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【案例】我公司（用工單位）為一般納稅人，跟一家勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，協(xié)議約定由勞務(wù)派遣公司派來5名軟件工程師給我公司，其中一名為殘疾人。勞務(wù)派遣協(xié)議約定，我公司向勞務(wù)派遣公司支付勞務(wù)派遣服務(wù)費用和被派遣人員的工資、社會保險費用和其他福利費用。勞務(wù)派遣公司負責將收到的被派遣人員的薪酬費用，扣除應(yīng)由個人負擔的各項社會保險、個人所得稅等支出后的余額支付派遣人員。約定好按月支付勞務(wù)派遣公司費用，由勞務(wù)公司開勞務(wù)類發(fā)票給我公司。 

2019年7月，我公司向勞務(wù)派遣公司支付勞務(wù)派遣服務(wù)費用10.5萬元，其中，被派遣人員的薪酬7.2萬元（含工資、社保、住房公積金及其他福利等）。勞務(wù)派遣公司扣除應(yīng)由個人承擔的社會保險、個人所得稅等共計1.5萬元，其余均按時支付被派遣員工。

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問題一：我司應(yīng)如何進行帳務(wù)處理？是否計入我司工資總額？如何進行所得稅稅前扣除？

答：不應(yīng)計入貴司工資總額，應(yīng)當在當?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定的勞務(wù)費扣除標準，據(jù)實在所得稅稅前扣除。

一、政策依據(jù)：

依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第三條的規(guī)定：

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：

①按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;

②直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。

二、解析如下： 

應(yīng)作為，稅務(wù)文件中是必須的意思，所以，稅法上必須得按這個來。但是就會計而言，為了準確核算企業(yè)的生產(chǎn)成本等實際經(jīng)營情況，應(yīng)按企業(yè)會計準則的要求，不管這個工資是由誰支付的，都需要將該部分工資按成本核算單位計入各項成本及費用并列入應(yīng)付職工薪酬，就此將會產(chǎn)生會計與稅法的差異。

如果用工單位按企業(yè)會計準則處理，則計入應(yīng)付職工薪酬的工資就包括了勞務(wù)派遣人員的工資；但是這臨時工的個稅又不能在用工單位申報（因為由派遣公司申報個稅），則會造成稅局系統(tǒng)對碰數(shù)據(jù)不符。

所以，建議貴司是按協(xié)議約定：

1、直接支付給勞務(wù)派遣公司費用，由勞務(wù)公司開勞務(wù)類發(fā)票給公司，公司應(yīng)作為勞務(wù)費用支出，入：“管理費用—勞務(wù)費”會計科目核算；

2、不構(gòu)成工資總額，不計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，不交納各項社會保險金和住房公積金。

3、在計算應(yīng)交企業(yè)所得稅時，勞務(wù)費應(yīng)當在當?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定的勞務(wù)費扣除標準(注意：不是工資標準)內(nèi)，據(jù)實扣除。

另外：建議用工單位在計算工資時，不僅僅以勞務(wù)派遣公司的發(fā)票為原始憑證，同時需附列臨時工工資表，并建立備查簿，并保存好臨時工的考勤記錄，以便企業(yè)所得稅匯算清繳時能準確計算福利費等費用稅前扣除基數(shù)，及享受各種稅收優(yōu)惠時作為備查資料。

問題三： 我司進行高新技術(shù)企業(yè)認定中，這5名外聘軟件工程師的可以計入企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員嗎？

答：可以計入企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員。
解析：根據(jù)《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引>的通知》(國科發(fā)火[2016]195號)規(guī)定：

企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。人員人工費用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。

根據(jù)上述規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認定中外聘科技人員可以計入企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員總數(shù)。

所以：這5名外聘軟件工程師的可以計入企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員，勞務(wù)費用可以歸集到貴司人員人工費用中，享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。

問題四：認定小微企業(yè)時，勞務(wù)派遣的勞動者計入我司從業(yè)人數(shù)嗎？

答：應(yīng)計入貴司從業(yè)人數(shù)。

解析：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅[2017]43號）第二條的規(guī)定，在認定小型微利企業(yè)時的從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

問題五：勞務(wù)派遣形式安置的一名殘疾人，我司能否申請享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠？　

答：貴司不能申請享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠。

解析：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第55號）規(guī)定，以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《通知》規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。
人力資源和社會保障部認為勞務(wù)派遣單位應(yīng)當承擔勞動法上的用人單位的權(quán)利義務(wù)，實際用工單位承擔相應(yīng)的勞動和民事法律責任。勞務(wù)派遣單位應(yīng)當依法與被派遣勞動者簽訂勞動合同，并承擔支付工資、繳納社保等法定的雇主義務(wù)。

以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工，而不是實際用工單位的職工，所以用工單位不能申請享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠。