一、持有至到期投資的內(nèi)容
持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。
百花提醒：這里什么非衍生金融資產(chǎn)大家不用花過多時間細究，畢竟馬上要考試了，很多會計名詞就是個紙老虎，不要為了弄懂它跟它死磕，其實沒有什么意義。
二、持有至到期投資的賬務處理
（一）持有至到期投資核算應設置的會計科目
為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況，企業(yè)應當設置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進行核算。
（二）持有至到期投資的取得
借：持有至到期投資——成本（面值）
——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）
應收利息（實際支付的款項中包含的已到付息期末領取利息）
貸：其他貨幣資金等
【百花提醒】“持有至到期投資——成本”只反映債券面值；“持有至到期投資—利息調(diào)整”中不僅反映債券折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等。
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1、持有至到期投資的債券利息收入
借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）
持有至到期投資——應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）
貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）
金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
?。?）扣除已償還的本金；
?。?）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
?。?）扣除已發(fā)生的減值損失。
如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”
投資收益=本期計提的利息收入=期初攤余成本×實際利率
本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本
期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本 本期計提的利息（期初攤余成本×實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值×票面利率）和本金-本期計提的減值準備
【提示】當債券為到期一次還本付息的，上述計算期末持有至到期投資的攤余成本公式中“本期收到的利息和本金”項目為0。
2.持有至到期投資的減值
與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較。
（1）計提
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
?。?）轉(zhuǎn)回
借：持有至到期投資減值準備
貸：資產(chǎn)減值損失
（四）持有至到期投資的出售
借：銀行存款等
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資
投資收益（差額，也可能在借方）
百花提醒：這一部分我在學的時候，也花了很多時間跟它“死磕”，我發(fā)現(xiàn)該不會的還不會，該沒記住的還是沒記住。在初級職稱考試中，會的一定要作對，像是這部分內(nèi)容，根據(jù)印象去選就可以了，心里不用有太大負擔。想著“我這部分還沒有到倒背如流，考試會不會不過？”其實你這種擔心是多余的。只要基本知識能答對，基本都能通過。
