政府會計制度中平行記賬原理實務(wù)解析
我們在學(xué)習(xí)政府會計制度的過程中，平行記賬是政府會計制度的核心問題，同時也是難點(diǎn)。但在準(zhǔn)則和制度中沒有任何關(guān)于平行記賬的闡述，平行記賬這一概念是如何提出和產(chǎn)生的，應(yīng)該說是伴隨著政府會計制度的出臺橫空出世。如何理解平行記賬以及在具體會計實務(wù)中如何進(jìn)行平行記賬，是學(xué)習(xí)好政府會計制度的前提和關(guān)鍵。筆者帶著探尋的角度，總結(jié)一年多以來政府會計的學(xué)習(xí)感受，與大家一起分享對平行記賬的理解和思考，完全一己之言，僅供參考。
一、平行記賬產(chǎn)生的背景
（一）實現(xiàn)總目標(biāo)的制度安排
《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號）提出“總體目標(biāo)是通過構(gòu)建統(tǒng)一.科學(xué).規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系，建立健全政府財務(wù)報告編制辦法，適度分離政府財務(wù)會計與預(yù)算會計.政府財務(wù)報告與決算報告功能，全面.清晰反映政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息……”
為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，在工作任務(wù)中提出“（一）建立健全政府會計核算體系。推進(jìn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，在完善預(yù)算會計功能基礎(chǔ)上，增強(qiáng)政府財務(wù)會計功能，夯實政府財務(wù)報告核算基礎(chǔ)，為中長期財政發(fā)展.宏觀調(diào)控和政府信用評級服務(wù)?！?div style="height:15px;">
從總體看，在《批轉(zhuǎn)方案》中提出了“財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的工作思路，但如何適度分離并相互銜接，在此并沒有明確提出，此時為“平行記賬”產(chǎn)生和設(shè)計提出了工作思路。也可以說“平行記賬”是實現(xiàn)總目標(biāo)和推進(jìn)政府會計制度所確立的財務(wù)會計系統(tǒng)與預(yù)算會計系統(tǒng)適度分離并相互銜接目標(biāo)的關(guān)鍵性技術(shù)安排，這也是“平行記賬”產(chǎn)生的背景之一。
（二）構(gòu)建政府會計制度模式的現(xiàn)實選擇
《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財政部令第78號），提出了政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，以及會計八要素的概念，同時要反映政府會計主體預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況。比如：“第三條 政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制?！?；“第十二條 政府會計主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況.運(yùn)行情況.現(xiàn)金流量等?！?；“第十八條 政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入.預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余?！?；“第二十六條 政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn).負(fù)債.凈資產(chǎn).收入和費(fèi)用。”
《基本準(zhǔn)則》作為政府會計的“概念框架”，統(tǒng)馭政府會計具體準(zhǔn)則和政府會計制度的制定，并為政府會計實務(wù)問題提供處理原則，為編制政府財務(wù)報告提供基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。如何構(gòu)建政府會計制度，如何同時反映會計主體的預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況，如何通過政府會計預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素來實現(xiàn)，平行記賬將成為政府會計制度模式的現(xiàn)實選擇。
（三）政府會計制度操作層面的基本原理
《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，提出了“平行記賬的基本原理”，即：單位會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面.清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。單位財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制；單位預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。 單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算。
從上述文字表述中并沒有提到平行記賬的表述，但首度提出“平行記賬”這一概念的是在“財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《制度》有關(guān)問題回答了記者提問”中首度出現(xiàn)的，即：對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”。對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財務(wù)會計核算的同時也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算。在記者問中同時對“適度分離”和“相互分離”兩個概念進(jìn)行了闡述，“適度分離”對應(yīng)的理論體系是“雙功能”.“雙基礎(chǔ)”.“雙報告”；“相互銜接”對應(yīng)的理論體系是“平行記賬”和“勾稽關(guān)系”。
此時，我們將“平行記賬”與政府會計制度終于明確地聯(lián)系在一起，在記者問中同時明確了“同一會計信息系統(tǒng)”的會計核算思想，即在同一會計核算系統(tǒng)中政府預(yù)算會計要素和相關(guān)財務(wù)會計要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告相互補(bǔ)充，共同反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。這也就是我們所理解的為什么預(yù)算會計與財務(wù)會計是一套賬的理論基礎(chǔ)，在同一會計系統(tǒng)下，以會計八要素的形式，運(yùn)用平行記賬基本原理，實現(xiàn)預(yù)算會計與財務(wù)會計的核算。平行記賬的具體方式如下圖：
所以，“平行記賬”實現(xiàn)了對同一個會計信息系統(tǒng)，財務(wù)會計與預(yù)算會計不同功能模塊的數(shù)據(jù)再加工，在一定程度上貫徹了數(shù)據(jù)集成、技術(shù)集成的會計改革系統(tǒng)觀。
（四）平行思維貫徹政府會計制度核算始終
在制度舉例說明時，對同一項業(yè)務(wù)或事項，在表格中列出財務(wù)會計分錄的同時，平行列出相對應(yīng)的預(yù)算會計分錄（如果有）。通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項舉例說明，能夠充分反映《制度》所要求的財務(wù)會計和預(yù)算會計“平行記賬”的核算要求，便于會計人員學(xué)習(xí)和理解政府會計8要素的記賬規(guī)則，也有利于單位會計核算信息系統(tǒng)的開發(fā)或升級改造。
綜上，我們從背景、現(xiàn)實選擇、基本原理、平行思維等層面對平行記賬進(jìn)行了深入剖析，使我們了解了平行記賬原理產(chǎn)生的原因以及過程，通過制度的舉例，讓我們具有政府會計核算的平行思維模式，但只依據(jù)“對納部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財務(wù)會計核算的同時也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算?！边@一表述來考慮平行記賬規(guī)則是不夠的，這只是平行記賬的基本原理，對政府會計主體發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)外，還要考慮其他特殊業(yè)務(wù)的平行記賬，才能正確地進(jìn)行政府會計核算，比如專項結(jié)余.專用基金的計提等。
那么何時預(yù)算會計和財務(wù)會計同時記賬；何時預(yù)算會計記賬，財務(wù)會計不記賬；何時預(yù)算會計不記賬，財務(wù)會計記賬。需要將這些平行記賬思維貫徹政府會計核算的始終。
二、平行記賬的意義
（一）滿足不同部門對政府會計主體信息需求
與目前一些現(xiàn)行會計制度采用的“雙分錄”形式不同，“平行記賬”方式能夠使財務(wù)會計、預(yù)算會計兩個體系更加具有系統(tǒng)性、邏輯性和完整性。
兩套體系既相互獨(dú)立又相互呼應(yīng)，分別反映業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，有助于政府會計主體根據(jù)會計信息使用需求，從不同的角度對信息進(jìn)行分析和使用，提高了會計信息的可用程度。
（二）“平行記賬”實際上正式確立了政府財務(wù)會計的功能地位，明確了我國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)的法律和技術(shù)地位
此輪政府會計改革的一個重要內(nèi)容就是強(qiáng)化政府財務(wù)會計功能，不僅滿足于預(yù)算管理的需要，而且應(yīng)滿足完整反映政府資產(chǎn)負(fù)債“家底”、政府的運(yùn)行成本情況以及編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的信息需求?！捌叫杏涃~”恰恰提供了一個良好的解決方案。
同時，“平行記賬”關(guān)注到了公共資金運(yùn)動中不同管理目標(biāo)的技術(shù)需求，采取分別處理的方式，使得改革方案具有可操作性。
（三）“平行記賬”將推動傳統(tǒng)會計向智能會計的轉(zhuǎn)變
“平行記賬”實現(xiàn)了對同一個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源，財務(wù)會計與預(yù)算會計不同功能模塊的數(shù)據(jù)再加工，在一定程度上貫徹了數(shù)據(jù)集成、技術(shù)集成的會計改革系統(tǒng)觀。這是它的另一個技術(shù)意義。
對于本次政府會計改革“平行記賬”方法在未來的實施，它應(yīng)該基于強(qiáng)大的信息技術(shù)手段，強(qiáng)大的大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。如果沒有強(qiáng)有力的信息系統(tǒng)支持，財務(wù)人員工作量會大大增加，對于一些規(guī)模較大的政府會計主體可以說是不可能完成的任務(wù)。
信息化是政府會計改革當(dāng)中的必需配套，而且必須跟著整個政府會計改革往前走。這是因為信息化有利于提高會計記賬和數(shù)據(jù)分析、應(yīng)用的效率。
三、平行記賬實務(wù)總結(jié)
（一）正確理解納入部門預(yù)算管理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)
部門預(yù)算的概念：部門預(yù)算制度是市場經(jīng)濟(jì)國家財政管理的基本形式，也是編制政府預(yù)算的一種制度和方法，由政府各個部門編制，反映政府各部門所有收入和支出情況的政府預(yù)算。什么是部門預(yù)算通俗地講，部門預(yù)算就是一個部門一本預(yù)算。
預(yù)算會計的概念：《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中“第五十八條 本準(zhǔn)則所稱預(yù)算會計，是指以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對政府會計主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會計核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會計。”
因此各部門所有收入和支出情況中的現(xiàn)金收入支出業(yè)務(wù)需要進(jìn)行平行記賬。從會計核算科目而言，都會涉及到預(yù)算會計中“資金結(jié)存”會計科目，因此凡是涉及到“資金結(jié)存”科目的所有會計核算業(yè)務(wù)，都需要進(jìn)行平行記賬，即預(yù)算會計和財務(wù)會計同時記賬。
從資金核算的范圍上不僅包含財政資金，還包括其他納入預(yù)算管理的資金。同時，在核算預(yù)算收入支出的同時，也必然會涉及預(yù)算結(jié)余科目的調(diào)整和變化。對未納入預(yù)算管理的資金，比如往來款項.應(yīng)繳國庫款項以及應(yīng)上繳財政專戶款項.受托代理資產(chǎn).受托代理負(fù)債等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不需進(jìn)行預(yù)算會計核算，僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算。
（二）把握特殊需平行記賬業(yè)務(wù)
除了上述涉及部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，即涉及“資金結(jié)存”科目的業(yè)務(wù)進(jìn)行平行記賬外，還有一些業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)要進(jìn)行平行記賬，也需要我們重點(diǎn)把握。
1.年末，按規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余提取專用基金業(yè)務(wù)，需進(jìn)行平行記賬。
2.按照規(guī)定從科研項目預(yù)算收入中提取項目管理費(fèi)或間接費(fèi)時，需進(jìn)行平行記賬。
3.行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出/上繳上級支出/其他支出的期末或年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，需進(jìn)行平行記賬。
4.財政撥款預(yù)算收入/事業(yè)預(yù)算收入/上級補(bǔ)助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/經(jīng)營預(yù)算收入/非同級財政撥款預(yù)算收入/投資預(yù)算收益/其他預(yù)算收入的期末或年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，需進(jìn)行平行記賬。
（三）把握不需進(jìn)行平行記賬業(yè)務(wù)
1.僅需進(jìn)行預(yù)算會計記賬業(yè)務(wù)
（1）債務(wù)預(yù)算收入與債務(wù)還本支出的期末或年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行預(yù)算會計核算，不進(jìn)行財務(wù)會計核算。
（2）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/財政撥款結(jié)余/非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/非財政撥款結(jié)余/經(jīng)營結(jié)余/其他結(jié)余/非財政撥款結(jié)余分配（不涉及提取專用基金）的期末或年末結(jié)轉(zhuǎn)以及結(jié)余分配業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行預(yù)算會計核算，不進(jìn)行財務(wù)會計核算。
（3）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/財政撥款結(jié)余/非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/非財政撥款結(jié)余等有關(guān)科目明細(xì)的調(diào)整，僅需進(jìn)行預(yù)算會計核算，不進(jìn)行財務(wù)會計核算。
2.僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算業(yè)務(wù)
（1）不涉及部門預(yù)算現(xiàn)金的收支經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算。比如往來款項.應(yīng)繳國庫款項以及應(yīng)上繳財政專戶款項、受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還有一項是暫付個人的往來款項，僅在報銷確認(rèn)時需要進(jìn)行平行記賬，借款時，僅進(jìn)行財務(wù)會計核算。
（2）庫存現(xiàn)金的提現(xiàn)業(yè)務(wù).形成其他貨幣資金業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算。
（3）折舊和攤銷業(yè)務(wù).預(yù)提費(fèi)用業(yè)務(wù).應(yīng)收股利業(yè)務(wù).應(yīng)收利息業(yè)務(wù).應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù).應(yīng)收賬款業(yè)務(wù).壞賬準(zhǔn)備計提業(yè)務(wù).盤盈盤虧.捐贈物品等等，不涉及到現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)，都不需要進(jìn)行預(yù)算會計核算。
（四）正確理解和把握平行記賬科目對應(yīng)關(guān)系
結(jié)合預(yù)算會計科目和財務(wù)會計科目，平行記賬時，財務(wù)會計資產(chǎn).負(fù)債.凈資產(chǎn)科目與預(yù)算會計預(yù)算結(jié)余科目沒有明確的對應(yīng)關(guān)系，需要在具體核算時，遵循平行記賬原理進(jìn)行把握。但預(yù)算會計“資金結(jié)存”科目與財務(wù)會計“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等科目有一定的對應(yīng)和邏輯關(guān)系，理論上是小于或等于的關(guān)系。
按照平行記賬的原理，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入（預(yù)算收入）、費(fèi)用（支出）等各類業(yè)務(wù)凡涉及納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財務(wù)會計核算的同時進(jìn)行預(yù)算會計核算。不涉及納入預(yù)算管理現(xiàn)金收支的資產(chǎn)業(yè)務(wù)只需進(jìn)行財務(wù)會計核算。
而預(yù)算會計的預(yù)算收入類.支出類科目分別與財務(wù)會計的收入類.費(fèi)用類科目存在著對應(yīng)關(guān)系，具體如下：
1.收入類會計科目與預(yù)算收入類科目對照表
比如：財政撥款收入（財政撥款預(yù)算收入）業(yè)務(wù)平行記賬內(nèi)容包括收到撥款.年末確認(rèn)撥款差額.因差錯更正或購貨退回等發(fā)生的國庫直接支付款項退回的.期末或年末結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)。財務(wù)會計 “財政撥款收入”科目與預(yù)算會計的“財政撥款預(yù)算收入”科目相對應(yīng)。
2.費(fèi)用類會計科目與預(yù)算支出科目對照表
比如：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用（行政支出/事業(yè)支出）業(yè)務(wù)的平行記賬內(nèi)容包括單位為開展業(yè)務(wù)活動支付職工薪酬.外部人員勞務(wù)費(fèi).購買資產(chǎn)或支付在建工程款等、預(yù)付款項.應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加.其他與業(yè)務(wù)活動相關(guān)的各項費(fèi)用.購貨退回等業(yè)務(wù)。計提薪酬及稅金.領(lǐng)用庫存物品.計提折舊（攤銷）.從收入中按照比例計提專用基金業(yè)務(wù)不需要平行記賬。財務(wù)會計“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”科目與預(yù)算會計的“行政支出”.“事業(yè)支出”科目相對應(yīng)。
（五）分析預(yù)算會計與財務(wù)會計核算差異
為了反映單位財務(wù)會計和預(yù)算會計因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)之間的差異，單位需要編制《本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明》，在編制的過程中，會熟悉具體的平行記賬業(yè)務(wù)，哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財務(wù)會計記賬，預(yù)算會計不記賬，原因具體是什么。同時通過平衡關(guān)系，也會稽核驗證具體的平行記賬是否正確。具體公示如下：
本年預(yù)算結(jié)余＋當(dāng)期確認(rèn)為收入但沒有確認(rèn)為預(yù)算收入＋當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算支出但沒有確認(rèn)為費(fèi)用－當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算收入但沒有確認(rèn)為收入－當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用但沒有確認(rèn)為預(yù)算支出=本年盈余
本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明及有關(guān)解釋如下表：
項 目
金 額
一.本年預(yù)算結(jié)余（本年預(yù)算收支差額）
1（按權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行確認(rèn)）
二.差異調(diào)節(jié)
原因是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差額
（一）重要事項的差異
哪些經(jīng)濟(jì)事項因核算基礎(chǔ)不同導(dǎo)致核算不同
加：1.當(dāng)期確認(rèn)為收入但沒有確認(rèn)為預(yù)算收入
財務(wù)會計確認(rèn)收入，但預(yù)算會計未確認(rèn)
（1）應(yīng)收款項.預(yù)收賬款確認(rèn)的收入
應(yīng)收預(yù)收款的確認(rèn)
（2）接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈確認(rèn)的收入
接受非貨幣資產(chǎn)捐贈
2.當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算支出但沒有確認(rèn)為費(fèi)用
預(yù)算會計確認(rèn)支出，但財務(wù)會計未確認(rèn)支出
（1）支付應(yīng)付款項.預(yù)付賬款的支出
支付應(yīng)付預(yù)付款項
（2）為取得存貨.政府儲備物資等計入物資成本的支出
取得存貨
（3）為購建固定資產(chǎn)等的資本性支出
購入固定資產(chǎn)
（4）償還借款本息支出
償還借款
減：1.當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算收入但沒有確認(rèn)為收入
預(yù)算會計確認(rèn)收入，但財務(wù)會計未確認(rèn)
（1）收到應(yīng)收款項.預(yù)收賬款確認(rèn)的預(yù)算收入
收到應(yīng)收.預(yù)收款項
（2）取得借款確認(rèn)的預(yù)算收入
取得借款
2.當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用但沒有確認(rèn)為預(yù)算支出
財務(wù)會計確認(rèn)費(fèi)用，但預(yù)算會計未確認(rèn)支出
（1）發(fā)出存貨.政府儲備物資等確認(rèn)的費(fèi)用
發(fā)出存貨等
（2）計提的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用
計提折舊
（3）確認(rèn)的資產(chǎn)處置費(fèi)用（處置資產(chǎn)價值）
確認(rèn)資產(chǎn)處置費(fèi)用
（4）應(yīng)付款項.預(yù)付賬款確認(rèn)的費(fèi)用
應(yīng)付.預(yù)付款項確認(rèn)
（二）其他事項差異
三.本年盈余（本年收入與費(fèi)用的差額）
通過上表，我們可以總結(jié)如下的經(jīng)濟(jì)事項，在平行記賬的過程中，預(yù)算會計與財務(wù)會計的具體區(qū)別：
1.有同時確認(rèn)為收入和預(yù)算收入的經(jīng)濟(jì)事項
2.有同時確認(rèn)為費(fèi)用和支出的經(jīng)濟(jì)事項
3.財務(wù)會計確認(rèn)為資產(chǎn)，預(yù)算會計確認(rèn)為支出，比如購買存貨
4.財務(wù)會計確認(rèn)收入，比如應(yīng)收賬款，但預(yù)算會計不記賬
5.接受非貨幣性捐贈確認(rèn)收入，但預(yù)算會計不記賬
6.收到應(yīng)收款項，預(yù)算會計確認(rèn)收入，但財務(wù)會計沖應(yīng)收
7.支付應(yīng)付款項，財務(wù)會計確認(rèn)應(yīng)付，預(yù)算會計確認(rèn)支出
8.購建固定資產(chǎn)，財務(wù)會計確認(rèn)資產(chǎn)，但預(yù)算會計確認(rèn)支出
9.取得借款，財務(wù)會計確認(rèn)借款，但預(yù)算會計確認(rèn)債務(wù)收入
10.償還借款，財務(wù)會計沖減借款，但預(yù)算會計確認(rèn)支出
11.發(fā)出存貨，財務(wù)會計確認(rèn)支出，但預(yù)算會計不記賬
12.資產(chǎn)處置，財務(wù)會計確認(rèn)資產(chǎn)處置費(fèi)用，但預(yù)算會計不記賬
13.財務(wù)會計確認(rèn)費(fèi)用，但未支付款項，預(yù)算會計不記賬
14.年末轉(zhuǎn)賬的區(qū)別
四、平行記賬應(yīng)用舉例
例1：單位2×19年年末與代理銀行提供的對賬單核對，單位零余額賬戶余額200 000元；經(jīng)與財政部門核對，本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)36 000 000元，零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)35 000 000元。 年末注銷零余額賬戶用款額度；確認(rèn)未下達(dá)的用款額度。
財務(wù)會計：
借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付 1 200 000
貸：零余額賬戶用款額度 200 000
財政撥款收入——基本支出撥款 1 000 000
預(yù)算會計：
借：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付 1 200 000
貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 200 000
財政撥款預(yù)算收入————基本支出撥款 1 000 000
例2：根據(jù)國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證，恢復(fù)上年度財政直接支付用款額度，該單位以財政直接支付方式支付科研經(jīng)費(fèi)5000元。
財務(wù)會計：
借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 5 000
貸：財政應(yīng)返還額度一財政直接支付 5 000
預(yù)算會計：
借：事業(yè)支出—財政撥款支出 5 000
貸：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度一財政直接支付 5 000
例3：單位2×20年5月1日以固定資產(chǎn)向X公司進(jìn)行一項長期股權(quán)投資。固定的賬面余額為1 000 000元，已提折舊200 000元，按評估價確定的固定資產(chǎn)價值為700 000元。另支付相關(guān)稅費(fèi)65 000元。
財務(wù)會計：
借：長期股權(quán)投資—X公司（成本） 765 000
固定資產(chǎn)累計折舊 200 000
資產(chǎn)處置費(fèi)用 100 000
貸：固定資產(chǎn) 1 000 000
銀行存款 65 000
預(yù)算會計：
借：投資支出 65 000
貸：資金結(jié)存—貨幣資金 65 000
例4：單位以無形資產(chǎn)（專有技術(shù)）向C公司進(jìn)行一項長期股權(quán)投資，無形資產(chǎn)的賬面余額為1 650 000元，已累計攤銷50 000元。經(jīng)評估確認(rèn)的無形資產(chǎn)價值為1 700 000元，收取補(bǔ)價100 000元。另支付相關(guān)稅費(fèi)85 000元。（是否需要平行記賬）
財務(wù)會計：
借：長期股權(quán)投資—C公司 1 685 000
銀行存款 100 000
無形資產(chǎn)累計攤銷 50 000
貸：無形資產(chǎn) 1 650 000
銀行存款 85 000
應(yīng)繳財政款 15 000
其他收入 85 000
預(yù)算會計：
借：投資支出 85 000
貸：資金結(jié)存—貨幣資金 85 000
借：資金結(jié)存—貨幣資金 10 000
貸：投資預(yù)算收益 10 000
例5：A單位對B公司投資賬面成本為156.5萬元，占B 公司權(quán)益份額的80%，該單位有權(quán)決定B公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。2×20年B公司宣告實現(xiàn)凈利潤500萬元。
財務(wù)會計：
借：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 4 000 000
貸：投資收益 4 000 000
預(yù)算會計：
不記賬
讀到此處的小伙伴們，平行記賬學(xué)會了吧，請轉(zhuǎn)發(fā)點(diǎn)贊！
