金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)記錄與理解：
一、金融資產(chǎn)分類：
1、 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。-初始發(fā)生的費(fèi)用金額計(jì)入當(dāng)期損益即：投資收益。（分2類：交易性金融資產(chǎn)和直接指定以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）
2、 持有至到期投資
3、 貸款和應(yīng)收賬款項(xiàng)------------------其他3樣的購買時(shí)相關(guān)費(fèi)用計(jì)入初始成本。
4、 可供出售的金融資產(chǎn)
所有的金融資產(chǎn)里只有持有至到期可以與可供出售的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，其他不行。
初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量。
4項(xiàng)金融資產(chǎn)的分類確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
1- 交易性金融資產(chǎn)：主要目的為近期內(nèi)出售；金融工具的一部分客觀證明短期獲利；屬于衍生工具。
指定公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。
2- 持有至到期投資：到期日固定、回收金額固定或可確定（可計(jì)算）；有明確意圖持有至到期；有能力持有至到期。
3- 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
4- 可供出售金融資產(chǎn)：對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非衍生金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其指定為可供出售金融資產(chǎn)，持有意圖不明確。
二、金融資產(chǎn)的計(jì)量：
交易費(fèi)用：是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。（公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，其他金融資產(chǎn)初始計(jì)入成本）
增量費(fèi)用：是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付的代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等手續(xù)費(fèi)和傭金-及其他必要支出。（不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他交易不直接相關(guān)費(fèi)用）
注：企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。
以上為所有金融資產(chǎn)都需要這樣處理。
1- 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
取得時(shí)：交易性金融資產(chǎn)為例(支付150，費(fèi)用5，未宣告5)
借：交易性金融資產(chǎn)-成本 140
投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）5
應(yīng)收利息-股利（已宣告未發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利）5
貸：銀行存款 150
持有期間對(duì)方公司宣告的股利或利息
借：應(yīng)收股利-利息（按比例計(jì)算或按購買數(shù)量計(jì)算）
貸：投資收益
持有期間公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)變動(dòng)做相反分類）
借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
注：公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于損益類科目在新的利潤表中單獨(dú)列示。
交易性金融資產(chǎn)不存在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所有的公允價(jià)值持續(xù)減少都按公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)
借：銀行存款（出售收到的扣除相關(guān)費(fèi)用的金額）
貸：交易性金融資產(chǎn)-成本
交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益（差額-也可能在借方）
在終止確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)時(shí)。將前公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)整到投資收益，屬于重分類調(diào)整，不影響處置損益（不影響利潤）只影響投資收益科目。
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益
分類可相反，如果跨期該項(xiàng)調(diào)整是需要跨期？（個(gè)人認(rèn)為不調(diào)整至調(diào)整當(dāng)期）
2- 持有至到期金融資產(chǎn)：(債券)
⑴ 取得時(shí)：按公允價(jià)值計(jì)量，費(fèi)用計(jì)入成本。（購入債券面值100，票面利息5%，實(shí)際利息4%，另付費(fèi)用5、實(shí)際支付115.；債券發(fā)行時(shí)間2013.1.1；購買時(shí)間2014.1.1；2014.1.5支付2013年利息，有效期3年）
借：持有至到期投資-面值100
持有至到期投資-利息調(diào)整(差額可能在貸方)120-100-5=20
應(yīng)收利息（已宣告未發(fā)放利息）100*5%=5
貸：銀行存款 120
⑵ 持有期間采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。
分期支付利息和本金：
借：應(yīng)收利息（面值*票面利率）100*5%=5
貸：投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率）115*4%=4.6
貸：持有至到期投資-利息調(diào)整 5-4.6=0.4(差額也有可能在借方)
到期一次還本付息
借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息（票面利率*面值）5
貸：投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率）115*4%=4.6
貸：持有至到期投資-利息調(diào)整 5-4.6=0.4(差額也有可能在借方)
注：主要關(guān)注根據(jù)不同的債券類型借方金額的計(jì)入科目的不同。
按例題：（例題無減值準(zhǔn)備和歸還本金）
2014.1.1的初始成本為115
2014.12.31的攤余成本=115+115*4%-100*5%=114.6
=115+115*4%-100*5%+100*5%=119.6
2015.12.31的攤余成本=114.6+114.6*4%-100*5%=114.18
=119.6+119.6*4%=124.38
注：期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息（期初攤余成本*實(shí)際利率）-本期收到利息（面值*票面利率）和本金-減值準(zhǔn)備。
⑶持有至到期投資減值準(zhǔn)備:
借：資產(chǎn)減值損失=發(fā)生減值時(shí)的攤余成本（賬面價(jià)值）-預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
貸：持有至到期投資-減值準(zhǔn)備
⑷持有至到期投資處置時(shí)：
借：銀行存款
貸：持有至到期投資-面值
持有至到期投資-利息調(diào)整
持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息
貸：投資收益(差額可以在借方)
⑸持有至到期金融資產(chǎn)重分類到可供出售的金融資產(chǎn)：
借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類時(shí)的公允價(jià)值）
借：持有至到期金融資產(chǎn)-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資-面值
持有至到期投資-利息調(diào)整
持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息
貸：其他綜合收益（權(quán)益類科目）(差額可以在借方)
注：差異計(jì)入其他綜合收益，之后的按可供出售金融資產(chǎn)科目核算。
3- 可供出售金融資產(chǎn)：股票投資-債券投資
⑴ 取得時(shí)：按公允價(jià)值計(jì)量（股票投資）
借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)值與費(fèi)用合計(jì)）
應(yīng)收利息（已宣告未發(fā)放）
貸：銀行存款
取得時(shí)：按公允價(jià)值計(jì)量（債券投資）面值100.票面利率5% 實(shí)際利率4%支付價(jià)款115、費(fèi)用5；債券發(fā)行時(shí)間2013.1.1；購買時(shí)間2014.1.1；2014.1.5支付2013年利息，有效期3年（按攤余成本計(jì)算處理后續(xù)計(jì)量）
借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（面值）100
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（差額）15=120-100-5
應(yīng)收利息(已宣告為支付)100*5%=5
貸：銀行存款115+5=120
⑵ 可供出售金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生情況的會(huì)計(jì)處理：
①資產(chǎn)負(fù)債表日債券支付利息時(shí)：分期付息和到期一次還本付息
持有期間采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。
分期支付利息和本金：
借：應(yīng)收利息（面值*票面利率）100*5%=5
貸：投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率）115*4%=4.6
貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 5-4.6=0.4(差額也有可能在借方)
到期一次還本付息
借：可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息（票面利率*面值）5
貸：投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率）115*4%=4.6
貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 5-4.6=0.4(差額也有可能在借方)
注：主要關(guān)注根據(jù)不同的債券類型借方金額的計(jì)入科目的不同?；九c持有至到期投資的方法一致。
②可供出售金融資產(chǎn)持有期間宣告分派現(xiàn)金股利（一般是股票投資）
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
⑶ 可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理：
變動(dòng)金額=公允價(jià)-賬面價(jià)值（正數(shù)上升反之下降）
借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他綜合收益-（權(quán)益類科目）（可相反分錄）
注：這里注意交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)是計(jì)入（公允價(jià)值變動(dòng)損益）損益類科目。
⑷可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)持續(xù)下降產(chǎn)生減值準(zhǔn)備。（賬面1000；2013.1月公允價(jià)值變動(dòng)下降100,2013.6月公允價(jià)值500產(chǎn)生減值）
2013.1月
借：其他綜合收益100
貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)100
2013.6月減值準(zhǔn)備=1000-500=500
借：資產(chǎn)減值損失500
貸：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備500-100=400
貸：其他綜合收益 100
如果價(jià)值回升到1200
沖減資產(chǎn)減值損失：
借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備400
借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)100
貸：資產(chǎn)減值損失500
公允價(jià)值回升200
借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸：其他綜合收益 200
⑸處置可供出售金融資產(chǎn)：已⑷的例子收到1100購買款和發(fā)生相關(guān)費(fèi)用50
借：銀行存款1100-50=1050
借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備400
借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)100
貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本1000
貸：投資收益1050+100+400-1000=550
減值準(zhǔn)備與公允價(jià)值變動(dòng)根據(jù)期間發(fā)生的情況確認(rèn)在借方還是貸方。
在終止確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：調(diào)整以前發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額到投資收益。
借：其他綜合收益（公允價(jià)值上升）反之做相反分錄。
貸：投資收益
⑷ 可供出售金融資產(chǎn)重分類到持有至到期投資
只有可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的情況才可以重分類；按重分類時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入持有至到期投資成本。
借：持有至到期投資 （轉(zhuǎn)換日可供出售金融資產(chǎn)帳面價(jià)值）
貸：可供出售金融資產(chǎn)
已計(jì)入權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)要轉(zhuǎn)到投資收益中
借：其他綜合收益
貸：投資收益
(或做反向分錄)
三、金融資產(chǎn)減值損失計(jì)量：
1、以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）：
無資產(chǎn)減值損失，已公允價(jià)值變動(dòng)體現(xiàn)。
2、持有至到期投資、應(yīng)收賬款、貸款金融資產(chǎn)
應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。減記的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（減值損失轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本）
資產(chǎn)減值損失=發(fā)生減值時(shí)的攤余成本（賬面價(jià)值）-預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
3、可供出售金融資產(chǎn)
公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性下跌時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失
發(fā)生減值時(shí)原直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）應(yīng)公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失都應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。
資產(chǎn)減值損失=發(fā)生減值時(shí)的攤余成本（賬面價(jià)值）-預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回：
權(quán)益工具轉(zhuǎn)回：
借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備
貸：其他綜合收益
公允價(jià)值上升金額超過原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失：
超過部分：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他綜合收益
債務(wù)工具轉(zhuǎn)回：
借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
4、 外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)按外幣計(jì)量確認(rèn)，在計(jì)量減值時(shí)在按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映全額。計(jì)算減值損失后計(jì)入當(dāng)期損益。
本章主要關(guān)注：
1、確認(rèn)成本時(shí)的費(fèi)用（交易性金融資產(chǎn)不計(jì)入成本，其他計(jì)入）
2、交易性金融資產(chǎn)終止確認(rèn)是的公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)整到投資收益（重分類）
3、可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)是公允價(jià)值變動(dòng)的其他綜合收益調(diào)整到投資收益（調(diào)整）
4、持有至到期投資到期重分類到可供出售的金融資產(chǎn)時(shí) 已公允價(jià)值入賬與賬面價(jià)值差額計(jì)入其他綜合收益。
5、可供出售金融資產(chǎn)減值時(shí)；調(diào)整其他綜合收益科目。
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