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（四）施工總承包方和專業(yè)承包方或專業(yè)分包方與沒有注冊成立個體工商戶的班組負責人（包工頭）簽訂對外勞務承包協(xié)議或專業(yè)作業(yè)承包協(xié)議（實質上是勞務分包協(xié)議）的增值稅、人所得稅和社保費用的處理。

實踐中，施工總承包方和專業(yè)承包方或專業(yè)分包方與沒有注冊成立個體工商戶的班組負責人（包工頭）簽訂對外勞務承包協(xié)議或專業(yè)作業(yè)承包協(xié)議（實質上是勞務分包協(xié)議）的情況下，沒有注冊成立個體工商戶的班組負責人（包工頭）往往獨立經營，按照發(fā)包方的要求按質按量完成勞務，自負盈虧，獨立承擔風險。其增值稅、人所得稅和社保費用的處理如下。

1、增值稅的處理:班組長或包工頭到經營所在稅務部門代開發(fā)票給發(fā)包方進成本核算

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部令第65號 ）第十條 單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的，以承租人或者承包人為納稅人。財稅[2016]36號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條  單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。基于此規(guī)定，如果總承包方和專業(yè)承包方或專業(yè)分包方與班組負責人（包工頭）簽訂對外勞務承包協(xié)議或專業(yè)作業(yè)承包協(xié)議（實質上是勞務分包協(xié)議）的情況下，則經營所得的增值稅納稅義務人為班組負責人（包工頭）。根據(jù)《增值稅發(fā)票開具指南》第二節(jié)第一條第（二）項中的第4款的規(guī)定.依法不需要辦理稅務登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具增值稅普通發(fā)票的，可以向當?shù)囟悇詹块T申請代開增值稅普通發(fā)票?；诖艘?guī)定，如果施工總承包方和專業(yè)承包方或專業(yè)分包方與沒有注冊成立個體工商戶的班組負責人（包工頭）簽訂對外勞務承包協(xié)議或專業(yè)作業(yè)承包協(xié)議（實質上是勞務分包協(xié)議），則班組負責人（包工頭）提供的勞務專業(yè)作業(yè)服務，必須到經營所在地的稅務部門代開增值稅發(fā)票給發(fā)包方進行成本核算。

2、個人所得稅的處理

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第707號）第六條第（五）項“經營所得”中的第4款的規(guī)定，總承包方和專業(yè)承包方或專業(yè)分包方與班組負責人（包工頭）簽訂對外勞務承包協(xié)議或專業(yè)作業(yè)承包協(xié)議（實質上是勞務分包協(xié)議）的情況下，班組負責人（包工頭）獲得的所得實質是屬于“個人從事其他生產、經營活動取得的經營所得”， 班組負責人（包工頭）自行招聘的農民工的勞動報酬構成班組負責人（包工頭）的成本。

有關班組長或包工頭經營所得的個人所得稅分兩種情況處理：一是查賬征收個人所得稅；二是核定征收個人所得稅。具體介紹如下。

（1）查賬征收個人所得稅的具體操著要點

第一，班組長或包工頭取得經營所得的“應納稅所得額”的計算。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第（三）項的規(guī)定，以班組長（包工頭）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。同時，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第707號）第十五條）的規(guī)定，取得經營所得的班組長（包工頭），沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

第二，班組長或包工頭取得經營所得自行辦理匯算清繳的時間和納稅申報地點。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》 （中華人民共和國主席令第9號）第十二條和《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）第二條的規(guī)定，班組長或包工頭（納稅人）取得經營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內向經營管理所在地主管稅務機關辦理預繳納稅申報，在取得所得的次年三月三十一日前，向經營管理所在地主管稅務機關辦理個人所得稅匯算清繳。

第三，班組長或包工頭取得“經營所得”自行辦理個人所得稅匯算清繳的有關資料提交要求。

《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）第二條：納稅人取得經營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內，向經營管理所在地主管稅務機關辦理預繳納稅申報，并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經營管理所在地主管稅務機關辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（B表）》；從兩處以上取得經營所得的，選擇向其中一處經營管理所在地主管稅務機關辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（C表）》。

（2）核定征收個人所得稅的具體操著要點

第一，班組長或包工頭（納稅人）取得經營所得，到經營所在地稅務部門代開增值稅發(fā)票給總承包方和專業(yè)承包方或專業(yè)分包方，稅務部門按照小規(guī)模納稅人的標準征收增值稅。

第二，經營所在地的稅務部門在代開發(fā)票時，會按照開發(fā)票的金額的一定比例的附征率代征個人所得稅，班組長或包工頭（納稅人）就不要進行個人所得稅匯算清繳，注意：個人經營所得必須要進行所得稅匯算清繳得的，是針對個人經營所得適用查賬征收個人所稅的情況。

第三，施工總承包方和專業(yè)承包方或專業(yè)分包方憑借班組長或包工頭（納稅人）到經營所在地稅務部門代開的增值稅發(fā)票進成本，不再代扣代繳班組長或包工頭（納稅人）的個人所得稅了。

3、社保費用的處理

當總承包方和專業(yè)承包方或專業(yè)分包方與班組負責人（包工頭）簽訂對外勞務承包協(xié)議或專業(yè)作業(yè)承包協(xié)議（實質上是勞務分包協(xié)議）的情況下，由于班組長和包工頭沒有在工商部門注冊公司，根本無法進行社保登記，與發(fā)包方簽訂的合同實質上是勞務分包協(xié)議，不是勞動合同。因此，班組長和包工頭無需為其雇傭的農民工繳納社保費用。