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大家知道，企業(yè)臨時(shí)人員主要有具有雇用關(guān)系的臨時(shí)人員和非雇用關(guān)系的臨時(shí)人員兩種。所謂雇用關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。連續(xù)性服務(wù)性勞動(dòng)并排除臨時(shí)工的使用，雖然對(duì)于某些臨時(shí)工的使用是一次性的，但由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體需要使得使用臨時(shí)工具有周期性，這就決定了企業(yè)支付給具有雇用關(guān)系臨時(shí)工的計(jì)時(shí)或計(jì)件工資與企業(yè)支付給非雇用關(guān)系臨時(shí)人員的工資是相區(qū)別的。那么，企業(yè)臨時(shí)人員工資在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何處理？

對(duì)于支付給具有雇用關(guān)系臨時(shí)工的工資，由于存在雇用關(guān)系，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十九條：“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。”的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，將這些臨時(shí)工作為計(jì)算計(jì)稅工資職工人數(shù)的范圍。而對(duì)于支付給非雇用關(guān)系臨時(shí)人員的工資，由于不存在雇用關(guān)系，企業(yè)實(shí)際上是在支付該臨時(shí)工的勞務(wù)費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以根據(jù)該臨時(shí)工提供的合法發(fā)票在稅前全額扣除。 

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，有時(shí)需要雇傭一些臨時(shí)人員。這些臨時(shí)人員，主要有兩種形式：一種是具有"雇傭關(guān)系"的臨時(shí)人員。通常是指企業(yè)長(zhǎng)期或季節(jié)性聘用的一些從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)人員。另一種屬于"非雇傭關(guān)系"的臨時(shí)人員。通常是企業(yè)屬于接受企業(yè)以外的人員提供勞務(wù)。準(zhǔn)確地說(shuō)，"非雇傭關(guān)系"人員不能稱之為"臨時(shí)人員"，但習(xí)慣上，人們將兩類人員統(tǒng)稱為"臨時(shí)人員"。兩類臨時(shí)人員在稅收上具有不同的待遇。一些企業(yè)由于操作上的失誤，往往被稅務(wù)機(jī)關(guān)將雇員認(rèn)定為非雇員，而遭致稅收上的損失。
　　由于"非雇傭關(guān)系"人員為企業(yè)臨時(shí)提供勞務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人，在提供勞務(wù)后，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票，并按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。企業(yè)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的正式發(fā)票，作為原始憑證據(jù)以入賬，并支付勞務(wù)費(fèi)。如果每次收入在800元以上的，企業(yè)應(yīng)按"勞務(wù)報(bào)酬所得"項(xiàng)目代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，這部分勞務(wù)支出，按規(guī)定可以獲得稅前扣除。
　　與企業(yè)具有"雇傭關(guān)系"的臨時(shí)人員，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條的規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)的范疇，不征營(yíng)業(yè)稅。由于存在雇傭關(guān)系，企業(yè)對(duì)臨時(shí)人員的工資支出，可以憑自制憑證(工資表) 作為合法的原始憑證據(jù)以入賬。當(dāng)臨時(shí)人員的月工資超過(guò)了稅法規(guī)定的免征額(月收入800元)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按"工資薪金所得"項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào))第19條的規(guī)定，"在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。"由此可見(jiàn)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，也將臨時(shí)人員作為計(jì)算計(jì)稅工資職工人數(shù)的范圍。
　　例如，某公司聘請(qǐng)企業(yè)外甲、乙、丙三名人員為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品宣傳，按照其散發(fā)宣傳品的數(shù)量計(jì)算報(bào)酬。一個(gè)月后，甲、乙、丙3人，分別取得收入3000元、4000元、5000元。公司支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)，采取臨時(shí)人員工資表的形式進(jìn)行發(fā)放。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后認(rèn)為，這三名人員屬于企業(yè)外人員，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票據(jù)以入賬，并認(rèn)定公司的行為屬于《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中"未按規(guī)定取得發(fā)票"的情形，決定對(duì)公司處以5000元罰款。公司認(rèn)為，甲、乙、丙三人屬于企業(yè)的雇員，臨時(shí)人員工資表屬于合法的原始憑證。
　　處理上述案例的關(guān)鍵問(wèn)題在于，企業(yè)與外聘人員之間究竟是否具有"雇傭"關(guān)系。如果沒(méi)有"雇傭關(guān)系"，說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是正確的。如果存在"雇傭關(guān)系"，則說(shuō)明公司的理由是正確的，不應(yīng)受到處罰。
　　那么，應(yīng)如何界定"雇傭關(guān)系"與"非雇傭關(guān)系"呢？從形式上來(lái)說(shuō)，確立雇傭關(guān)系必須通過(guò)單位與個(gè)人簽訂勞動(dòng)合同。反之，未簽訂勞動(dòng)合同的"雇傭"，則被認(rèn)定為"非雇傭"。從實(shí)質(zhì)上來(lái)講，具有雇傭關(guān)系性質(zhì)的臨時(shí)人員的勞動(dòng)所得，屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，其取得的收入在性質(zhì)上屬于工資，而非雇傭關(guān)系人員的勞動(dòng)所得，屬于獨(dú)立個(gè)人從事自由職業(yè)取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務(wù)報(bào)酬。從時(shí)間上看，雇傭更具有長(zhǎng)期性或至少是一段時(shí)間，而非雇傭則具有暫時(shí)性、一次性。從提供勞務(wù)的方式上來(lái)講，雇傭人員提供勞務(wù)往往在受雇企業(yè)進(jìn)行，有時(shí)也根據(jù)受雇企業(yè)的要求，在指定的地點(diǎn)和空間進(jìn)行，而非雇傭則不一定，根據(jù)自已的意愿，可以在受雇企業(yè)進(jìn)行，也可以不在受雇企業(yè)進(jìn)行。在實(shí)際工作中，判別是否具?quot;雇傭關(guān)系"與"非雇傭關(guān)第"更多地采用形式判別法。如果企業(yè)與受雇臨時(shí)人員簽訂了勞動(dòng)合同，則被定為法律意義上的"臨時(shí)人員"，否則將視為非企業(yè)臨時(shí)人員。
　　企業(yè)雇傭臨時(shí)人員具有普遍現(xiàn)象。如果從實(shí)質(zhì)上具有雇傭關(guān)系，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意與納稅人簽訂勞動(dòng)合同，從而以法律的形式對(duì)雇傭關(guān)系加以確立，以減少納稅風(fēng)險(xiǎn)和避免遭致不必要的處罰。