第二章 金融資產(chǎn)
一、單項選擇題
1.下列各項資產(chǎn)中，不屬于金融資產(chǎn)的是（ ）。
A.應(yīng)收賬款 B.長期股權(quán)投資
C.預收賬款 D.應(yīng)收票據(jù)
2.下列關(guān)于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的說法中，不正確的是（ ）。
A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以進一步的分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
B.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售
C.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目
D.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當將支付的價款和相關(guān)的交易費用之和作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值
3.2011年1月1日，甲公司從二級市場上購入A公司的股票100萬股，支付的購買價款為500萬元（含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元），另支付交易費用10萬元。甲公司擬隨時出售該股票，因此將其作為交易性金融資產(chǎn)進行核算。2011年12月31日，該股票的公允價值為每股5元；2012年2月1日，甲公司將該股票出售，售價為每股5.2元，支付交易費用12萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題。
（1）2011年12月31日，甲公司應(yīng)當確認的公允價值變動損益的金額為（ ）萬元。
A.0 B.10 C.20 D.500
（2）2012年2月1日，甲公司應(yīng)當計入投資收益的金額為（ ）萬元。
A.20 B.18 C.28 D.8
（3）甲公司因該股票投資累計確認的投資收益的金額為（ ）萬元。
A.30 B.20 C.18 D.8
4.下列關(guān)于持有至到期投資的說法中不正確的是（ ）。
A.持有至到期投資可以是股票投資也可以是債券投資
B.持有至到期投資是以攤余成本進行后續(xù)計量的
C.企業(yè)有能力持有至到期和有意圖持有至到期是將債券作為持有至到期投資核算的前提條件
D.持有至到期投資初始確認時，應(yīng)當按照債券的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬價值
5.2011年1月1日，A公司從證券市場上購入乙公司當日發(fā)行的5年期債券500萬份，每份債券面值為100元，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度利息，到期支付本金和最后一期利息。A公司實際支付的購買價款為52224.5萬元，實際年利率為4%。A公司將該債券作為持有至到期投資核算。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）2011年12月31日A公司持有的乙公司債券的攤余成本為（ ）萬元。
A.54313.48 B.51813.48 C.50000 D.52000
（2）2012年12月31日，“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的賬面余額為（ ）萬元。
A.2224.5 B.1813.48 C.1386.02 D.855.58
6.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的說法中正確的是（ ）。
A.企業(yè)應(yīng)當將初始購入時支付的所有款項作為可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價值，包括所支付的交易費用和已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或者已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利
B.企業(yè)應(yīng)當將初始購入時支付的購買價款和相關(guān)的交易費用之和作為可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價值，不包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或者已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利
C.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，計入到所有者權(quán)益
D.可供出售金融資產(chǎn)處置時，不應(yīng)當將累計公允價值變動轉(zhuǎn)入投資收益
7.2011年1月1日，甲公司從二級市場上購入乙公司的股票500萬股，每股10元，另支付交易費用50萬元。甲公司支付的價款中包含乙公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元，2011年1月5日收到該現(xiàn)金股利50萬元。甲公司并不打算長期持有該股票，也沒有打算近期內(nèi)將其出售。2011年12月31日，該股票的公允價值為12元/股；2012年12月31日，該股票的公允價值為13元/股；2013年5月1日，甲公司將該股票出售，出售時股票的價格為15元/股，并支付交易費用100萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題。
（1）甲公司應(yīng)當將乙公司股票作為（ ）進行核算。
A.交易性金融資產(chǎn) B.持有至到期投資
C.可供出售金融資產(chǎn) D.長期股權(quán)投資
（2）持有乙公司股票期間，累計確認的資本公積的金額是（ ）萬元。
A.500 B.1000 C.1500 D.0
（3）2013年5月1日，甲公司處置乙公司股票時，應(yīng)確認的投資收益的金額為（ ）萬元。
A.2400 B.900 C.1350 D.1500
8.下列關(guān)于貸款和應(yīng)收款項的說法中，不正確的是（ ）。
A.貸款和應(yīng)收款項是在活躍市場中沒有報價，且回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)
B.貸款和應(yīng)收款項是在活躍市場中有報價，且回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)
C.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當期損益
D.資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當按照實際利率法計算貸款的利息收入
9.2011年1月1日，甲銀行發(fā)放給乙企業(yè)貸款1000萬元，貸款合同年利率為5%，期限是3年，實際支付990萬元，每年1月1日收到上年度利息，到期收回本金。甲銀行確認的該項貸款的實際年利率為5.37%。甲銀行于2012年1月1日、2013年1月1日收到利息、2014年1月1日收到最后一期利息和本金。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）甲銀行實際發(fā)放貸款的初始確認金額是（ ）萬元。
A.1000 B.950 C.990 D.1010
（2）2013年12月31日，該項貸款的攤余成本為（ ）萬元。
A.993.16 B.996.50 C.990 D.1000
10.下列關(guān)于金融資產(chǎn)減值的說法中不正確的是（ ）。
A.企業(yè)對金融資產(chǎn)進行減值測試時，不包括以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
B.對于以攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)來說，其發(fā)生減值時，應(yīng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認為減值損失，計入當期損益
C.所有金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失都是可以轉(zhuǎn)回的
D.企業(yè)購入的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算的，其減值的轉(zhuǎn)回不得通過損益轉(zhuǎn)回
11.2011年1月2日，長江公司從證券市場上購入乙公司當日發(fā)行的到期一次還本付息的債券1000萬份，每份面值為50元，票面年利率為10%，期限是5年，實際支付價款55000萬元，另支付交易費用100萬元。經(jīng)計算該債券的實際年利率為6.36%。長江公司將該債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2011年12月31日該債券的公允價值為每份60元，2012年12月31日該債券的公允價值為每份65元。2013年乙公司發(fā)生重大財務(wù)困難，12月31日，該債券公允價值下跌至每份45元，但長江公司估計該債券的公允價值下跌是暫時性的。2014年乙公司的經(jīng)營情況繼續(xù)惡化，12月31日，該債券的公允價值下跌至每份40元，長江公司認為乙公司的破產(chǎn)風險加大，該債券公允價值的下跌是非暫時性的，因此對該債券計提了減值準備。2015年4月1日，長江公司以每份35元的價格出售了該債券。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題。
（1）2012年12月31日，該債券的賬面價值為（ ）萬元。
A.55000 B.55100 C.60000 D.65000
（2）長江公司2014年應(yīng)當計入資產(chǎn)減值損失的金額為（ ）萬元。
A.20000 B.20000 C.30512.31 D.25000
（3）2015年4月1日長江公司處置該債券時應(yīng)當確認的投資收益的金額為（ ）萬元。
A.5000 B.-20100 C.-5000 D.-10883.58
12.甲公司發(fā)生的下列事項中，不應(yīng)計入“投資收益”科目的是（ ）。
A.甲公司購入交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)稅費
B.持有至到期投資債券持有期間的利息收入
C.甲公司購入的債券作為持有至到期投資，發(fā)生的相關(guān)稅費
D.處置可供出售金融資產(chǎn)時，收到的款項與可供出售金融資產(chǎn)賬面價值的差額
二、多項選擇題
1. 下列關(guān)于金融資產(chǎn)初始的確認和計量的說法正確的有（ ）。
A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
B.貸款和應(yīng)收款項是指在活躍市場中沒有報價，且其回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)
C.持有至到期投資的初始確認金額包括了所購買債券的公允價值和支付的相關(guān)稅費
D.可供出售金融資產(chǎn)的初始確認金額中包括了所購買債券的公允價值，但是不包括支付的相關(guān)稅費
E.企業(yè)購入的債券作為持有至到期投資，初始確認金額中不包括已到付息期當尚未領(lǐng)取的利息
2.企業(yè)購入的債券可以作為（ ）核算。
A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
B.持有至到期投資 C.貸款和應(yīng)收款項
D.可供出售金融資產(chǎn) E.長期股權(quán)投資
3.下列資產(chǎn)的后續(xù)計量中，應(yīng)當以公允價值進行后續(xù)計量的有（ ）。
A.交易性金融資產(chǎn) B.貸款
C.持有至到期投資 D.可供出售金融資產(chǎn)
E.無形資產(chǎn)
4.下列關(guān)于持有至到期投資的會計處理中，正確的有（ ）。
A.初始確認時，應(yīng)當將支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息單獨確認為應(yīng)收項目
B.持有至到期投資是以攤余成本進行后續(xù)計量的
C.持有至到期投資在持有期間如果發(fā)生減值不需要進行賬務(wù)處理
D.持有至到期投資發(fā)生的減值損失不可以轉(zhuǎn)回
E.持有至到期投資發(fā)生的減值損失可以轉(zhuǎn)回
5.關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（ ）。
A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為其他類金融資產(chǎn)
B.持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)
C.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
D.貸款和應(yīng)收款項可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
E.貸款和應(yīng)收款項不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
6.下列金融資產(chǎn)在初始確認時，應(yīng)當將相關(guān)的交易費用計入金融資產(chǎn)入賬價值的有（ ）。
A.交易性金融資產(chǎn)
B.持有至到期投資
C.可供出售金融資產(chǎn)
D.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價的長期股權(quán)投資
E.貸款
7.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的會計處理中，正確的有（ ）。
A.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當將所購買的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或者已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利單獨作為應(yīng)收項目核算
B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間收到的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當計入投資收益
C.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值進行計量，公允價值變動計入當期損益
D.可供出售金融資產(chǎn)處置時，應(yīng)當將收到的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入當期損益；同時結(jié)轉(zhuǎn)該可供出售金融資產(chǎn)持有期間確認的累計公允價值變動
E.可供出售金融資產(chǎn)處置時，應(yīng)當將收到的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入當期損益，不需要結(jié)轉(zhuǎn)該可供出售金融資產(chǎn)持有期間確認的累計公允價值變動
8.下列可以影響到期一次還本付息債券的攤余成本有（ ）。
A.債券持有期間按照票面金額和票面利率計算的利息
B.按照實際利率法對初始確認時產(chǎn)生的利息調(diào)整的攤銷
C.已收到的本金
D.已發(fā)生的減值損失
E.初始購入時發(fā)生的交易費用
9.下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說法中，不正確的有（ ）。
A.交易性金融資產(chǎn)的持有目的是為了近期內(nèi)出售
B.交易性金融資產(chǎn)初始購入時的入賬價值中應(yīng)當包括為購買該項金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用
C.交易性金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動應(yīng)當計入所有者權(quán)益
D.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當作為投資收益進行處理
E.交易性金融資產(chǎn)處置時，應(yīng)當將收到的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額作為投資收益；且應(yīng)當將該金融資產(chǎn)持有期間確認的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益
10.金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)有（ ）。
A.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生了嚴重的財務(wù)困難
B.債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步
C.因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場中繼續(xù)交易
D.債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本
E.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌
11.下列對以攤余成本進行計量的金融資產(chǎn)在發(fā)生減值時的處理的表述中正確的有（ ）。
A.以攤余成本后續(xù)計量的金融資產(chǎn)在發(fā)生減值時，應(yīng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，計入資產(chǎn)減值損失
B.以攤余成本后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，在計算時應(yīng)當使用當時的市場利率來對該債券的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)
C.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試
D.以攤余成本后續(xù)計量的金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失在滿足一定條件時可以轉(zhuǎn)回
E.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折合成為記賬本位幣反映的金額
12.對于可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值，下列說法中正確的有（ ）。
A.可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值時，應(yīng)將原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失轉(zhuǎn)出，計入當期損益
B.可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值時，不應(yīng)將原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失轉(zhuǎn)出
C.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失在滿足一定條件時可以轉(zhuǎn)回
D.可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失是可以轉(zhuǎn)回的，但是不應(yīng)當通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)當通過所有者權(quán)益進行轉(zhuǎn)回
E.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失是可以轉(zhuǎn)回的，但是不應(yīng)當通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)當通過所有者權(quán)益進行轉(zhuǎn)回
13.甲企業(yè)發(fā)生的下列情況中，應(yīng)當將金融資產(chǎn)終止確認的有（ ）。
A.甲企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，將一項應(yīng)收賬款以附追索權(quán)的方式出售給了某銀行，以取得企業(yè)的流動資金
B.甲企業(yè)因流動資金缺乏，將一項應(yīng)收賬款以不附追索權(quán)的方式出售給了某銀行，以取得企業(yè)的流動資金
C.甲企業(yè)將企業(yè)的可供出售金融資產(chǎn)出售，同時與購買方簽訂協(xié)議，約定在一年以后以該金融資產(chǎn)回購當日的公允價值回購該項金融資產(chǎn)
D.甲企業(yè)將一項持有至到期投資出售給了某資產(chǎn)管理公司，同時與該公司簽訂了看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約的條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)
E.甲企業(yè)將一項持有至到期投資出售給了某資產(chǎn)管理公司，同時與該公司簽訂了看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約的條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)
14.富昌公司2011年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
（1）2010年1月1日，富昌公司從活躍的市場中購入乙公司同日發(fā)行的3年期債券50萬份，每份債券的面值是100元，票面年利率為5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息，富昌公司共支付價款5000萬元（包括交易費用），將其劃分為持有至到期投資。2011年乙公司的財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴重的困難，其持續(xù)經(jīng)營能力具有較大不確定性，但仍可支付2011年度利息，評級機構(gòu)將乙公司的長期信貸等級從Baa1下調(diào)至Baa3。富昌公司于2011年12月31日將該債券出售50%，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為2000萬元，剩余債券的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬元。富昌公司仍舊打算將剩余的債券持有至到期。
（2）2011年1月1日，富昌公司從證券市場上購入丙公司的股票10萬股，占丙公司所發(fā)行股票的0.5%，富昌公司打算將其在近期內(nèi)出售以賺取差價。購買時支付的價款是50萬元，另支付交易費用5萬元。由于丙公司股票的行情比較好，富昌公司在2011年年末還沒有將該股票出售，遂將該項金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價值為80萬元。
（3）2011年3月1日，富昌公司將某項賬面余額為1000萬元的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給了丁銀行，轉(zhuǎn)讓價款為750萬元；同時與丁銀行簽訂了售后回購協(xié)議，協(xié)議表明，富昌公司應(yīng)當在2012年3月1日，以800萬元的價格回購該項應(yīng)收賬款。假設(shè)富昌公司沒有對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備。
（4）2011年6月1日，富昌公司收到戊公司用于抵償債務(wù)的股票，該項股票收到時的公允價值為1000萬元，另支付交易費用100萬元。富昌公司并不打算長期持有該股票，但是又沒有意圖在近期內(nèi)出售。2012年12月31日，該股票的公允價值為1200萬元。
（5）2011年1月1日，富昌公司從二級市場上購入長江公司當日發(fā)行的3年期債券30萬份，每份面值為50元，票面年利率為4%。長江公司每年1月5日支付上年度利息，富昌公司支付的價款總額為1390萬元，另支付交易費用10萬元。經(jīng)計算該債券的實際利率為7%，富昌公司有能力將該債券持有至到期，并打算持有至到期。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題。
（1）富昌公司對上述金融資產(chǎn)的會計處理中正確的有（ ）。
A.由于乙公司的信用等級下降，將乙公司債券出售50%，剩余的債券仍作為持有至到期投資核算
B.2011年1月1日購入丙公司股票時，應(yīng)當將其作為交易性金融資產(chǎn)進行核算
C.收到的戊公司用于償債的股票，應(yīng)當作為可供出售金融資產(chǎn)進行核算
D.2011年3月1日，富昌公司應(yīng)當終止確認所轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款
E.應(yīng)當將購入的長江公司債券作為持有至到期投資進行核算
（2）關(guān)于上述金融資產(chǎn)的期末計量的表述中正確的有（ ）。
A.應(yīng)當對剩余的乙公司債券計提減值準備500萬元
B.對丙公司的股票的期末賬面價值為80萬元，并將公允價值變動損益30萬元計入到資本公積
C.期末應(yīng)收賬款的賬面余額仍為1000萬元
D.收到戊公司用于抵償債務(wù)的股票，期末在資產(chǎn)負債表中列示的金額為1200萬元
E.購入的長江公司債券期末在資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額為1438萬元
（3）假定富昌公司按以下不同的回購價格向丁銀行回購應(yīng)收賬款，那么富昌公司在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時不應(yīng)終止確認的有（ ）。
A.以回購日該應(yīng)收賬款的市場價格回購
B.以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價格回購
C.以高于回購日該應(yīng)收賬款的市場價格50萬元的價格回購
D.以高于轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價格50萬元的價格回購
E.回購日該應(yīng)收賬款的市場價格低于800萬元的，按照800萬元回購；如果回購日該應(yīng)收賬款的市場價格高于800萬元，那么按照市場價格回購
三、計算分析題
1.甲公司2011年2月1日從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外的股票100萬股，支付價款共計550萬元，另支付相關(guān)稅費20萬元。甲公司將該項金融資產(chǎn)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2011年6月30日，該股票的市價為每股6元。2011年7月15日，乙公司宣告發(fā)放2010年度現(xiàn)金股利，每股0.5元，7月20日甲公司收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。2011年12月31日，該股票的市價為每股6.5元。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。
要求：
（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄；
（2）假設(shè)甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，其他條件不變，編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
2.長江公司于2011年1月1日從證券市場上購入甲公司當日發(fā)行的3年期債券100萬份，每份面值為100元，票面年利率為5%，甲公司于每年年末支付當年度利息。長江公司管理層將該債券作為持有至到期投資進行核算，實際支付購買價款9500萬元，另支付交易稅費232.70萬元，該債券的實際年利率為6%。
2012年由于甲公司的經(jīng)營政策出現(xiàn)問題，導致其發(fā)生財務(wù)困難，信用狀況嚴重惡化，12月31日該債券的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為每份70元。長江公司預計甲公司的經(jīng)營情況很難發(fā)生好轉(zhuǎn)，但是長江公司預計2012年和2013年將會收到利息，因此在期末對該債券計提了減值準備。
2013年3月31日，長江公司獲悉甲公司的經(jīng)營情況繼續(xù)惡化，因此將該債券全部出售，取得價款8000萬元（已扣除交易費用的影響）。
要求：
（1）根據(jù)上述資料，計算2012年12月31日長江公司對甲公司債券投資應(yīng)當計提的減值準備金額；
（2）判斷2013年3月31日長江公司對外出售該債券時，是否需要持有的其他持有至到期投資進行重分類，并說明理由；
（3）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理。
（答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）
3.甲公司從2011年2月1日，從證券市場上購入乙公司的50萬股股票，支付的購買價款總額為550萬元，另支付交易稅費10萬元，支付的價款中含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元。甲公司購入該股票后，將其作為可供出售金融資產(chǎn)進行核算。2月15日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利50萬元。2011年12月31日，乙公司股票的每股市價為12元。2012年2月1日，乙公司宣告發(fā)放上一年度現(xiàn)金股利，每股0.5元。2012年2月15日收到乙公司分配的現(xiàn)金股利。2012年12月31日，該股票的市價為每股10元。2013年乙公司由于其生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生嚴重的產(chǎn)品質(zhì)量問題，導致乙公司其他產(chǎn)品的銷量銳減，甲公司估計如果乙公司不采取措施，很有可能面臨破產(chǎn)。2013年12月31日甲公司仍然持有該股票，當日該股票的市價為5元/股，甲公司對乙公司的股票投資計提了減值準備，當年度乙公司沒有發(fā)放股利。2014年乙公司的經(jīng)營政策發(fā)生變化，使得其經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)，2014年年末其股票的市價為每股8元。2015年2月1日，乙公司宣告發(fā)放上一年度股利：每股分派0.5元的現(xiàn)金股利。2015年2月10日甲公司收到現(xiàn)金股利。2015年6月30日，甲公司將持有的乙公司股票全部出售，取得的價款扣除交易稅費后的金額為700萬元。
要求：編制甲公司對乙公司股票投資的相關(guān)會計分錄，并要求寫出每一步的計算過程。
（答案中的金額單位用萬元表示）
四、綜合題
1.2011年1月1日，宏大公司從證券市場上購入了甲公司發(fā)行的債券100萬份，每份面值為50元。該債券系甲公司2009年1月1日發(fā)行，五年期，每年1月10日支付上年度利息，票面年利率為6%。宏大公司購入時支付的購買價款總計為5400萬元，另支付交易費用36.16萬元。2011年1月1日至2013年12月31日之間，甲公司經(jīng)營情況良好，不存在經(jīng)營困難。2014年1月1日，宏大公司收到甲公司歸還的債券本金及最后一期利息。
要求：
（1）計算宏大公司購入甲公司債券的實際年利率；
（2）若宏大公司將該債券作為持有至到期投資，那么根據(jù)上述情況做出該債券的相關(guān)會計處理；
（3）若宏大公司將該債券作為可供出售金融資產(chǎn)，2011年12月31日該債券的公允價值為5030萬元，2012年12月31日該債券的公允價值為5020萬元，2013年12月31日該債券的公允價值為5000萬元。根據(jù)上述資料做出相關(guān)的會計處理。
（答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）
2.甲公司是一家非金融類的上市公司，甲公司在編制2011年年報時，內(nèi)部審計部門就2011年以下有關(guān)金融資產(chǎn)的分類和會計處理提出異議：
（1）2011年1月1日，甲公司購入乙上市公司當日公開發(fā)行的10%有表決權(quán)股份，該股份的限售期為1年。除規(guī)定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日起上市交易。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司將該項股權(quán)投資分類為長期股權(quán)投資，并采用成本法進行后續(xù)計量。
（2）2011年1月1日，甲公司從證券市場上購入了丙公司當日公開發(fā)行的債券50萬份。該債券的面值為5000萬元，3年期，票面年利率為5%，于每年的1月5日支付上年度利息。甲公司為購買該債券共支付了5150萬元（含交易費用）。因為沒有打算在近期內(nèi)出售，也沒打算持有至到期，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。
（3）2010年1月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬份，該債券的面值總額為8000萬元，票面年利率為5%，支付款項為8010萬元（包括交易費用）。甲公司將其分類為持有至到期投資。
甲公司于2011年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于2011年11月1日出售了60萬份丁公司債券，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用之后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券后，甲公司將所持剩余 20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。
要求：根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司對相關(guān)金融資產(chǎn)的處理是否正確，并簡要說明理由。
參考答案及解析
一、單項選擇題
1.
【答案】C
【解析】預收賬款屬于企業(yè)的一項負債，因此不能作為金融資產(chǎn)進行核算，選項C不正確。
2.
【答案】D
【解析】交易性金融資產(chǎn)在初始確認時，相關(guān)的交易費用直接計入當期損益，不計入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值。
3.
（1）
【答案】C
【解析】交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值=500-20=480（萬元）；該股票在2011年12月31日的公允價值為5×100=500（萬元），因此甲公司在2011年12月31日應(yīng)當確認的公允價值變動損益的金額為500-480=20（萬元）。
（2）
【答案】C
【解析】甲公司在處置該股票時應(yīng)當計入投資收益的金額=（5.2×100-12）-（500-20）=28（萬元）。
（3）
【答案】C
【解析】交易性金融資產(chǎn)初始購入時交易費用計入投資收益的金額為-10萬元，處置時計入投資收益的金額為28萬元，因此甲公司累計應(yīng)確認的投資收益的金額=-10+28=18（萬元）。
4.
【答案】A
【解析】持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確的意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，股票投資由于沒有固定的到期日，因此不能將其作為持有至到期投資進行核算。
5.
（1）
【答案】B
【解析】2011年12月31日持有至到期投資的攤余成本=52224.5+52224.5×4%-50000×5%=51813.48（萬元）。
（2）
【答案】C
【解析】初始確認時計入“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的金額=52224.5-50000=2224.5（萬元）；2011年12月31日“持有至到期投資——利息調(diào)整”的攤銷額=50000×5%-52224.5×4%=411.02（萬元）；2012年12月31日“持有至到期投資——利息調(diào)整”的攤銷額=50000×5%-51813.48×4%=427.46（萬元）；因此，2012年12月31日“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的賬面余額=2224.5-411.02-427.46=1386.02（萬元）。
6.
【答案】B
【解析】企業(yè)應(yīng)當將初始購入時所支付的購買價款和相關(guān)的交易費用計入到可供出售金融資產(chǎn)的初始計量金額，不包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或者已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，選項A不正確，選項B正確；可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當計入當期損益，選項C不正確；可供出售金融資產(chǎn)處置時，應(yīng)當將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。
7.
（1）
【答案】C
【解析】由于甲公司并不打算長期持有乙公司股票，也沒有打算近期內(nèi)將其出售，且在活躍市場中有公允價值，因此甲公司應(yīng)當將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)進行核算，選項C正確。
（2）
【答案】C
【解析】甲公司2011年12月31日確認的資本公積的金額=500×12-（500×10-50+50）=1000（萬元）；2012年12月31日確認的資本公積的金額=500×13-500×12=500（萬元）；持有乙公司股票期間，累計確認的資本公積的金額=1000+500=1500（萬元），選項C正確。
（3）
【答案】A
【解析】甲公司該項可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=500×10-50+50=5000（萬元）；處置時應(yīng)確認的投資收益的金額=500×15-100-5000=2400（萬元），選項A正確。
8.
【答案】B
【解析】貸款和應(yīng)收款項是在活躍市場中沒有報價，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)，選項B錯誤。
9.
（1）
【答案】C
【解析】金融企業(yè)應(yīng)當按照實際發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。
（2）
【答案】D
【解析】2011年1月1日，該項貸款的攤余成本為990萬元；2011年12月31日，該項貸款的攤余成本為990×（1+5.37%）-1000×5%=993.16（萬元）；2012年12月31日，該項貸款的攤余成本為993.16×（1+5.37%）-1000×5%=996.49（萬元）；2013年12月31日，該項貸款的攤余成本為996.49+（10-3.16-3.33）=1000（萬元），選項D正確。
或：該項貸款是3年期，分期付息，因此貸款到期時的攤余成本等于其本金，即1000萬元。
10.
【答案】C
【解析】作為長期股權(quán)投資的金融資產(chǎn)發(fā)生的減值是不能轉(zhuǎn)回的，因此選項C不正確。
11.
（1）
【答案】D
【解析】可供出售金融資產(chǎn)是以公允價值進行后續(xù)計量的，因此2012年12月31日該債券的賬面價值=65×1000=65000（萬元）。
（2）
【答案】C
【解析】長江公司2011年1月1日，該債券的攤余成本=55100（萬元）；2011年12月31日，該債券的攤余成本=55100×（1+6.36%）=58604.36（萬元），應(yīng)確認資本公積=60×1000-58604.36=1395.64（萬元）；2012年12月31日，該債券的攤余成本=58604.36×（1+6.36%）=62331.6（萬元），應(yīng)確認資本公積=65×1000-（60×1000+58604.36×6.36%）=1272.76（萬元）；2013年12月31日，該債券的攤余成本=62331.6×（1+6.36%）=66295.89（萬元），應(yīng)確認資本公積=45000-（65000+62331.6×6.36%）=-23964.29（萬元）；2014年12月31日，未計提減值準備前的攤余成本=66295.89×(1+6.36%)=70512.31（萬元），未計提減值準備前的賬面價值=45×1000+66295.89×6.36%=49216.42（萬元），應(yīng)當計入資產(chǎn)減值損失的金額=（49216.42-40×1000）-（1395.64+1272.76-23964.29）=30512.31（萬元）。
（3）
【答案】C
【解析】長江公司處置該債券時應(yīng)當確認的投資收益的金額=35×1000-40×1000=-5000（萬元）。
12.
【答案】C
【解析】甲公司購入的債券作為持有至到期投資時，發(fā)生的相關(guān)稅費應(yīng)當計入到債券的初始確認金額中，不應(yīng)當計入“投資收益”科目,選項C不正確。
二、多項選擇題
1.
【答案】ABCE
【解析】初始購入可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)稅費應(yīng)當計入到可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價值。
2.
【答案】ABD
【解析】企業(yè)購入的債券可以根據(jù)管理者的持有意圖，將其劃分為以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。
3.
【答案】AD
【解析】交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)都是以公允價值進行后續(xù)計量的。
4.
【答案】ABE
【解析】持有至到期投資在持有期間如果發(fā)生減值，需要對其計提減值準備并進行賬務(wù)處理的，選項C不正確；持有至到期投資減值準備的金額在滿足一定條件時，是可以轉(zhuǎn)回的，選項D不正確。
5.
【答案】BE
【解析】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為其他類金融資產(chǎn)，其他類的金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，因此選項A、選項C和選項D不正確。
6.
【答案】BCDE
【解析】交易性金融資產(chǎn)在初始確認時，應(yīng)當將相關(guān)的交易費用計入到“投資收益”，不應(yīng)計入金融資產(chǎn)的入賬價值。
7.
【答案】ABD
【解析】資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值進行計量，且其公允價值變動計入所有者權(quán)益，選項C不正確；可供出售金融資產(chǎn)處置時，應(yīng)當將收到的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益，同時需要結(jié)轉(zhuǎn)該可供出售金融資產(chǎn)持有期間確認的累計公允價值變動，選項D正確，選項E不正確。
8.
【答案】ABCDE
9.
【答案】BC
【解析】交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額中不包括為購買該項金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用，應(yīng)當將該項交易費用直接計入投資收益，選項B不正確；交易性金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價值進行后續(xù)計量，且其公允價值變動的金額應(yīng)當期計入當期損益（公允價值變動損益），選項C不正確。
10.
【答案】ABCDE
11.
【答案】ACDE
【解析】以攤余成本后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當按照金融資產(chǎn)的原實際利率計算確定，并考慮擔保物的價值，選項B不正確。
12.
【答案】ACE
【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，也應(yīng)當將原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降所形成的累計損失轉(zhuǎn)出，計入當期損益，選項A正確，選項B不正確；可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失可以轉(zhuǎn)回，對于可供出售債務(wù)工具來說，其發(fā)生的減值損失應(yīng)當通過損益（資產(chǎn)減值損失）轉(zhuǎn)回，而對于可供出售權(quán)益工具來說，其發(fā)生的減值損失應(yīng)當通過所有者權(quán)益（資本公積）進行轉(zhuǎn)回。
13.
【答案】BCD
【解析】企業(yè)應(yīng)當終止確認金融資產(chǎn)的情形包括：（1）企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)（即合約條款的設(shè)計使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)）。
14.
（1）【答案】ABCE
【解析】富昌公司將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給丁銀行，由于簽訂的協(xié)議表明了是以固定價格回購該項應(yīng)收賬款，因此富昌公司不應(yīng)當終止確認該應(yīng)收賬款，選項D不正確。
（2）
【答案】ACDE
【解析】富昌公司計提減值準備前，乙公司債券的攤余成本為2500萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2000萬元，應(yīng)當計提500萬元（2500-2000）的減值準備，選項A正確；對丙公司的股票的重分類是錯誤的，交易性金融資產(chǎn)不能與可供出售金融資產(chǎn)進行重分類，期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益），選項B不正確；由于富昌公司沒有終止確認所轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款，因此期末應(yīng)收賬款的賬面余額仍為1000萬元，選項C正確；收到的戊公司用于抵償債務(wù)的股票，應(yīng)當作為可供出售金融資產(chǎn)核算，以公允價值進行后續(xù)計量，期末應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中列示的金額為其公允價值，即1200萬元，選項D正確；長江公司的債券期末攤余成本=（1390+10）×（1+7%）-30×50×4%=1438（萬元），選項E正確。
（3）
【答案】BDE
【解析】以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價格和以轉(zhuǎn)讓日的市場價格加上一個固定的金額回購，表明與應(yīng)收賬款有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認該應(yīng)收賬款，選項B和選項D正確；以回購日該應(yīng)收賬款的市場價格回購和以回購日的市場價格加上一個固定的金額回購，表明與應(yīng)收賬款有關(guān)的風險和報酬已轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認應(yīng)收賬款，選項A和選項C不正確；選項E屬于繼續(xù)涉入，不應(yīng)終止確認應(yīng)收賬款。
三、計算分析題
1.
【答案】
（1）甲公司將購入的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算
2011年2月1日購入時：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 570
貸：銀行存款 570
2011年6月30日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
2011年7月15日：
借：應(yīng)收股利 50
貸：投資收益 50
2011年7月20日：
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收股利 50
2011年12月31日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 50
貸：資本公積——其他資本公積 50
（2）甲公司將購入的股票作為交易性金融資產(chǎn)核算
2011年2月1日購入時：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 550
投資收益 20
貸：銀行存款 570
2011年6月30日：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50
貸：公允價值變動損益 50
2011年7月15日：
借：應(yīng)收股利 50
貸：投資收益 50
2011年7月20日：
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收股利 50
2011年12月31日：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50
貸：公允價值變動損益 50
2.
【答案】
（1）2012年1月1日，該債券的攤余成本=（9500+232.70）×（1+6%）-10000×5%=9816.66（萬元）；2012年12月31日，計提減值準備前該債券的攤余成本=9816.66×（1+6%）-10000×5%=9905.66（萬元）；2012年12月31日，該債券的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=70×100=7000（萬元）；2012年應(yīng)當計提的減值準備的金額=9905.66-7000=2905.66（萬元）。
（2）不需要進行重分類。
理由：因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售，屬于重分類中的例外情況，不會影響到其對其他持有至到期投資的分類。
（3）
2011年1月1日：
借：持有至到期投資——成本 10000
貸：銀行存款 9732.7
持有至到期投資——利息調(diào)整 267.3
2011年12月31日：
借：應(yīng)收利息 500
持有至到期投資——利息調(diào)整 83.96
貸：投資收益 583.96
借：銀行存款 500
貸：應(yīng)收利息 500
2012年12月31日：
借：應(yīng)收利息 500
持有至到期投資——利息調(diào)整 89
貸：投資收益 589
借：銀行存款 500
貸：應(yīng)收利息 500
借：資產(chǎn)減值損失 2905.66
貸：持有至到期投資減值準備 2905.66
2013年3月31日：
借：銀行存款 8000
持有至到期投資減值準備 2905.66
持有至到期投資——利息調(diào)整 94.34
貸：持有至到期投資——成本 10000
投資收益 1000
3.
【答案】
（1）2011年2月1日，初始購入時應(yīng)當將交易費用計入到可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價值中，因此可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價值=550-50+10=510（萬元）。
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 510
應(yīng)收股利 50
貸：銀行存款 560
（2）2011年2月15日，收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收股利 50
（3）2011年12月31日，應(yīng)確認的公允價值變動=12×50-510=90（萬元）。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 90
貸：資本公積——其他資本公積 90
（4）2012年2月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時，甲公司應(yīng)收到的現(xiàn)金股利=0.5×50=25（萬元）。
借：應(yīng)收股利 25
貸：投資收益 25
2012年2月15日，收到現(xiàn)金股利時
借：銀行存款 25
貸：應(yīng)收股利 25
2012年12月31日應(yīng)當確認的公允價值變動=10×50-12×50=-100（萬元）。
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 100
（5）2013年12月31日應(yīng)當計提減值準備的金額=（10×50-5×50）+（100-90）=260（萬元）。
借：資產(chǎn)減值損失 260
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 250（10×50-5×50）
資本公積——其他資本公積 10（100-90）
（6）2014年12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值應(yīng)當轉(zhuǎn)回的金額=8×50-5×50=150（萬元）。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 150
貸：資本公積——其他資本公積 150
（7）2015年2月1日，甲公司應(yīng)當享有的現(xiàn)金股利為0.5×50=25（萬元）。
借：應(yīng)收股利 25
貸：投資收益 25
（8）2015年2月10日收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 25
貸：應(yīng)收股利 25
（9）2015年6月30日處置時：
借：銀行存款 700
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 110
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 510
投資收益 300
借：資本公積——其他資本公積 150
貸：投資收益 150
四、綜合題
1.
【答案】
（1）實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息=50×100×6%=300（萬元）；2011年1月1日該債券的攤余成本=5400-300+36.16=5136.16（萬元）；
設(shè)該債券的實際利率為r，則：
5000×6%×（1+r）-1+5000×6%×（1+r）-2+（5000×6%+5000）×（1+r）-3=5400-300+36.16
試算得出r=5%；因此該債券的實際年利率為5%。
（2）
2011年1月1日購入時：
借：持有至到期投資——成本 5000
——利息調(diào)整 136.16
應(yīng)收利息 300
貸：銀行存款 5436.16
2011年1月10日收到利息時：
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收利息 300
2011年12月31日應(yīng)當確認的投資收益=5136.16×5%=256.81（萬元）
借：應(yīng)收利息 300
貸：投資收益 256.81
持有至到期投資——利息調(diào)整 43.19
2012年1月10日收到利息時：
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收利息 300
2012年12月31日應(yīng)當確認的投資收益=（5136.16+256.81-300）×5%=254.65（萬元）
借：應(yīng)收利息 300
貸：投資收益 254.65
持有至到期投資——利息調(diào)整 45.35
2013年1月10日收到利息時：
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收利息 300
2013年12月31日應(yīng)當確認的投資收益=300-（136.16-43.19-45.35）=252.38（萬元）
借：應(yīng)收利息 300
貸：投資收益 252.38
持有至到期投資——利息調(diào)整 47.62
2014年1月1日：
借：銀行存款 5300
貸：持有至到期投資——成本 5000
應(yīng)收利息 300
（3）實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息=50×100×6%=300（萬元）；2011年1月1日該債券的攤余成本=5400-300+36.16=5136.16（萬元）。
2011年1月1日購入時：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 5000
——利息調(diào)整 136.16
應(yīng)收利息 300
貸：銀行存款 5436.16
2011年1月10日收到利息時：
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收利息 300
2011年12月31日應(yīng)當確認的投資收益=5136.16×5%=256.81（萬元）
借：應(yīng)收利息 300
貸：投資收益 256.81
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 43.19
應(yīng)當確認的公允價值變動=5030-（5136.16-43.19）=-62.97（萬元）
借：資本公積——其他資本公積 62.97
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 62.97
2012年1月10日收到利息時：
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收利息 300
2012年12月31日應(yīng)當確認的投資收益=（5136.16+256.81-300）×5%=254.65（萬元）
借：應(yīng)收利息 300
貸：投資收益 254.65
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 45.35
應(yīng)當確認的公允價值變動=5020-（5030-45.35）=35.35（萬元）
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 35.35
貸：資本公積——其他資本公積 35.35
2013年1月10日收到利息時：
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收利息 300
2013年12月31日應(yīng)當確認的投資收益=300-（136.16-43.19-45.35）=252.38（萬元）
借：應(yīng)收利息 300
貸：投資收益 252.38
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 47.62
應(yīng)當確認的公允價值變動=5000-（5020-47.62）=27.62（萬元）
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 27.62
貸：資本公積——其他資本公積 27.62
2014年1月1日：
借：銀行存款 5300
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 5000
應(yīng)收利息 300
“資本公積——其他資本公積”的賬面余額為0，因此不需要進行結(jié)轉(zhuǎn)。
2.
【答案】
（1）甲公司持有乙上市公司股權(quán)投資的分類不正確。
理由：根據(jù)長期股權(quán)投資準則的規(guī)定，企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或者重大影響，并且在活躍的市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，應(yīng)當作為長期股權(quán)投資。企業(yè)持有的上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán)）如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定，應(yīng)當將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)）。
（2）甲公司持有的丙公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)的處理是正確的。
理由：甲公司購入丙公司3年期的債券，沒有打算在近期內(nèi)出售，也沒有打算持有至到期，所以應(yīng)當劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
或：符合可供出售金融資產(chǎn)的定義。
（3）甲公司將持有的丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)的處理是不正確的。
理由：根據(jù)金融工具確認和計量準則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為其他類金融資產(chǎn)，其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
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