前言 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，發(fā)展我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下完善公司治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要舉措,也是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的戰(zhàn)略選擇。當(dāng)前正值我國(guó)國(guó)有企業(yè)深化改革的攻堅(jiān)階段，為了進(jìn)一步了解國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展情況，我們專訪了某大型國(guó)有審計(jì)處處長(zhǎng)王某以及某國(guó)企紀(jì)檢書記趙某，與兩位內(nèi)審“一把手”一起談?wù)勱P(guān)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作的那點(diǎn)事兒。內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企中到底該如何進(jìn)行角色定位？去年，國(guó)務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見（國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)）》文件，其中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了要“切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)部門的工作，強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督作用，發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)國(guó)家重大決策部署落實(shí)的保障作用”。內(nèi)部審計(jì)部門擔(dān)負(fù)著完成審計(jì)工作的重要使命，可見，國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)其內(nèi)部監(jiān)督與控制不僅意義殊然,并且任重而道遠(yuǎn)。同時(shí)2015年8月24日，《中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》中第二十條也明確指出了要“強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，明確監(jiān)事會(huì)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、巡視以及法律、財(cái)務(wù)等部門的監(jiān)督職責(zé)，完善監(jiān)督制度，增強(qiáng)制度執(zhí)行力。”因此，明確內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中發(fā)揮的角色作用將對(duì)國(guó)有企業(yè)改革的最終成效產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。不管是在國(guó)有企業(yè)還是民營(yíng)企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)均是企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)警察和管理咨詢師。王處長(zhǎng)認(rèn)為：“國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)實(shí)則一致，即向股東負(fù)責(zé)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化”。可見，國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)應(yīng)當(dāng)是一致的，對(duì)股東負(fù)責(zé)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。然而由于國(guó)有企業(yè)外部治理環(huán)境的特殊性，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)又存在實(shí)際操作中的不同。王處長(zhǎng)補(bǔ)充道：“民營(yíng)企業(yè)的股東和上級(jí)比較清晰，其內(nèi)部審計(jì)更容易按照教科書中的模式來(lái)進(jìn)行，也更容易借鑒外國(guó)的經(jīng)驗(yàn)和方法，而國(guó)有企業(yè)股東較為模糊，一旦國(guó)資委重視程度不夠，企業(yè)董事會(huì)或其本身很難對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能和作用賦予足夠的關(guān)注，這時(shí)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的定位很容易模糊化”?？梢姡鞔_內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企中的職能定位，建立中國(guó)特色內(nèi)部審計(jì)管理體系已成為當(dāng)今國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的迫切需要。王處長(zhǎng)認(rèn)為：“當(dāng)今國(guó)有企業(yè)比民營(yíng)企業(yè)擁有更多建設(shè)內(nèi)部審計(jì)的資源和制度，應(yīng)該讓這些資源充分發(fā)揮作用，激發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的得內(nèi)生活力，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)定位不應(yīng)該僅僅停留在‘揭錯(cuò)防弊’的較低層次上，而應(yīng)該更多地發(fā)揮管理、評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能，幫助企業(yè)改善管理，提高經(jīng)營(yíng)水平”。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所存在的突出問(wèn)題有哪些？國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)層缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)
我國(guó)大多數(shù)的國(guó)有企業(yè)實(shí)行的是一把手領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)將考核業(yè)績(jī)作為升職的本錢，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制、抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力以及內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注度不夠。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部普遍存在著三種審計(jì)方式即：離任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、事后違規(guī)審計(jì)。而國(guó)有企業(yè)通常比較重視事后違規(guī)審計(jì)，這其實(shí)嚴(yán)格來(lái)說(shuō)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的錯(cuò)誤定位。王處長(zhǎng)也坦言：“領(lǐng)導(dǎo)更關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之后，對(duì)企業(yè)到底產(chǎn)生了多大程度的影響？”這也就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)往往忽視了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事前的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和事中的防范、分析，導(dǎo)致了內(nèi)審部門不能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全程的監(jiān)控。另一方面，在審計(jì)部門的設(shè)置上，大多數(shù)的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將其設(shè)立在會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)部門之間，審計(jì)工作由財(cái)務(wù)經(jīng)理兼職，有的甚至是不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這種審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理，導(dǎo)致當(dāng)審計(jì)問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)很難被發(fā)現(xiàn)，即使是發(fā)現(xiàn)了國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也會(huì)為了“面子”給審計(jì)部門施加壓力，對(duì)披露出的問(wèn)題進(jìn)行不作為。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高
要做好內(nèi)部審計(jì)工作其實(shí)并不簡(jiǎn)單，你不僅要懂會(huì)計(jì)、審計(jì)等財(cái)務(wù)知識(shí)，你還要會(huì)計(jì)算機(jī)技術(shù)、企業(yè)管理、人際交往技巧等等方面，同時(shí)還要具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)。可見，要做好一名優(yōu)秀的內(nèi)審人員并不件容易的事兒！訪談中趙書記很無(wú)奈地感慨道：“我們的審計(jì)部門人員配置嚴(yán)重缺乏，員工都是年輕人居多，大都還沒(méi)什么工作經(jīng)驗(yàn)，所以審計(jì)人員的素質(zhì)也是參差不齊。”其實(shí)，這種現(xiàn)狀在國(guó)有企業(yè)中并不少見。所以要想保證審計(jì)的質(zhì)量，就必須對(duì)這些審計(jì)人員多進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，建立專業(yè)的審計(jì)人員隊(duì)伍。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠
目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還缺乏一定的獨(dú)立性。大多數(shù)的國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門是從內(nèi)部管理部門中分離出來(lái)的，導(dǎo)致了審計(jì)部門或多或少的與被審計(jì)的部門有聯(lián)系，或者是與被審計(jì)部門同級(jí)，這很大程度上降低了審計(jì)部門的獨(dú)立性。王處長(zhǎng)如實(shí)說(shuō)道：“我現(xiàn)在是審上審不了，平級(jí)也審不了。審下面的時(shí)候，審計(jì)人員的角色定位是啥都能干！”采訪中，我們還了解到，許多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于董事長(zhǎng)分管，部門副總協(xié)管，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)事宜重要的需要向董事會(huì)匯報(bào)，其余部門日常工作向分管副總匯報(bào)即可。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性依然不足。王處長(zhǎng)認(rèn)為國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的發(fā)展分為五個(gè)階段，而其所在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍處于第三和第四階段之間。一階段：財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，部門不獨(dú)立；二階段：部門獨(dú)立，總會(huì)計(jì)師管；三階段：紀(jì)委書記管；四階段：由總經(jīng)理或董事長(zhǎng)管；五階段：直接由董事會(huì)管理。究其根源發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門是從內(nèi)部管理部門中分離出來(lái)的，導(dǎo)致了審計(jì)部門或多或少的與被審計(jì)的部門有聯(lián)系，或者是與被審計(jì)部門同級(jí)，這大大降低了審計(jì)部門的獨(dú)立性。同時(shí)，當(dāng)涉及到管理者自身利益時(shí)，管理者的主觀意識(shí)也將影響內(nèi)部審計(jì)的工作開展。因此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺乏嚴(yán)重影響審計(jì)職能的發(fā)揮，削弱內(nèi)部審計(jì)職能。企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全
建立規(guī)范化和制度化的內(nèi)部控制制度，通常對(duì)內(nèi)審工作起到事半功倍的效果度的形式對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作加以規(guī)范，會(huì)使企業(yè)員工從心里上更加認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)。這不僅有利于內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，更促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。王處長(zhǎng)坦言，現(xiàn)今大多數(shù)國(guó)企的內(nèi)部控制建設(shè)仍然處于起步階段，雖然有很多制度上的說(shuō)明，但真正的三道防線和內(nèi)控制度并沒(méi)有落到實(shí)處。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位存在哪些問(wèn)題？企業(yè)的“查錯(cuò)揭弊”是內(nèi)部審計(jì)在職能上的基本定位，工作中內(nèi)審人員往往將大部分精力投放到查驗(yàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，通過(guò)對(duì)歷史的審查與評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和建議對(duì)未來(lái)具有參考價(jià)值和建設(shè)性意義，但由于審計(jì)的主要職能未能定位于對(duì)企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)狀況的分析、評(píng)價(jià)和對(duì)觸犯國(guó)法的相關(guān)部門與人員的懲治，從而內(nèi)審也就無(wú)法觸及管理與經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，更無(wú)法解決法律漏洞所帶來(lái)的問(wèn)題。更何況，國(guó)有企業(yè)通過(guò)提高內(nèi)部經(jīng)管水平，加強(qiáng)外部制約機(jī)制機(jī)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，組織賬面錯(cuò)弊幾乎不存在，若堅(jiān)守以往的內(nèi)部審計(jì)職能，內(nèi)審的作用將難以為繼，更不能發(fā)揮在國(guó)企中的監(jiān)督作用。具體來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：1.重管理
國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理作用主要體現(xiàn)在：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作人員在遵循既定的準(zhǔn)則、按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析和判斷企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)的有效性，并針對(duì)內(nèi)部管理活動(dòng)中存在的不足提出改進(jìn)意見。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程表明，內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展是源于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，應(yīng)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，這是它存在的價(jià)值所在。內(nèi)部審計(jì)憑借其相對(duì)獨(dú)立的地位，豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)的人力資源，就充當(dāng)了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)部分工作的協(xié)助者，為他們提供評(píng)價(jià)和咨詢的服務(wù)。可見，內(nèi)部審計(jì)從來(lái)都與企業(yè)管理息息相關(guān)，企業(yè)管理需要內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮才得以完善。2.重監(jiān)督
國(guó)企內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：首先，規(guī)范單位的會(huì)計(jì)行為，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整、真實(shí)安全；其次，防堵漏洞、消滅隱患，避免舞弊事件的產(chǎn)生，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全；最后，保證國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的執(zhí)行?？梢?，內(nèi)審監(jiān)督職能的發(fā)揮是一個(gè)連續(xù)過(guò)程，它對(duì)企業(yè)董事會(huì)和管理當(dāng)局提供了一個(gè)合理保證。3.重國(guó)法
任何國(guó)家的法律都存在著漏洞，這些殘留的問(wèn)題需要找一個(gè)有效工具來(lái)解決。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)企中的經(jīng)濟(jì)警察，其監(jiān)督、確認(rèn)職能能將國(guó)家法律有些伸不到的角落照亮，協(xié)助監(jiān)管部門監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)，保持其安全和完整。此外，內(nèi)部審計(jì)咨詢作用的發(fā)揮，使得國(guó)有監(jiān)管部門及時(shí)了解到企業(yè)的狀況與發(fā)展動(dòng)向，從而及早做出正確決策，防范違法亂紀(jì)行為發(fā)生，提高企業(yè)效率。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展方向展望針對(duì)以上國(guó)企內(nèi)部審計(jì)遇到的問(wèn)題，我們邀請(qǐng)兩位嘉賓從實(shí)踐的角度展望了國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，并與北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的內(nèi)部審計(jì)專家教授共同交流了意見。頂層設(shè)計(jì)上促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)外部環(huán)境改善
趙書記認(rèn)為，中央巡視組巡視的問(wèn)題都需要通過(guò)審計(jì)整改，例如僵尸企業(yè)整改和風(fēng)險(xiǎn)防控，然而內(nèi)部審計(jì)卻無(wú)人監(jiān)管，要想讓內(nèi)審相關(guān)制度落到實(shí)處，依舊任重而道遠(yuǎn)。王處長(zhǎng)也贊同這一觀點(diǎn)，他指出近些年來(lái)內(nèi)審進(jìn)步不大的根本原因即是外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度和政策支持力度不足，相比國(guó)企法律部門來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)在外部制度推動(dòng)力度不足的形勢(shì)下，難以取得大跨步的前進(jìn)。他最后笑談到：“國(guó)家新形勢(shì)下，我覺(jué)得還是要推進(jìn)由中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)，希望外部環(huán)境能加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的支持和監(jiān)管”。明確審計(jì)是干什么的，不能什么都干
王處長(zhǎng)指出，現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)涉及的面太廣，仿佛什么都可以讓審計(jì)來(lái)干，如果說(shuō)法律只涉及公司的一個(gè)面，那內(nèi)審就涉及企業(yè)一個(gè)面，甚至多個(gè)面。然而要想真正讓內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用，還是要明確內(nèi)部審計(jì)到底在企業(yè)內(nèi)是干什么的，審計(jì)應(yīng)當(dāng)還是回歸到過(guò)程而不無(wú)所不能，突出審計(jì)作為組織管理者和流程復(fù)核者的職能。允許借助外力，推進(jìn)兼職審計(jì)人員建設(shè)
采訪中，我們發(fā)現(xiàn)，兩家企業(yè)的內(nèi)審人員數(shù)量普遍較為短缺。趙書記指出國(guó)家要實(shí)現(xiàn)國(guó)企內(nèi)審三年全覆蓋，而審計(jì)部人員卻不足，任務(wù)重，人員少，是當(dāng)今國(guó)企內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)際工作中普遍存在的問(wèn)題。王處長(zhǎng)認(rèn)為要允許國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)借助外力，推進(jìn)兼職審計(jì)人員建設(shè)。完善內(nèi)部控制制度
采訪中，我們了解到，當(dāng)今我國(guó)國(guó)企的內(nèi)部控制仍處于起步階段，建立健全內(nèi)部控制制度并使之落到實(shí)處發(fā)揮作用，任重道遠(yuǎn)。不建立恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度，經(jīng)營(yíng)者改善管理的動(dòng)力就不足，內(nèi)部審計(jì)職能定位于“服務(wù)”后就不會(huì)有大的突破。企業(yè)要建立有效的經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)約束機(jī)制，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求規(guī)范公司股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理者的權(quán)責(zé)。完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的聘任制度，并形成權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)管理者之間的相互制衡機(jī)制，形成良好的內(nèi)控環(huán)境和內(nèi)控制度。同時(shí)，要全心全意依靠職工群眾探索現(xiàn)代企業(yè)制度下職工民主管理的有效途徑，維護(hù)職工合法權(quán)益。2004年的中航油事件、中儲(chǔ)棉事件已經(jīng)為大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的公司內(nèi)部審計(jì)建設(shè)敲響了警鐘。如果企業(yè)能夠建立一套完整的國(guó)際化的內(nèi)控體系制度，這些公司集團(tuán)的違法操作公司內(nèi)部就能夠提前得以察覺(jué)，最大可能地避免悲劇的發(fā)生。推進(jìn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)優(yōu)化
國(guó)企內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)優(yōu)化關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的日常運(yùn)營(yíng)和順利開展，應(yīng)該多在培訓(xùn)課程中涉及一些集團(tuán)審計(jì)部門的特色經(jīng)驗(yàn)和做法，并討論借鑒。 對(duì)北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的培訓(xùn)有什么期望？最后，我們榮幸有請(qǐng)到了兩位嘉賓暢談了對(duì)北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院培訓(xùn)的期望和建議。趙書記：“我是第一次進(jìn)行審計(jì)方面的培訓(xùn)，從這個(gè)角度講，我是半路出家，越聽越覺(jué)得自己知識(shí)欠缺，這一反映了培訓(xùn)的重要性。至于期望，我覺(jué)得培訓(xùn)一定要有層次性，領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門之間分開，這樣效果會(huì)更好；另外，培訓(xùn)要有一定系統(tǒng)性，就像我們這些學(xué)院可能實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)非常豐富但缺乏系統(tǒng)性，這是培訓(xùn)的基礎(chǔ)性工作，如果內(nèi)審人員層級(jí)提高了，自然而然對(duì)開展內(nèi)審工作和未來(lái)內(nèi)審的發(fā)展非常有利”。王處長(zhǎng)：“國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院一直是我非常向往的地方，最早，2003年有一個(gè)總會(huì)計(jì)師班，當(dāng)時(shí)很遺憾沒(méi)能參與學(xué)習(xí)，那時(shí)候特別想來(lái)，后來(lái)很榮幸很多次來(lái)到這里進(jìn)行了八九次培訓(xùn)，感覺(jué)質(zhì)量很高，尤其是可以看出國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的不斷成長(zhǎng)，今后我覺(jué)得會(huì)計(jì)學(xué)院還是要加強(qiáng)中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)的研究”。360pskdocImg_0
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