過程中總結(jié)經(jīng)驗，解決問題，充分發(fā)揮信息技術(shù)作用，使平行記賬方式發(fā)揮更大的功效。
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